账户与复式记账法的运用.ppt

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1、第四章第四章 企业生产经营业务的基本企业生产经营业务的基本会计核算会计核算会会 计计 学学 院院1 1内容提示内容提示:本章以工业企业为案例，对工业企业的本章以工业企业为案例，对工业企业的主要经济活动进行会计核算。包括主要经济活动进行会计核算。包括:1.1.筹资业务核算筹资业务核算幻灯片幻灯片 4 4;2.2.生产准备业务核算生产准备业务核算幻灯片幻灯片 3535;3.3.生产业务核算生产业务核算幻灯片幻灯片 103103;4.4.销售业务核算销售业务核算幻灯片幻灯片 160160;5.5.利润计算及利润分配业务利润计算及利润分配业务幻灯片幻灯片 214214。2 21.材料采购业务的核算材料

2、采购业务的核算;2.2.生产业务的核算生产业务的核算;3.3.销售业务的核算销售业务的核算;4.4.利润及利润分配业务的核算利润及利润分配业务的核算5.5.产品生产成本的计算产品生产成本的计算;6.6.利润的计算利润的计算;7.7.所得税的计算所得税的计算.n重点及难点提示重点及难点提示3 3第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算会会 计计 学学 院院4 41.1.筹资渠道；筹资渠道；2.2.投资方式投资方式;3.3.吸收投资与注册资本的关系吸收投资与注册资本的关系;4.4.法律对不同类型企业最低注册资本额的法律对不同类型企业最低注册资本额的规定规定;5.5.银行开户及结算规定银行

3、开户及结算规定;6.6.吸收投资业务的核算；吸收投资业务的核算；7.7.短期借款业务的核算。短期借款业务的核算。计划学时：计划学时：2 2学时学时n内容提示内容提示5 5了解注册资本相关知识；了解注册资本相关知识；明确注册资本与会计处账户设置之间的关系；明确注册资本与会计处账户设置之间的关系；了解有关银行开户及结算方式的基本知识；了解有关银行开户及结算方式的基本知识；明确银行开户及结算规定与会计账户设置间明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系；的关系；掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。n学习目的学习目的6 6一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收

4、投资业务的核算相关知识（一）投资主体和投资形态（一）投资主体和投资形态投投资资主主体体自然人自然人国家国家法人法人投投资资形形态态货币形态货币形态实物形态实物形态证券证券无形资产无形资产7 7一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本1.注册资本的含义注册资本的含义 （注册资本金、法（注册资本金、法定资本金）：定资本金）：公司法里的概念，指根据公司法规公司法里的概念，指根据公司法规定，在办理工商注册登记时由定，在办理工商注册登记时由工商局工商局认定，由所有者出资，并标注在营业认定，由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资本额。执照上的最低经营资

5、本额。8 8一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本 在没有投资协议规定，或没有办理相关注册在没有投资协议规定，或没有办理相关注册在没有投资协议规定，或没有办理相关注册在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。因而又称法定注册资本额。业撤资。因而又称法定注册资本额。业撤资。因而又称法定注册资本额。业撤资。因而又称法定注册资本额。2.2.2.2.有关注册资本的法律规定有关注册资本

6、的法律规定有关注册资本的法律规定有关注册资本的法律规定中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法2000.1.12000.1.12000.1.12000.1.1起起起起实施实施实施实施中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法2005.1.12005.1.12005.1.12005.1.1起实施起实施起实施起实施中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法2007.6.12007.6.12007.6.12007.6.1起实施起实施起实施

7、起实施9 9一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本3.3.出资形式的规定出资形式的规定 有限责任公司的股东可以用货币资有限责任公司的股东可以用货币资金出资，也可以用实物、知识产权、土金出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。全体股东转让的非货币资产作价出资。全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的资本的30%30%。1010一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本4.4.

