增值税一般纳税人应纳税额的计算.ppt

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1、课题：增值税新课导入风华公司是一家生产化妆品的工业企风华公司是一家生产化妆品的工业企业，业，20062006年年1212月份采购化学原料，价月份采购化学原料，价值值100000100000元；本月销售产品获得收入元；本月销售产品获得收入500000500000元。元。资料资料 提问：提问：试用自己所学知识思考：该公司应缴试用自己所学知识思考：该公司应缴 纳哪些税种？纳哪些税种？明确：明确：增值税、消费税。增值税、消费税。风华公司风华公司10000元原材料原材料产品产品增值额增值额400000元元50000元消费税消费税增值税增值税解析解析 增值税概述增值税概述 计税原则和计税方法计税原则和计税

2、方法 现行的增值税制度现行的增值税制度引入课题增值税引入课题增值税 增值税概述 计税原则和计税方法 现行的增值税制度 概念 特点引入课题增值税 增值税概述 计税原则和计税方法 现行的增值税制度纳税人征税范围税率应纳税额计算引入课题增值税（一）增值税概述1.1.概念概念 l 增值税增值税:是对在我国境内销售货物或者提是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口供加工、修理修配劳务以及进口 货物的企业单位和个人，就其货货物的企业单位和个人，就其货 物销售或提供劳务的增值额和货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为征税对象所课征的物进口金额为征税对象所课征的 一种流转税。一种流转税

3、。（一）增值税概述2.增值税的特点 l就增值额征税。l征收范围广泛。l收入稳定，适应性强。l中性税收，调节功能差。（二）计税原则和计税方法 实际操作上采用的计算方法，即：实际操作上采用的计算方法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。体现按增值因素征税的原则。体现按增值因素征税的原则。1.计税原则（二）计税原则和计税方法

4、 增值税是以增值额作为课税对象征收的增值税是以增值额作为课税对象征收的一种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以一种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲，增值税的计税方法可以分为直从理论上讲，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。接计税法和间接计税法。2.增值税的计税方法（二）计税原则和计税方法（1）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。应纳增值税额增值额适用税率（二）计税原则和计税方法 直接计税法又因计算法定增值额的方

5、法不同分为“加法”和“减法”两种。加法：加法：又称分配法 是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。应纳税额（工资利息租金利润应纳税额（工资利息租金利润 其他增值项目）其他增值项目）增值税率增值税率 增值额增值额增值税率增值税率（二）计税原则和计税方法减法：又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。应纳税额 （销售全额非增值项目金额）增值税率 增值额增值税率（二）计税原则和计税方法（2）间接计税法间接加法间接加法：不直接计算增值额。应纳税额工资增值税率利息增值税率租金 增值税率利润增值税率其他增值 项目增值税率（二）计

6、税原则和计税方法间接减除法，简称扣税法。是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额。应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已纳税额 销项税额进项税额 销售额增值税率进项税额（二）计税原则和计税方法我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法发票扣税法。账簿扣税法账簿扣税法以会计账簿记录为依据以会计账簿记录为依据间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同以购货发票为依据以购货发票为依据发票扣税法发票扣税法（二）计税原则和计税方法3.3.

7、增值税的类型增值税的类型 【思考思考】风华公司本期增值税计税依据风华公司本期增值税计税依据增值额是多少？增值额是多少？风华公司风华公司1000元元原材料原材料产品产品10000元元增值额增值额90009000元或元或80008000元？元？固定资产固定资产1000元元（二）计税原则和计税方法增值税可分为三种类型：增值税可分为三种类型：“消费型消费型”的增值税的增值税固定资产部分不作任何扣除固定资产部分不作任何扣除增值额：增值额：9000元元“收入型收入型”的增值税的增值税“生产型生产型”的增值税的增值税减除全部固定资产减除全部固定资产增值额：增值额：8000元元减除固定资产折旧的部分减除固定资

8、产折旧的部分增值额：增值额：100001000折旧额折旧额（二）计税原则和计税方法 一般来说，发达国家多采取一般来说，发达国家多采取“消费型消费型”或或“收入型收入型”增值税，发展中国家大多采取增值税，发展中国家大多采取“收入型收入型”增值税，我国的增值税属于增值税，我国的增值税属于“生产型生产型”。【思考思考】我国为什么采用生产型增值税？我国为什么采用生产型增值税？（三）现行的增值税制度1.1.征税范围征税范围 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，增值税的征税范的规定，增值税的征税范围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务围是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进

