小型微利企业所得税优惠政策讲解.ppt

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1、小型微利企业小型微利企业所得税优惠政策讲解所得税优惠政策讲解 一、什么是小型微利企业一、什么是小型微利企业 企业所得税条例第九十二条规定，企业所得税企业所得税条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：的企业：1 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过、工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；2 2、其他企业，

2、年度应纳税所得额不超过、其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万万元，从业人数不超过元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万万元。元。二、小型微利企业可以享受那些企业所得税优惠二、小型微利企业可以享受那些企业所得税优惠政策？政策？企业所得税法企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按型微利企业，减按2020的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知惠政策有关问题的通知（财税（财税20111172011117

3、号）规定，号）规定，自自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，对年应纳税所得日，对年应纳税所得额低于额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型微利企业，其所得减万元）的小型微利企业，其所得减按按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得的税率缴纳企业所得税。税。财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知优惠政策有关问题的通知（财税（财税201434201434号）规号）规定，自定，自20142014年年1 1月月1 1日至日至20162016

4、年年1212月月3131日，对年应纳日，对年应纳税所得额低于税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的小型微利企业，万元）的小型微利企业，其所得减按其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴的税率缴纳企业所得税。纳企业所得税。三、核定征收企业是否可以享受小型微利企业三、核定征收企业是否可以享受小型微利企业所得税税收优惠？所得税税收优惠？财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知惠政策若干问题的通知（财税（财税200920096969号）第号）第 八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微

5、八条规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法（国税发（国税发200820083030号）缴纳企业所得税的企业，号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业优惠税率；小型微利企业优惠税率；国家税务总局关于扩大国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告公告（国家税务总局公告（国家

6、税务总局公告201423201423号）规定，符号）规定，符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型 微利企业所得税优惠政策，本公告发布之日起，财微利企业所得税优惠政策，本公告发布之日起，财税税200969200969号文件第八条废止。也就是说，自号文件第八条废止。也就是说，自20142014年年起，采取核定征收方式缴纳企业所得税的企业符合规起，采取核定征收方式缴纳企业所得税的企业符合规定条件的也可以享受小型微利企业所得税优惠政策。定条件的也可以享受小型微利企业所

7、得税优惠政策。四、若企业有以前年度未弥补完的亏损，在计算四、若企业有以前年度未弥补完的亏损，在计算应纳税所得额时，是按弥补亏损前还是按弥补亏损后应纳税所得额时，是按弥补亏损前还是按弥补亏损后的所得额计算？的所得额计算？企业所得税法第五条规定，企业每一年度的收入企业所得税法第五条规定，企业每一年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因 此应纳税所得额是弥补亏损后的金额。此应纳税所得额是弥补亏损后的金额。五、在计算小型微利企业中的从业人数时，是五、

8、在计算小型微利企业中的从业人数时，是否需要将接受劳务派遣的人数计入用工人数？否需要将接受劳务派遣的人数计入用工人数？财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知惠政策若干问题的通知（财税（财税200920096969号）第号）第七条规定：实施条例第九十二条第（一）项和第七条规定：实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，因此，接受劳务派遣的人数应该计入从业人数。因此，接受劳务派

9、遣的人数应该计入从业人数。六、小型微利企业中的从业人数是否就是年末从业六、小型微利企业中的从业人数是否就是年末从业人数？人数？财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知策若干问题的通知（财税（财税200920096969号）第七条规定号）第七条规定：从业人数，按企业全年月平均值确定，具体计算公式：从业人数，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：如下：月平均值月平均值=（月初值（月初值+月末值）月末值）22 全年月平均值全年月平均值=全年各月平均值之和全年各月平均值之和1212 年度中间开业或者终止经营业务的，以实际经营期年度中间开