8、出资时间和募集次数的规定出资时间和募集次数的规定 有限责任公司可以在依法成立后的有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成，也可以分次完两年内一次募集完成，也可以分次完成。但首次募资，不得低于注册资本成。但首次募资，不得低于注册资本的的20%20%，也不得低于法定注册资本的最，也不得低于法定注册资本的最低限额。低限额。5.5.我国公司法中对公司类型的规定我国公司法中对公司类型的规定6.6.我国企业法中对企业类型的规定我国企业法中对企业类型的规定1111公司公司有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司发起人发起人2-200最低注资最低注资500万元万元2年内缴足年内缴足首次不低于首

9、次不低于20%国有独资公司国有独资公司1人有限责任公司人有限责任公司50个以下股东个以下股东没有相关规定没有相关规定最低注册资本最低注册资本1010万元一次缴足万元一次缴足最低注册资本最低注册资本3万元，万元，2年内缴足年内缴足首次不低于首次不低于20%20%，货币，货币不低于不低于30%30%1212企业企业合伙企业合伙企业个人独资企业个人独资企业1个自然人出资个自然人出资有限合伙公司有限合伙公司普通合伙企业普通合伙企业2 2个以上个以上5050个以下个以下合伙人合伙人,至少有至少有1 1个个普通合伙人普通合伙人2个以上合伙人个以上合伙人,国有企业及公司不能国有企业及公司不能为普通合伙人为普

10、通合伙人自然人、法人自然人、法人或其他组织出资或其他组织出资1313一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）（三）会计科目的设置（账户的开设）1.“1.“实收资本实收资本”或或“股本股本”核算：企业实际收到投资者投入企业的相核算：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额。当于注册资本的金额。入账价值：企业实际收到投资者投入企业入账价值：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额的相当于注册资本的金额注意事项：当实际收到的金额与注册资本注意事项：当实际收到的金额与注册资本额不一致时，差额计入额不一致时，差额计入“资本公积资本公积

11、”科目。科目。1414一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）（三）会计科目的设置（账户的开设）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）一般没有发生额。如果有一般没有发生额。如果有一般没有发生额。如果有一般没有发生额。如果有依法减少、退回投资时依法减少、退回投资时依法减少、退回投资时依法减少、退回投资时 收到投资额时收到投资额时收到投资额时收到投资额时 余额：表示企业的余额：表示企业的余额：表示企业的余额：表示企业的 注册资本额注册资本额注册资本额注册资本额入账价值：入账价值：注册资本额注册资本额1515一、吸收投资

12、业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开（三）会计科目的设置（账户的开设）设）如：中国石油股份有限公司发行本公司股如：中国石油股份有限公司发行本公司股票，注册资本票，注册资本4000万元人民币，每股面值万元人民币，每股面值1元，共发行元，共发行4000万份股票。由于公众对万份股票。由于公众对该投资期望值较高，发行价定为该投资期望值较高，发行价定为16.8元人元人民币。民币。发行价高于面值的差额叫发行价高于面值的差额叫“溢价溢价”股本股本 资本公积资本公积 1 15.8相当于注相当于注册资本额册资本额溢价溢价1616二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知

13、识（一）相关法规规定（一）相关法规规定1.开户应具备的前提条件开户应具备的前提条件根据我国银行结算账户的有关规定，企业根据我国银行结算账户的有关规定，企业在办理了纳税登记手续（自领取营业执照在办理了纳税登记手续（自领取营业执照之日起之日起30日内办理，又主管税务机关发给日内办理，又主管税务机关发给“税务登记证税务登记证”）后，应在注册地或住所）后，应在注册地或住所地开立银行结算账户。地开立银行结算账户。2.开户类型开户类型对于日常经营活动必须开对于日常经营活动必须开“基本存款户基本存款户”。1717二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定3.开户所需证件

14、开户所需证件（1）企业：营业执照正本；）企业：营业执照正本；（2）税务登记证；）税务登记证；（3）法人代表个人名章；）法人代表个人名章；（4）本单位的财务专用章。）本单位的财务专用章。4.零用限额的规定零用限额的规定开户银行根据存款人规模大小、距离开户开户银行根据存款人规模大小、距离开户行远近、交通情况等，给存款人设定的行远近、交通情况等，给存款人设定的3-5天的零花钱，最长不超过天的零花钱，最长不超过15天。额度一般天。额度一般在在300-500之间。之间。18185.基本结算方式基本结算方式支票结算方式支票结算方式 除支票结算方式外，还有银行汇票、除支票结算方式外，还有银行汇票、银行本票、

15、信用证、汇兑、委托收款、银行本票、信用证、汇兑、委托收款、托收承付等多种结算方式。这些将在托收承付等多种结算方式。这些将在中级财务会计学中级财务会计学中学。中学。二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定1919专用存款账户专用存款账户基本存款账户基本存款账户单位银存账户单位银存账户一般存款账户一般存款账户临时存款账户临时存款账户只能开设一个，用于只能开设一个，用于办理日常转账结算办理日常转账结算和现金收付和现金收付用于借款或其他用于借款或其他结算需要结算需要注册验资、注册验资、异地临时经营等异地临时经营等二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）