9、口货物。以及进口货物。（1 1）在我国境内销售货物）在我国境内销售货物 （2 2）在境内提供加工、修理修配劳务）在境内提供加工、修理修配劳务 （3 3）报关进口的货物）报关进口的货物 （4 4）视同销售货物行为）视同销售货物行为 （5 5）特殊规定的业务）特殊规定的业务 （6 6）混合销售行为）混合销售行为 （7 7）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务【例题例题1 1】某企业外购原材料一批，取得的增值某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为税专用发票上注明销售额为150 000150 000元，增值税元，增值税税额为税额为25 50025 500元。本月该企业用该批原材料的元。本月

10、该企业用该批原材料的20%20%向向A A企业投资，原材料加价企业投资，原材料加价10%10%后作为投资额；后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%。【例题例题2 2】某市一家电生产企业为增值税一般纳某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，税人，1212月份将自产家电移送职工活动中心一批，月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价成本价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元。企业核算万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。时按成本价格直接冲减了库存商品。【思考思考】上面经济业务中，原材料、上面经济业务中，原材料

11、、产品不是销售，而是投资、用于非应产品不是销售，而是投资、用于非应税项目或用于职工福利属不属于增值税项目或用于职工福利属不属于增值税的征税范围税的征税范围？（三）现行的增值税制度视同销售货物行为包括：视同销售货物行为包括：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委

12、托加工或购买的货物作为投资，提供给其他将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（三）现行的增值税制度特殊规定的业务包括：特殊规定的业务包括：货物期货；货物期货；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的

13、业务；售物品的业务；集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。的其他单位和个人销售的。邮政部门发行报刊征收营业税，其他人发行邮政部门发行报刊征收营业税，其他人发行报刊征收增值税；报刊征收增值税；基建单位附设工厂、车间生产的水泥预制构基建单位附设工厂、车间生产的水泥预制构件等，凡用于本单位建筑工程的，视同销售货物，件等，凡用于本单位建筑工程的，视同销售货物，征收增值税；征收增值税；缝纫；缝纫；代销货物行为。代销货物行为。【例题3】某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电100台，含税价3510元/台。由本企业车队运送该批彩电取得

14、运输收入11700元。【思考】上述经济项目应怎样征收增值税？（三）现行的增值税制度混合销售行为混合销售行为是指纳税人的一项销售行为既涉及到货物又涉及到非应税劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。【例题4】建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料

15、款合并在一起，按3%的税率征收营业税。【例题5】某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元，税款34000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。【思考】上述经济项目应怎样征收增值税？（三）现行的增值税制度兼营非应税劳务兼营非应税劳务 是指纳税人兼有销售货物或应税劳务和提供非应税劳务两类经营项目。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，

16、其非应税劳务应与货物或者应税劳务一并征收增值税。（三）现行的增值税制度共同点共同点：纳税人在生产经营过程中都涉及销售货物和提供非应税劳务。不同点不同点：概念不同、销售货物和提供非应税劳务的关系不同、税务处理不同。【注意】混合销售行为和兼营行为的异同（三）现行的增值税制度经营行为经营行为 税务处理税务处理1.1.兼营不同税兼营不同税率的应税项目率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1 1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2 2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2.2.混合销售行混合销售行为为依纳税人的营业主

17、业判断，只交一种税依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1 1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2 2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主，交营业税 3.3.兼营非应税兼营非应税劳务劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税交税（1 1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2 2）未分别核算，只交增值税、不交营业税）未分别核算，只交增值税、不交营业税 （三）现行的增值税制度混混合合销销售售行行为为（1）销售空调的厂商，在销）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装售空调的同时提供安装（2）邮局

18、提供邮政服务的同）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹时邮寄包裹兼兼营营非非应应税税劳劳务务（1）建材商店既销售建材，）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场务，又设了商场（三）现行的增值税制度2.纳税人 （1）纳税人的范围 增值税的纳税人是指在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。（2）一般纳税人与小规模纳税人的划分 划分标准：（1）会计核算是否健全标准；（2）规模标准。认定标准认定标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批人

19、，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人发或零售的纳税人批发或零售货物批发或零售货物的纳税人的纳税人小规模小规模纳税人纳税人 年应税销售额在年应税销售额在100100万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在180180万元以下万元以下一般纳税人一般纳税人 年应税销售额在年应税销售额在100100万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在180180万元以上万元以上一般纳税人与小规模纳税人的划分（三）现行的增值税制度【思考思考】按照现行规定，下列各项中必须被认定按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（为小规模纳税人的是（）。）。A.A.年不含税销售额在年不含税销售额在110

