增值税、新营业税、新消费税处理与运用.ppt

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1、新增值税、新营业税、新消费税新增值税、新营业税、新消费税处理与运用处理与运用目录目录增值税、营业税、消费税重点变化增值税、营业税、消费税重点变化2 2流转税改革的重大影响和机遇流转税改革的重大影响和机遇3 3 1 1新政策在企业管理中的筹划运用新政策在企业管理中的筹划运用3 3 3 3中央经济工作会议2008年年12月月8日日10日，中央经济工作会日，中央经济工作会议在北京召开议在北京召开会议提出会议提出:实行结构性减税，优化财政支实行结构性减税，优化财政支出结构，出结构，继续加大对继续加大对“三农三农”、就业、就业、社会保障、教育、医疗、节能减排、自社会保障、教育、医疗、节能减排、自主创新、

2、先进装备制造业、服务业、中主创新、先进装备制造业、服务业、中小企业、重大改革等方面的支持力度，小企业、重大改革等方面的支持力度，加大对低收入家庭的补贴和救助力度。加大对低收入家庭的补贴和救助力度。减税负增投入活企业减税负增投入活企业2009年年1月月7日人民日报日人民日报:实行积极财政政实行积极财政政策策结构性减税结构性减税1月月1日起，将在全国所有地区、所有行业全日起，将在全国所有地区、所有行业全面增值税转型面增值税转型;提高部分技术含量和附加值高的机电产品的提高部分技术含量和附加值高的机电产品的出口退税率出口退税率;在全国统一取消和停止征收在全国统一取消和停止征收100项行政事业项行政事业

3、性收费。性收费。减税负增投入活企业减税负增投入活企业政策性增投政策性增投去年去年35.1亿元专项资金，助中小企业产业升亿元专项资金，助中小企业产业升级、节能减排、开拓国际市场及自主创新；级、节能减排、开拓国际市场及自主创新；新增新增10亿元，专项用于支持中小企业信用担亿元，专项用于支持中小企业信用担保。保。新年伊始流转税新政策购买购买2年以上的普通住房交易免征营业税年以上的普通住房交易免征营业税553种机电产品出口退税率提高种机电产品出口退税率提高增值税向增值税向“消费型消费型”全面转型全面转型消费税、营业税纳税期限延长消费税、营业税纳税期限延长成品油税费改革实施成品油税费改革实施金属矿、非金

4、属矿采选增值税率提高金属矿、非金属矿采选增值税率提高资源综合利用产品获免增值税资源综合利用产品获免增值税2009年还会有哪些改革?财政部部长谢旭人财政部部长谢旭人1月月5日在全国财政工作会议上表示，日在全国财政工作会议上表示，在在2008年财税改革稳步推进的基础上，年财税改革稳步推进的基础上，2009年将大力年将大力推进财税制度改革。推进财税制度改革。主要包括实施成品油税费改革，切实取消相关收费，主要包括实施成品油税费改革，切实取消相关收费，加强对人员安置的财力保障，完善对种粮农民等部分加强对人员安置的财力保障，完善对种粮农民等部分困难群体和公益性行业的补贴机制。推进增值税改革，困难群体和公益

5、性行业的补贴机制。推进增值税改革，及时研究解决增值税转型过程中出现的新问题，完善及时研究解决增值税转型过程中出现的新问题，完善相关政策措施，确保改革平稳实施。适当扩大资源税相关政策措施，确保改革平稳实施。适当扩大资源税的征收范围，实行从价和从量相结合的计征方式，改的征收范围，实行从价和从量相结合的计征方式，改变部分应税品目的计税依据。完善消费税制度，将部变部分应税品目的计税依据。完善消费税制度，将部分严重污染环境、大量消耗资源的产品纳入征收范围。分严重污染环境、大量消耗资源的产品纳入征收范围。统一内外资企业和个人的房产税、城建税、教育费附统一内外资企业和个人的房产税、城建税、教育费附加等制度。

6、研究环境税及相关税种的改革方案。加等制度。研究环境税及相关税种的改革方案。我国税制改革背景中共中央十六届三中全会中共中央十六届三中全会中共中央关中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定的决定中，第七部分第中，第七部分第20条，对财税条，对财税改革作出如下描述：改革作出如下描述：“分步实施税收制分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。严征管的原则，稳步推进税收改革。”减税？减税？我国税制改革的日程表出口退税体制改革出口退税体制改革1统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度2增