16、相关法规规定（一）相关法规规定2020二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识1.1.支票基本种类支票基本种类 现金支票现金支票转账支票转账支票支支票票用于提现用于提现用于转账结算用于转账结算2121二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识2.2.转账支票的结算方式一转账支票的结算方式一 开出支票开出支票 划转划转 通知收款方通知收款方 付付款款方方收收款款方方付款方开户行付款方开户行收款方开户行收款方开户行2222二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关

17、知识2.2.转账支票的结算方式二转账支票的结算方式二 通知付款方通知付款方 划转划转 开出支票开出支票 办理结算办理结算 付付款款方方收收款款方方付款方开户行付款方开户行收款方开户行收款方开户行2323三、银行存款业务核算科目的设三、银行存款业务核算科目的设置置 银行存款银行存款 存款时存款时 付款（提款）时付款（提款）时 余额：实际存款额余额：实际存款额入账价值：实入账价值：实际收、付款额际收、付款额2424（一）短期借款的会计含义（一）短期借款的会计含义 企业从银行等金融机构借入的期限企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内的借款在一年以内的借款。（二）账户设置：（二）账户设置：1.短期借

18、款短期借款：负债类科目；通常应按债：负债类科目；通常应按债权人和借款种类设置明细账，进行明细权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。2.应付利息应付利息：负债类科目：负债类科目3.财务费用财务费用：费用类科目（本章第五节：费用类科目（本章第五节中讲）中讲）四、短期借款四、短期借款业务的核算业务的核算相关知识相关知识2525四、短期借款业务核算相关知四、短期借款业务核算相关知识识 短期借款短期借款 到期偿还时到期偿还时 借入时借入时 余额：尚未偿还的短余额：尚未偿还的短 期借款本金期借款本金 入账价值：入账价值：借款的本金借款的本金2626 应付利息应付利息 实际支付利息时实际支付

19、利息时 月末计算出当月应付未月末计算出当月应付未 付的利息额时付的利息额时 余额：尚未支付的短期余额：尚未支付的短期 借款利息借款利息四、短期借款业务核算四、短期借款业务核算相关知识相关知识入账价值：入账价值：每月应付未每月应付未付的利息额付的利息额2727根据金融业的行规，借款利息不是按月支根据金融业的行规，借款利息不是按月支付。而企业需要按月计算利润，因而，需付。而企业需要按月计算利润，因而，需要记录应付而利息费用。要记录应付而利息费用。四、短期借款业务核算四、短期借款业务核算相关知识相关知识2828（一）会计分录编制的程序（一）会计分录编制的程序1.通读经济业务（在实务中为：看懂原通读经

20、济业务（在实务中为：看懂原始凭证）；始凭证）；2.概括业务的摘要概括业务的摘要要求：要求：（1）摘要中除借款业务外不出现数字；）摘要中除借款业务外不出现数字；（2）摘要字数控制在）摘要字数控制在15个字以内；个字以内；（3）摘要要形成一句完整的话）摘要要形成一句完整的话具体为：专业人士能根据这句话看出该具体为：专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账方向。笔业务应涉及的会计科目及其记账方向。五、吸收投资业务会计分录的编制五、吸收投资业务会计分录的编制29293.确定会计科目（包括一组会计科目）确定会计科目（包括一组会计科目）及其记账方向。及其记账方向。4.编写会计分录。编写会计

21、分录。五、吸收投资业务会计分录的编制五、吸收投资业务会计分录的编制3030l（二）业务举例（看教材）二）业务举例（看教材）例例1.20091.2009年年1 1月月1 1日收到国家投资日收到国家投资9 000 9 000 000000元，存入银行元，存入银行 摘要：摘要：国家国家 借：银行存款借：银行存款 9 000 0009 000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 9 000 0009 000 000五、吸收投资业务会计分录的编五、吸收投资业务会计分录的编制制原始凭证原始凭证:银行进账单银行进账单“实收资实收资本本”货币货币收到收到投资投资“银行存款银行存款”3131l例例

