小组案例分析2-经理的困惑.ppt

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1、案例分析二：【第二小组】制作【第二小组】制作成员：董新兰成员：董新兰 黄黄 琴琴 况业连况业连 袁袁 月月 王佳宁王佳宁谭红珍谭红珍 肖肖 霞霞 罗罗 敏敏 冯冯 璟璟甲制药厂利润表甲制药厂利润表 单位：元单位：元 2002年2003年销售收入销售收入18550002587000减：销售成本减：销售成本12720002234162销售费用销售费用85000108000净利润净利润498000254838库存资料（单位：瓶）库存资料（单位：瓶）在产品在产品期初库存数期初库存数1600035000本期生产数本期生产数7200050400本期销售数本期销售数5300074200期末存货数期末存货数3

2、500011200期末在产品期末在产品单位售价单位售价3535单位成本单位成本2430.11经经理理的的困困惑惑-基基本本资资料料（续上表）（续上表）其中：其中：材料材料77工资工资45.71燃料和动力燃料和动力33制造费用制造费用1014.4 工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。经经理理的的困困惑惑-基基本本资资料料2002年2003年销售收入销售收入1200 0001 100 000减：销售成本减：销售成本1080 000964 700销售费用

3、销售费用30 00030 000净利润净利润90 0001053 000库存资料（单位：瓶）库存资料（单位：瓶）在产品在产品期初库存数期初库存数100100本期生产数本期生产数12 00013 000本期销售数本期销售数12 00011 000期末存货数期末存货数1002 100售价（每公斤）售价（每公斤）100100单位成本单位成本9087.7乙制药厂利润表乙制药厂利润表 单位：元单位：元 经经理理的的困困惑惑-基基本本资资料料其中：其中：原材料原材料5050工资工资1513.85燃料和动力燃料和动力1010制造费用制造费用1513.85（续上表）（续上表）工资和制造费用两年均为180 00

4、0 元，销售成本也采用后进先出法。该厂利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。经经理理的的困困惑惑-基基本本资资料料通过本案例的分析，你认为：1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什么？2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？分析如下：1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什么？（二）乙制药厂分析结论不正确。（一）甲制药厂分析结论不正确。返回问题1.甲厂采用完全成本法核算成本甲厂采用完全成本法核算成本2.销售成本结转有误销售成本结转有误 3.销售费用增加销售费用增加 导致甲制药厂利润下降的原

5、因有以下：（一）甲制药厂分析结论不正确。（一）甲制药厂分析结论不正确。返回问题（二）乙制药厂分析结论不正确。（二）乙制药厂分析结论不正确。乙制药厂利润上升，一方面一方面是乙厂采用完全完全成本法成本法进行成本核算，增加产量使单位变动成本降低，一方面一方面是由于销售成本采用后进先出法后进先出法，销售量小于于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。03年净利润比02年净利润 增加105300-90000=15300元返回问题（1）销售量下降，减少利润（1100012000）（10090）=10000元（2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润110

6、00（9087.70）=25300元最终导致乙厂利润增加25300-10000=15300元返回问题.1.甲厂采用完全成本法核算成本。完全成本法下，一定的销售量，产量大则利润高。本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额50400（30.1124）=307944元。返回问题2.销售成本结转有误 本年度产量50400公斤，本年度销售量74200公斤，销售量大于产量，按照后按照后进先出法进先出法，销售量中的50400公斤按照本年度单位成本30.11结转，7420050400=23800公斤按照上年度单位成本24结转，而

7、实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本30.11结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增成本虚增23 800（30.1124）=145 418元，从而导致利润减少。返回问题3.销售费用增加综合以上原因，甲制药厂本期实际利润应为254838+145418=400256元，2003年度比2002年度减少498000-400256=97744元（1）销售量销售量增长增加利润增加利润 （7420053000）（3524）=233200元（2）产量下降产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润减少利润 50400（30.1124）=307944元（3）销售费

8、用销售费用增加，减少利润减少利润 108000-85000=23000元。最终导致利润减少307944+23000-233200=97744元。返回问题2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售过程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如下表：返回问题甲制药厂利润表甲制药厂利润表2002年2003年销售收入销售收入1 855 000259 700变动成本：变动成本：615 000850 000 材料材料53 000X7=371 00074 200X7=519 400 燃料和动力燃料和动

9、力53 000X3=159 00074 200X3=222 600 销售费用销售费用85 000108 000边际贡献边际贡献1 240 0001 747 000固定成本：固定成本：1 008 0001 008 000 工资工资288 000288 000 制造费用制造费用720 000720 000税前利润税前利润232 000739 000单位：元返回问题乙制药厂利润表乙制药厂利润表单位：元2002年2003年销售收入销售收入1 200 0001 100 000变动成本：变动成本：750 000690 000 材料材料50X12 000=600 00050X11 000=550 000 燃料和动力燃料和动力10X12 000=120 00010X11 000=110 000 销售费用销售费用30 00030 000边际贡献边际贡献450 000410 000固定成本：固定成本：360 000360 000 工资工资180 000180 000 制造费用制造费用180 000180 000税前利润税前利润90 00050 000返回问题所以，根据医药公司的产销现状，采用变动成本法才能准确所以，根据医药公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业的经营情况。地反映企业的经营情况。