7、值税转型增值税转型3消费税调整消费税调整4个人所得税改革个人所得税改革5燃油税燃油税8城乡税制一体化城乡税制一体化7物业税物业税6环境税环境税9遗产税遗产税10流转三税改革背景为进一步完善税制，积极应对国际金融为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院决定自危机对我国经济的影响，国务院决定自2009年年1月月1日起全面实施增值税转型改日起全面实施增值税转型改革革为了配合增值税转型改革，修订了中为了配合增值税转型改革，修订了中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例华人民

8、共和国营业税暂行条例流转三税法律体系2008年年11月月5日：增值税、营业税、消费税三个暂行条日：增值税、营业税、消费税三个暂行条例经国务院第例经国务院第34次常务会议审议通过，于次常务会议审议通过，于11月月10日分日分别以国务院令第别以国务院令第538号、号、539号和号和540号公布，将于号公布，将于2009年年1月月1日起施行。日起施行。（人在授权立法法规）（人在授权立法法规）2008年年12月月15日：财政部、国家税务总局以财政部和日：财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第国家税务总局令第50号、第号、第51号和第号和第52号公布了修订号公布了修订后的三个暂行条例实施细则。后

9、的三个暂行条例实施细则。（部门规章）（部门规章）2008年年12月月19日：财税日：财税2008170号；财税号；财税2008171号；号；财税财税2008176号；国家税务总局公告号；国家税务总局公告2008年第年第1号；号；财关税财关税200899号；财政部号；财政部海关总署海关总署国家税务总局公国家税务总局公告告2008年第年第43号。号。（规范性文件）（规范性文件）流转三税改革带来的机遇与挑战机遇：减轻了增值税负担；增加了企业机遇：减轻了增值税负担；增加了企业现金流量。现金流量。挑战：如何准确理解改革的内容，增加挑战：如何准确理解改革的内容，增加申报的正确性；如何将新政策结合本企申报的

10、正确性；如何将新政策结合本企业的实际进行分析，并提出有针对性的业的实际进行分析，并提出有针对性的应对建议；如何进行战略决策性的筹划应对建议；如何进行战略决策性的筹划安排。安排。目录目录增值税、营业税、消费税重点变化增值税、营业税、消费税重点变化2 2流转税改革的重大影响和机遇流转税改革的重大影响和机遇3 3 1 1新政策在企业管理中的筹划运用新政策在企业管理中的筹划运用3 3 3 3流转三税改革内容一、根据其上位法，将已经实施的政策调一、根据其上位法，将已经实施的政策调整内容体现到修订后的细则；整内容体现到修订后的细则；二、与增值税实施细则在销售和有偿转让二、与增值税实施细则在销售和有偿转让的

11、定义、外汇销售额的折算、价外费用、的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致；持一致；三、按照准确、简练、统一、规范的原则，三、按照准确、简练、统一、规范的原则，对部分文字进行了修改。对部分文字进行了修改。一、增值税政策的四大变化一、增值税政策的四大变化四大变化内容一是结合增值税转型改革方案，对部分条款进一是结合增值税转型改革方案，对部分条款进行补充或修订；行补充或修订；二是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行二是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；为和兼营行为的销售额划分问题；三是进一步完善小规

12、模纳税人相关规定；三是进一步完善小规模纳税人相关规定；四是根据现行税收政策和征管需要，对部分条四是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。款进行补充或修订。增值税改革之一：转型改革转型改革内容一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等一是明确除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵机器设备在内的其他机器设备进项税额均可抵扣；扣；二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，二是明确不动产在建工程不允许抵扣进项税额，并对其概念进行了界定；并对其概念进行了界定；三是根据其上位法授

13、权，将不得抵扣进项税额三是根据其上位法授权，将不得抵扣进项税额的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的纳税人自用消费品，具体明确为应征消费税的游艇、汽车和摩托车。的游艇、汽车和摩托车。新旧增值税条例比较08第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用

14、的购进货物或者（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；（四）（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。新旧增值税条例比较93第十条第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）（一）购进固定资产购进固定资产；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税

15、项目的购进货物或者应税劳务；（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；劳务；（五）非正常损失的购进货物；（五）非正常损失的购进货物；（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。新旧条例不同新旧条例不同新旧增值税细则比较08第二十一条第二十一条条例第十条第条例第十条第（一）项所称购进货物，不（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也（不含免征增值税项目）也用于非增