22、5 l摘要：摘要：从从l分录：分录：l 借：银行存款借：银行存款 工行南京路支行工行南京路支行 200000 l 贷：短期借款贷：短期借款工行南京路支行工行南京路支行 200000200000六、六、短期借款业短期借款业务会计分录的编制务会计分录的编制原始凭证原始凭证:银行进账单银行进账单借入一年期借款借入一年期借款“短期借款短期借款”工行工行“银行存款银行存款”3232七、编制会计分录时对业务的分类七、编制会计分录时对业务的分类 在实际工作中，需要将会计分录写在叫在实际工作中，需要将会计分录写在叫“记账凭证记账凭证”的一种书面载体上，实务中的一种书面载体上，实务中使用的记账凭证多为使用的记账

23、凭证多为“收款凭证收款凭证”、“付付款凭证款凭证”和和“转账凭证转账凭证”三种，分别用来三种，分别用来书写收款业务分录、付款业务分录和即没书写收款业务分录、付款业务分录和即没收款也没付款业务的分录。收款也没付款业务的分录。所以，对于会计工作者而言，清楚按照所以，对于会计工作者而言，清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准，对业务是否涉及货币资金的收付为标准，对经济业务进行分类是最基本的常识。经济业务进行分类是最基本的常识。3333注意区分注意区分“转账支票转账支票”与与“转账业务转账业务”中中“转账转账”二字的区别二字的区别七、编制会计分录时对业务的分类七、编制会计分录时对业务的分类经经济济业

24、业务务付款业务付款业务收款业务收款业务转账业务转账业务是否涉及是否涉及款项收付款项收付3434第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算3535内容提示内容提示核算任务核算任务:计划计划4 4学时学时劳动资料准备劳动资料准备劳动对象准备劳动对象准备厂房、设备厂房、设备计算材料的实际成本计算材料的实际成本计算生产设备实际成本计算生产设备实际成本材料材料3636（一）固定资产的特点（一）固定资产的特点 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算使用期限在一年以上使用期限在一年以上;单位价值在规定的标准以上单位价值在规定的标准以上永远保持原实物形态永远保持原实物形态我国权威部门给出

25、的参考我国权威部门给出的参考标准是标准是20002000元人民币元人民币;3737 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产固定资产类型类型 房屋建筑物房屋建筑物交通运交通运输工具输工具 电子设备电子设备机器设备机器设备(二二)固定资产的类型固定资产的类型 需要装修需要装修 不需要装修不需要装修 生产设备生产设备 非非生产设备生产设备 需要安装需要安装 不需要安装不需要安装本课程讲本课程讲3838 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产固定资产取得方式取得方式 购买购买 建造建造 接受捐赠接受捐赠接受投资接受投资(三三)固定资产取得方式固定资产取得方式

26、最基本方式最基本方式本课程讲本课程讲 本课程讲本课程讲:以购买方式取得的生产设备以购买方式取得的生产设备3939（四）开设的账户（四）开设的账户1 1“在建工程在建工程”账户账户用途用途:入账价值：入账价值：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本实际成本。工程的实际成本工程的实际成本4040实际成本相关解释实际成本相关解释:(1)(1)定义：定义：(2)(2)选择实际成本计价的原因分析：选择实际成本计价的原因分析：实际成本具有会计尤其重视的三大优点：实际成本具有会计尤其重视的三大优点：一、

27、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出。资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出。客观性客观性可验证性可验证性容易取得性容易取得性（可操作性（可操作性)4141(3)(3)以购买方式取得的生产设备实际成本构成以购买方式取得的生产设备实际成本构成一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算生产设备实际成本生产设备实际成本买价买价 运杂费运杂费包装费包装费 途中保险费途中保险费 安装费安装费 试车费试车费需要安装设备需要安装设备运输费运输费 装卸费装卸费 外地仓储费外地仓储费从购买到安装完毕试车成功从购买到安装完毕试车成功,正式投入

28、使用前所发生的全部支出。正式投入使用前所发生的全部支出。4242 在建工程在建工程 发生各项实际成本发生各项实际成本支出时支出时包括买价、运杂费、包包括买价、运杂费、包装费、途中保险费、安装费、途中保险费、安装费、试车调试费装费、试车调试费 结转已竣工验收正结转已竣工验收正式投入使用的固定资产式投入使用的固定资产的实际成本的实际成本 余额：尚未竣工验收投余额：尚未竣工验收投入使用的工程的成本入使用的工程的成本一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算实际成本实际成本发生一项发生一项记一项记一项实际成本实际成本总金额总金额4343结转的会计含义：结转的会计含义：一、固定资产购置业务的核