20、110万元以上的从事货物生万元以上的从事货物生产的纳税人产的纳税人 B.B.年不含税销售额年不含税销售额200200万元以上的从事货物批发万元以上的从事货物批发的纳税人的纳税人 C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为150150万元以下，会计核算制万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人度健全的从事货物零售的纳税人 D.D.年不含税销售额为年不含税销售额为9090万元以下，会计核算制万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人度健全的从事货物生产的纳税人（三）现行的增值税制度3.增值税的税率（1）一般纳税人的税率(17、13、0、征收率6)【注意】增值税的税率调整，由国务院决定，

21、任何地区和部门均无权改动。（2）小规模纳税人的征收率（4、6）（3）无论是否是一般纳税人，以下两种销售业务，一律按简易办法依照6%征收率计算应缴纳税额。l 寄售物品和死当物品。l 销售自己使用过的固定资产。（三）现行的增值税制度4.4.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期发票扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算 二是进项税额如何抵扣（三）现行的增值税制度（三）现行的增值税制度（1 1）销项税额的计算）销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税

22、率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销售额税率 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。税率为13%或17%。（三）现行的增值税制度 销售额包括以下三项内容：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。应税消费品的消费税税金（价内税）。销售额中不包括：销售额中不包括：向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货票开

23、具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。方的。（三）现行的增值税制度 视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：按纳税人当月同类货物平均售价；如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）【例题例题6 6】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20002000年年5 5月生产加工一批新产品月生产加工一批新产品4545件，每件成本价件，每件成本价100100元元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额取得不含税销售额171

24、000171000元。成本利润率为元。成本利润率为10%10%。销项额是多少？销项额=45100（1+l0%）=4950（元）（三）现行的增值税制度 含税销售额的换算：含税销售额的换算：(不含税不含税)销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+13%1+13%或或17%17%）【例题例题7 7】某中外合资经营企业某中外合资经营企业1111月份产品销售月份产品销售收入收入3030万元（含税），不含税销售额是多少？万元（含税），不含税销售额是多少？不含税销售额=30/(1+17%)=25.64（万元）（三）现行的增值税制度（2 2）进项税额的抵扣）进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税

25、劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（三）现行的增值税制度A.准予从销项税额中抵扣的进项税额分两类：l一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；l另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（三）现行的增值税制度以以票票抵抵税税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计计算算抵抵税税外购免税农产品:进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7%生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额10%（三）现行的增值税制度【注意】计算抵税是进项税额

26、确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：购进免税农产品的计算扣税：【例题8】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元。计算进项税额和采购成本进项税额=6583013%=8557.90（元）采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）【例题9】从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300 000元。计算进项税额和采购成本 进项税额=30000013%=39000（元）采购成本=300000（元）（三）现行的增值税制度运输费用的计算扣税项项 目目内内 容容 税法规定一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予

27、按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。计算公式进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）7%应用举例 某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元（三）现行的增值税制度B.不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额。分分 类类内内 容容购进固定资产购进固定资产这是生产性增值税性质决定的；这是生产性增值税性质决定的；购进货物改变生购进货物

28、改变生产经营用途产经营用途用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。或应税劳务。扣税凭证不合扣税凭证不合格格纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证

29、上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。增值税专用发票开具增值税专用发票开具不得从销项税额中抵扣的进项税额（三）现行的增值税制度【思考】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.校办企业生产本校教具的外购材料（三）现行的增值税制度C.进项税额转出 上述购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。（三）现行的增值税制度

30、【例题10】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。应用举例：应用举例：按原抵扣的进项税额转出进项税额转出=(13600+10007%)5%=683.5元当月进项税=13600+10007%-683.5=12986.5元（三）现行的增值税制度5.小规模纳税人应纳税额计算-简易办法 应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%）销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额（不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）课堂练习教材：例7-1 例7-2 课堂小结增值税制度应纳税额计算税率纳税人征税范围一般纳税人小规模纳税人作业课后习题（课后习题（153153155155页）：页）：1.1.思考题：第思考题：第1 1、2 2、3 3题。题。2.2.自测题：计算题第自测题：计算题第1 1、2 2题。题。