16、值税应税项目、免用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消项目、集体福利或者个人消费的固定资产。费的固定资产。前款所称固定资产，是前款所称固定资产，是指使用期限超过指使用期限超过12个月的机个月的机器、机械、运输工具以及其器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、他与生产经营有关的设备、工具、器具等。工具、器具等。93第十九条条例第十第十九条条例第十条所称固定资产是指：条所称固定资产是指：（一）使用期限超（一）使用期限超过一年的机器、机械、过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工产经营有关的设备

17、、工具、器具；具、器具；（二）单位价值在（二）单位价值在2000元以上，并且使用元以上，并且使用年限超过两年的不属于年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物生产经营主要设备的物品。品。新旧增值税细则比较08第二十二条第二十二条条例第十条第（一）项所条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。新旧增值税细则比较08第二十三条第二十三条条例第十条第（一）条例第十条第（一）项和本细则所称项和本细则所称非增值税应税项非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不转让无形资产、销售不动产和不动产在建

18、工程。动产在建工程。前款所称不动产是指不能移前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产在建工程。93第二十条条例第十第二十条条例第十条所称非应税项目，是条所称非应税项目，是指提供非应税劳务、转指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程产和固定资产在建工程等。等。纳税人新建、改建、纳税人新建、改建、扩建、修缮、

19、装饰建筑扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定物，无论会计制度规定如何核算，均属于前款如何核算，均属于前款所称固定资产在建工程。所称固定资产在建工程。新旧增值税细则比较08第二十四条第二十四条条条例第十条第（二）例第十条第（二）项所称非正常损失，项所称非正常损失，是指因管理不善造是指因管理不善造成被盗、丢失、霉成被盗、丢失、霉烂变质的损失。烂变质的损失。93第二十一条条例第第二十一条条例第十条所称非正常损失，十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正是指生产经营过程中正常损耗外的损常损耗外的损失，包括：失，包括：（一）自然灾害损失；（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成（二）因管理不善造成货

20、物被盗窃、发生霉烂货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；变质等损失；（三）其他非正常损失（三）其他非正常损失新旧增值税细则比较08第二十五条第二十五条纳税人自用的应征消费税纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。得从销项税额中抵扣。新旧增值税细则比较08第二十六条第二十六条一般纳税人兼一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划

21、分的全部进项税当月无法划分的全部进项税额额当月免税项目销售额、非当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合当月全部销售额、营业额合计计93第二十三条纳税人兼营第二十三条纳税人兼营免税项目或非应税项目（不免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月全部进项税额当月免税当月免税项目税售额、非应税项目营项目税售额、非应税项目营业额合

22、计当月全部销售额、业额合计当月全部销售额、营业额合计纳税人。营业额合计纳税人。新旧增值税细则比较08第二十七条第二十七条已抵扣进项税已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形发生条例第十条规定的情形的（的（免税项目、非增值税应免税项目、非增值税应税劳务除外税劳务除外），应当将该项），应当将该项购进货物或者应税劳务的进购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。93第二十二条已抵扣第二十二条已

23、抵扣进项税额的购进货物或进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。算应扣减的进项税额。变化之二：明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题什么是兼营与混合销售新旧增值税细则比较08第五条第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税

24、应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、交

25、通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。新旧增值税细则比较93第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为，从事货物的生产、批

26、发或零售的企业、企业性单混合销售行为，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。所属征收机关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮

27、电通信业、文化体育业、娱乐业、输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。新旧增值税细则比较08第六条第六条纳税人的下列混合纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应

28、税物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。总局规定的其他情形。93第十条纳税人销售第十条纳税人销售不同税率货物或应税不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一劳务，并兼营应属一并征收增值

29、税的非应并征收增值税的非应税劳务的，其非应税税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。劳务应从高适用税率。（新细则第六条是新新细则第六条是新添内容）添内容）新旧增值税细则比较08第七条第七条纳税人兼纳税人兼营非增值税应税项目营非增值税应税项目的，应分别核算货物的，应分别核算货物或者应税劳务的销售或者应税劳务的销售额和非增值税应税项额和非增值税应税项目的营业额；未分别目的营业额；未分别核算的，核算的，由主管税务由主管税务机关核定货物或者应机关核定货物或者应税劳务的销售额。税劳务的销售额。93第六条纳税人兼营非应第六条纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务