29、算一、固定资产购置业务的核算将结果转走将结果转走非货币资金类账户非货币资金类账户非货币资金类账户非货币资金类账户4444结转的会计含义：结转的会计含义：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算将结果转走将结果转走非货币资金类账户非货币资金类账户非货币资金类账户非货币资金类账户4545（四）开设的账户（四）开设的账户2 2“固定资产固定资产”账户账户用途用途:入账价值：入账价值：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本固定资产的实际成本固定资产的实际成本4646固定资产固定资产（实际成本）

30、（实际成本）（实际成本）（实际成本）一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算实际成本实际成本固定资产进入企业时固定资产进入企业时固定资产退出企业时固定资产退出企业时余额：期末实际拥有余额：期末实际拥有的固定资产的实际成本的固定资产的实际成本4747（二）举例（二）举例 例例6 6企业购入不需安装的设备一台，买价企业购入不需安装的设备一台，买价2000020000元，增值税元，增值税34003400元，运费等杂费支出元，运费等杂费支出20002000元，全部款项已用银行存款支付元，全部款项已用银行存款支付.摘要：现购不需安装的设备摘要：现购不需安装的设备借：固定资产借：固定资产借：固

31、定资产借：固定资产 22000 22000 22000 22000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)3400 )3400 )3400 )3400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 25400254002540025400一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证:专用专用发票、运输发票发票、运输发票转账支票存根转账支票存根4848例例7 7：摘要：现购需要安装的设备摘要：现购需要安装的设备购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安

32、装工程生产设备安装工程生产设备安装工程 10500105001050010500 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)1700)1700)1700)1700 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12200122001220012200例例例例8 8 8 8：（1 1 1 1）摘要：设备安装领用丙材料）摘要：设备安装领用丙材料）摘要：设备安装领用丙材料）摘要：设备安装领用丙材料 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程生产设备安装工程生产设备安装工程 1000100010

33、001000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料丙材料丙材料 10001000一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证:增值税专用发增值税专用发票票、运输发票、运输发票转账支票存根转账支票存根原始凭证原始凭证:领料单领料单4949例例例例8 8 8 8：（2 2 2 2）摘要：以现金支付设备安装费摘要：以现金支付设备安装费摘要：以现金支付设备安装费摘要：以现金支付设备安装费借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程生产设备安装工程生产设备安装工程 3000300030003000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库

34、存现金贷：库存现金 30003000（3）摘要：设备安装完毕交付使用摘要：设备安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 1450014500 贷：在建工程贷：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程生产设备安装工程生产设备安装工程 1450014500一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证:现金收据现金收据原始凭证原始凭证:固定资产验收固定资产验收单、交付使用单单、交付使用单5050（一）设置账户（一）设置账户1.1.“材料材料采购采购”账户账户用途：用途：核算企业所购买的材料的实际成本核算企业所购买的材料的实际成本 入账价值：入账价值：外购材料的实际成本外购材

35、料的实际成本明细科目设置：明细科目设置：可按材料品种或规格设置可按材料品种或规格设置二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算5151 外购材料实际成本：外购材料实际成本：指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出。指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出。外购材料实际成本外购材料实际成本买价买价 运杂费运杂费包装费包装费途中保险费途中保险费入库前挑入库前挑选整理费选整理费运输费运输费装卸费装卸费 外地仓储费外地仓储费二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算5252 发生各项实际成本支发生各项实际成本支出时出时包括买价、运杂费、包括买价、运杂费、包装费、途中保险费、包装费、途中保险费、运输

36、途中的合理损耗、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费入库前挑选整理费结转已验收入库材料的结转已验收入库材料的实际成本实际成本 实际成本实际成本发生一项发生一项记一项记一项实际成本实际成本总金额总金额材料材料采购采购余额：月末尚未入库材余额：月末尚未入库材料的实际成本料的实际成本二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算53532.2.“原原材料材料”账户账户用途：用途：核算仓库材料的增减变动及其结存情况核算仓库材料的增减变动及其结存情况入账价值：入账价值：外购材料的实际成本或计划成本外购材料的实际成本或计划成本明细科目设置：明细科目设置：按材料品种、规格设置按材料品种、规格设置二、材料采购业

37、务的核算二、材料采购业务的核算5454注意事项：注意事项：开设账户开设账户 。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算实际成本核算法实际成本核算法本课程采用计划成本核算法，本课程采用计划成本核算法，并假设计划成本与实际成本相等并假设计划成本与实际成本相等材材料料核核算算法法原材料原材料材料采购材料采购原材料原材料在途材料在途材料材料成本差异材料成本差异计划成本核算法计划成本核算法5555原原材料材料 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 计划成本计划成本材料入库时材料入库时(计划成本计划成本)结转发出材料结转发出材料 的计划成本的计划成本余额：结存材料的余额：结存材料的 计划成本计

38、划成本56563 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税是一种流转税（我国增值税是一种流转税（我国1994.7.1全面征收）全面征收）针对增值额征收的一种流转税针对增值额征收的一种流转税57573 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 只有产品才涉及增值额只有产品才涉及增值额增值额创造者增值额创造者:生产企业生产企业帮助增值额实现者帮助增值额实现者:流通企业流通企业增值额增值额=产品售价产品售价-该产品所耗原材料进价该产品所耗原材料进价增值额增值额问题问题问题问题:会计难以进行准确计算会计难以

39、进行准确计算会计难以进行准确计算会计难以进行准确计算5858解决办法解决办法:二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 每月法定增值额每月法定增值额=该月产品售价该月产品售价-该月所购进原材料进价该月所购进原材料进价当月应纳税增值税额当月应纳税增值税额=增值额增值额增值税税率增值税税率 =（产品售价（产品售价-原材料进价）原材料进价）17%=销项税额进项税额销项税额进项税额5959 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 材料买价材料买价+增值税增值税生产企业生产企业材料供应商材料供应商商品卖价商品卖价+增值税增值税消费者消费者产品卖价产品卖价+增值税增值税流通商流通商结结算算货货款

40、款发票发票发票发票征征收收方方法法为为环环环环抵抵扣扣法法6060 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额环环抵扣法环环抵扣法抵扣进货环节的抵扣进货环节的增值税额增值税额6161 各环节增值税额的计算各环节增值税额的计算 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 本环节交易价本环节交易价增值税率（一般税率增值税率（一般税率17%17%）6262结论一结论一结论二结论二:增值税为一种贯穿于增值税为一种贯穿于产品生产和销售链条的流转税产品生产和销售链条的流转税 二、材料采购业务的核算二、材料

41、采购业务的核算 增值税纳税人增值税纳税人:企业、自然人企业、自然人生产、加工和销生产、加工和销售售产品产品提供加工、修理提供加工、修理修配修配劳务劳务6363结论三结论三:增值税额的种类：增值税额的种类：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 购货环节购货环节增值税进项税额增值税进项税额销货环节销货环节增值税销项税额增值税销项税额产生抵扣权产生抵扣权产生纳税义务产生纳税义务必须有符合条件的发票必须有符合条件的发票如增值税专用发票如增值税专用发票6464 增值税额除进项、销项税额外，还会涉及增值税额除进项、销项税额外，还会涉及增值税额除进项、销项税额外，还会涉及增值税额除进项、销项税额外，

42、还会涉及:进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出;出口退税出口退税出口退税出口退税;出口产品抵减内销产品应纳税额出口产品抵减内销产品应纳税额出口产品抵减内销产品应纳税额出口产品抵减内销产品应纳税额;减免税款减免税款减免税款减免税款;转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税转出未交增值税;转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税转出多交增值税.会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项税会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项税会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项税会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项税额和销项税额。其他项目将在额和销项税额。其他项目将在额和销项税额。

43、其他项目将在额和销项税额。其他项目将在税务会计学税务会计学税务会计学税务会计学中讲解。中讲解。中讲解。中讲解。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 6565结论四结论四:引发的问题引发的问题:解决办法解决办法:二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税的计算相当复杂增值税的计算相当复杂对增值税纳税人对增值税纳税人进行分类管理进行分类管理偷税偷税漏税漏税6666增值税纳税人种类增值税纳税人种类 按年度营业额大小按年度营业额大小按年度营业额大小按年度营业额大小 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增增值值税税纳纳税税人人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税小规模纳税人