30、的或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并务应与货物或应税劳务一并征收增值税。征收增值税。纳税人兼营的非应税劳纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机由国家税务总局所属征收机关确定。关确定。新细则中没有涉及到非应税新细则中没有涉及到非应税劳务劳务新旧增值税细则比较08第二十条第二十条混合销售行为依照本细则第混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的售行为所涉及的非增值税应税

31、劳务所用非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额购进货物的进项税额，符合条例第八条，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。规定的，准予从销项税额中抵扣。新旧增值税条例比较08第十六条纳税人第十六条纳税人兼营免税、减税项目兼营免税、减税项目的，应当分别核算免的，应当分别核算免税、减税项目的销售税、减税项目的销售额；未额；未分别分别核算销售核算销售额的，不得免税、减额的，不得免税、减税税。93第十七条第十七条纳税人兼纳税人兼营免税、减税项目的，营免税、减税项目的，应当单独核算免税、应当单独核算免税、减税项目的销售额；减税项目的销售额；未未单独单独核算销售额的，核算销售额的，不得免税、减税。不得

32、免税、减税。新旧条例实质一样新旧条例实质一样增值税变化之三：完善小规模纳税人相关规定新旧增值税条例比较08第十一条小规模纳税人第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收征收率率小规模纳税人的标准由小规模纳税人的标准由国务院国务院财政、税务主管部门财政、税务主管部门规定。规定。93第十一条第十一条小规模纳税人销售货小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法物或者应税劳务，

33、实行简易办法计算应纳税额。计算应纳税额。小规模纳税人的标准由小规模纳税人的标准由财政财政部部规定。规定。第十三条第十三条小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额计算公式：应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额比照本条例第六条、销售额比照本条例第六条、第七条的规定确定。第七条的规定确定。新条例将旧条例的新条例将旧条例的11和和13条合并条合并为一条本质上没有变化为一条本质上没有变化新旧增值税条例

34、比较08第十二条小规模第十二条小规模纳税人纳税人增值税征收率增值税征收率为为3%.征收率的调整，征收率的调整，由国务院决定。由国务院决定。93第十二条第十二条小规模纳小规模纳税人税人销售货物或者应销售货物或者应税劳务的征收率为税劳务的征收率为6%。征收率的调整由征收率的调整由国务院决定。国务院决定。新条例降低了小规模新条例降低了小规模纳税人的征收率纳税人的征收率新旧增值税条例比较08第十三条小规模纳税人第十三条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管认定办法由国务院税务主管部门制定。部门制定。小规模纳税

35、人会计核算小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资健全，能够提供准确税务资料的，料的，可以向主管税务机关可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规申请资格认定，不作为小规模纳税人模纳税人，依照本条例有关，依照本条例有关规定计算应纳税额。规定计算应纳税额。93第十四条第十四条小规模纳税人会小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确计核算健全，能够提供准确税务资料的，税务资料的，经主管税务机经主管税务机关批准，可以不视为小规模关批准，可以不视为小规模纳税人纳税人，依照本条例有关规，依照本条例有关规定计算应纳税额。定计算应纳税额。新旧条例实质没变新旧条例实质没变新旧增值税细则比较08第二十八条第二十

36、八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元万元以下（含本数，下同）的；以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在销售额在80万元以下的。万元以下

37、的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在额的比重在50%以上。以上。新旧增值税细则比较93第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售劳务为主，并兼营

38、货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税售额（以下简称应税售额）在额）在100万元以下的；万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万万元以下的。元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准个人、非企业性单位、年应税销售额超过小规模纳税人标准个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。新旧增值税细则比较08第二十九条第二十九条年应税销售额超过小规模年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税人按小规模纳税人纳

39、税；纳税；非企业性单位、不经常发生应税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。新旧增值税细则比较08第三十一条第三十一条小规模小规模纳税人因销售货物退纳税人因销售货物退回或者折让退还给购回或者折让退还给购买方的销售额，应从买方的销售额，应从发生销售货物退回或发生销售货物退回或者折让当期的销售额者折让当期的销售额中扣减。中扣减。93第二十六条小规第二十六条小规模纳税人因销货退回模纳税人因销货退回或折让退还给购买方或折让退还给购买方的销售额，应从发生的销售额，应从发生销货退回或折让当期销货退回或折让当期的销售额中扣减。的销售额中扣减。会计