44、增值税小规模纳税人增值税增值税专用发票专用发票普通发票普通发票按增值税项目按增值税项目分项核算分项核算不分项目不分项目简易核算简易核算6767二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税一般纳税人增值税一般纳税人购货时凭专用发购货时凭专用发票核算进项税额票核算进项税额销货时凭发票销货时凭发票核算销项税额核算销项税额必须是增值税必须是增值税专用发票专用发票普通发票要普通发票要进行价税分离进行价税分离6868增值税专用发票与增值税普通发票：增值税专用发票与增值税普通发票：联次：联次：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算增值税专用发票基本联次三联增值税专用发票基本联次三联:销售方记账

45、联、销售方记账联、购货方记账联、购货方抵扣联。购货方记账联、购货方抵扣联。增值税普通发票一式三联：销售方记账联增值税普通发票一式三联：销售方记账联购货方记账联、存根联购货方记账联、存根联金额方面，都是价款与增值税分开填列。金额方面，都是价款与增值税分开填列。6969增值税专用发票增值税专用发票7070增值税专用发票增值税专用发票7171增值税发票与行业普通发票：增值税发票与行业普通发票：联次：联次：金额：金额：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算行业普通发票联次三联行业普通发票联次三联:销售方记账联、销售方记账联、购货方记账联、存根联。购货方记账联、存根联。增值税发票商品交易价款与增值

46、税分开增值税发票商品交易价款与增值税分开行业普通发票中商品交易价款与增值税合在一起行业普通发票中商品交易价款与增值税合在一起7272（四）各种发票使用的规定：（四）各种发票使用的规定：增值税专用发票增值税专用发票行业发票行业发票增值税普通发票增值税普通发票专用运输发票专用运输发票十一、发票十一、发票 增值税一般纳税人增值税一般纳税人小规模纳税人、个体户、小规模纳税人、个体户、零售业一般纳税人零售业一般纳税人零售商店外的增值税零售商店外的增值税一般纳税人、小规模纳税人、一般纳税人、小规模纳税人、个体户个体户运输企业运输企业小规模纳税人、个体户和一般纳税人发生买卖交易，小规模纳税人、个体户和一般纳

47、税人发生买卖交易，可到税务局代开增值税专用发票可到税务局代开增值税专用发票.7373思考的问题思考的问题:饭店、旅行社、保险公司、银行、会计师饭店、旅行社、保险公司、银行、会计师事务所、律师事务所、运输企业的经营活事务所、律师事务所、运输企业的经营活动产生的收入应缴纳什么税？动产生的收入应缴纳什么税？二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 与增值税冲突的税种与增值税冲突的税种营业税营业税7474账户的结构：账户的结构：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额转出未交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出多交增值税余额：未抵扣完余额：未抵扣完 的进项税额的进项

48、税额二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 专用发票中的增值专用发票中的增值税额、普通发票中税额、普通发票中分离出的税额分离出的税额专用发票中增值税额专用发票中增值税额应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7575商品交易货款的结算方式商品交易货款的结算方式:问题的引出问题的引出:二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 源于购货业务源于购货业务购进购进货物货物应支付应支付货款货款“材料采购材料采购”“应交税费应交税费”应开设应开设什么账什么账户户?货款货款什么什么时候时候支付支付当时支付当时支付提前支

49、付提前支付以后支付以后支付有承诺有承诺无承诺无承诺承诺承诺:商业汇票商业汇票 7676二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 当时支付当时支付现购现购提前支付提前支付预付款结算预付款结算以后支付以后支付有承诺有承诺商业汇票商业汇票结算结算 无承诺无承诺赊购赊购“银行存款银行存款”“预付账款预付账款”“应付应付票据票据”“应付账款应付账款”77774.“4.“应付账款应付账款”账户账户(无承诺无承诺)用途用途：核核算算企企业业因因赊赊购购发发生生债债务务的的增增减减变变动动及及其余额。其余额。入账价值入账价值：实际应付未付的款项。实际应付未付的款项。明细科目开设明细科目开设 二、材料采购业

50、务的核算二、材料采购业务的核算 7878举例：举例：2009年年11月月20日甲企业向乙企业赊购面日甲企业向乙企业赊购面粉粉100袋，单价袋，单价80元，价款元，价款8000元，增值元，增值税额税额1360元。元。明细科目是什么明细科目是什么?二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 产生债务产生债务“应付账款应付账款”乙企业？乙企业？面粉？面粉？要求：按供应要求：按供应单位名称设置单位名称设置7979账户的结构：账户的结构：应应付付账款账款供货单位名称供货单位名称偿还时偿还时 购货时购货时 余额：预付的货款余额：预付的货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 的购货款的购货款 二、材料采购业务