40、核算健全的界定08第三十二条第三十二条条例第条例第十三条和本细则所称十三条和本细则所称会计核算健全，是指会计核算健全，是指能够按照国家统一的能够按照国家统一的会计制度规定设置账会计制度规定设置账簿，根据合法、有效簿，根据合法、有效凭证核算。凭证核算。93第二十七条条例第二十七条条例第十四条所称会计核第十四条所称会计核算健全，是指能按会算健全，是指能按会计制度和税务机关的计制度和税务机关的要求准确核算销项税要求准确核算销项税额、进项税额应纳税额、进项税额应纳税额。额。新旧增值税细则比较08第三十三条第三十三条除国家除国家税务总局另有规定外，税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一纳税人一经认定为一

41、般纳税人后，不得转般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为小规模纳税人。93第二十九条小规第二十九条小规模纳税人一经认定为模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得一般纳税人后，不得再转为小规模纳税再转为小规模纳税人。人。新旧增值税细则比较08第三十四条第三十四条有下列情形之有下列情形之一者，应按销售额依照增值一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：增值税专用发票：（一）一般纳税人会计（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的；（二）除本细则第二十（

42、二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手申请办理一般纳税人认定手续的。续的。93第三十条一般纳税人有第三十条一般纳税人有不列情形之一者，应按销售不列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。也不得使用增值税专用发票。（一）会计核算不键全，（一）会计核算不键全，或者不能够提供准确税务资或者不能够提供准确税务资料的；料的；（二）符合一般纳税人（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳条件，但不申请办理

43、一般纳税人认定手续的。税人认定手续的。增值税改革之四:其它条款修改新旧增值税条例比较08第六条销售额为第六条销售额为纳税人销售货物或者纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收应税劳务向购买方收取的全部价款和价外取的全部价款和价外费用，但是不包括收费用，但是不包括收取的销项税额。取的销项税额。销售额以人民币销售额以人民币计算。纳税人以计算。纳税人以人民人民币以外的货币币以外的货币结算销结算销售额的，应当折合成售额的，应当折合成人民币计算。人民币计算。93第六条第六条销售额为纳税人销销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费方收取的全部价款和价外费用，但是

44、不包括收取的销项用，但是不包括收取的销项税额。税额。销售额以人民币计算。纳销售额以人民币计算。纳税人以税人以外汇外汇结算销售额的，结算销售额的，应当按应当按外汇市场价格外汇市场价格折合成折合成人民币计算。人民币计算。二者本质上没有什么不同，人二者本质上没有什么不同，人民币以外货币只是外汇的另民币以外货币只是外汇的另一种说法一种说法新旧增值税条例比较08第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列

45、进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额

46、=买价买价扣除率扣除率（四）（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。新旧增值税条例比较93第八条第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所

47、支付或者负担的增值税额为进项税额。或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，准予从销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）从海关取得的（二）从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。（三）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和（三）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率的扣除率计算

48、。进项税额计算公式：计算。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率新旧条例变化较大新旧条例变化较大新旧增值税条例比较08第九条纳税人购进第九条纳税人购进货物或者应税劳务，货物或者应税劳务，取取得的增值税扣税凭证不得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门者国务院税务主管部门有关规定的有关规定的，其进项税，其进项税额不得从销项税额中抵额不得从销项税额中抵扣。扣。93第九条第九条纳税人购进货纳税人购进货物或者应税劳务，物或者应税劳务，未按未按照规定取得并保存增值照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规税扣

49、税凭证上未按照规定注明增值税额及其他定注明增值税额及其他有关事项的有关事项的，其进项税，其进项税额不得从销项税额中抵额不得从销项税额中抵扣。扣。新旧条例表达方式变化新旧条例表达方式变化一下实质没变一下实质没变新旧增值税条例比较08第十四条纳税人进第十四条纳税人进口货物，按照组成计税口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税组成计税价格和应纳税额计算公式：额计算公式：组成计税价格组成计税价格=关税关税完税价格完税价格+关税关税+消费税消费税应纳税额应纳税额=组成计税组成计税价格价格税率税率93第十五条第十五条纳税人

50、进口纳税人进口货物，按照组成计税价货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额，的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额不得抵扣任何税额。组。组成计税价格和应纳税额成计税价格和应纳税额计算公式：计算公式：组成计税价格组成计税价格=关税关税完税价格完税价格+关税关税+消费税消费税应纳税额应纳税额=组成计税组成计税价格价格税率税率新条例中删除了不得抵新条例中删除了不得抵扣进项税额的规定扣进项税额的规定新旧增值税条例比较08第十五条下列项目免征增值税：第十五条下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（