10、业或者终止经营业务的，以实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标作为一个纳税年度确定相关指标 七、小型微利企业中的资产总额是如何计算七、小型微利企业中的资产总额是如何计算的？的？按照财税按照财税200920096969号第七条的规定，资产号第七条的规定，资产总额指标，按企业全年月平均值确定，计算公式总额指标，按企业全年月平均值确定，计算公式如下：如下：月平均值月平均值=（月初值（月初值+月末值）月末值）22 全年月平均值全年月平均值=全年各月平均值之和全年各月平均值之和1212 年度中间开业或者终止经营业务的，以实际年度中间开业或者终止经营业务的，以实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标经营期作

11、为一个纳税年度确定相关指标 八、对从事的行业既有工业项目，又有商业、八、对从事的行业既有工业项目，又有商业、交通运输等其他业务，如何确定所属行业是工业企交通运输等其他业务，如何确定所属行业是工业企业还是其他企业？业还是其他企业？对纳税人经营多业的，无论其经营项目是否单对纳税人经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均根据主营项目确定所属行业。主营项目独核算，均根据主营项目确定所属行业。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额所占比重最应为纳税人所有经营项目中，收入总额所占比重最大的项目。因此，纳税人的大的项目。因此，纳税人的“所属行业所属行业”应按当年应按当年度主营项目确定是工业企业还是其他

12、企业。度主营项目确定是工业企业还是其他企业。九、享受小型微利企业所得税税收优惠是否需要九、享受小型微利企业所得税税收优惠是否需要审批或备案？审批或备案？根据根据青岛市国家税务局青岛市地方税务局关于青岛市国家税务局青岛市地方税务局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通告小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通告（青（青岛国税通告岛国税通告2014320143号）的规定，符合规定条件的小号）的规定，符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政

13、策，无需税务机关审核批准。小型微利企业应在年度汇算无需税务机关审核批准。小型微利企业应在年度汇算清缴申报时据实填写应纳税所得额、资产总额和从业清缴申报时据实填写应纳税所得额、资产总额和从业人数进行备案，主管税务机关不得变相审批和要求小人数进行备案，主管税务机关不得变相审批和要求小型微利企业额外报送报表资料。型微利企业额外报送报表资料。十、符合小型微利企业条件的，如何填写预缴十、符合小型微利企业条件的，如何填写预缴申报表？申报表？自自20142014年年1 1月月1 1日起，上一纳税年度符合小型微日起，上一纳税年度符合小型微利企业条件且年度应纳税所得额低于利企业条件且年度应纳税所得额低于1010

14、万元（含万元（含1010万元）的和本年度新办的小型微利企业，预缴时累万元）的和本年度新办的小型微利企业，预缴时累计利润额未超过计利润额未超过1010万元的，可以享受小型微利企业万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过所得税优惠政策；超过1010万元的，不得享受所得减万元的，不得享受所得减按按50%50%计入应纳税所得额的税收优惠；超过计入应纳税所得额的税收优惠；超过3030万元的，万元的，不得享受小型微利企业所得税优惠政策。不得享受小型微利企业所得税优惠政策。查账征收企业：查账征收企业：第第1414行行“其中：符合条件的小型微利企业减免其中：符合条件的小型微利企业减免 所得税额所得税额

15、”。若上一纳税年度应纳税所得额低于。若上一纳税年度应纳税所得额低于1010万万元（含元（含1010万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额不超过润额不超过1010万元的，填报本表第万元的，填报本表第1010行行“实际利润额实际利润额”与与15%15%的乘积。的乘积。1313行行第第1212行；行；若上一纳税年度应纳税所得额低于若上一纳税年度应纳税所得额低于1010万元（含万元（含1010万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过万元）的小型微利企业，预缴时累计实际利润额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的，以及上一纳税年度应纳税万元的，

16、以及上一纳税年度应纳税所得额超过所得额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的小型微利企业，万元的小型微利企业，填报本表第填报本表第1010行行“实际利润额实际利润额”与与5%5%的乘积。第的乘积。第1313行行第第1212行。行。核定征收企业：核定征收企业：申报表第申报表第1212行：行：“减：符合条件的小型微利企业减：符合条件的小型微利企业减免所得税额减免所得税额”：若上一纳税年度应纳税所得额低：若上一纳税年度应纳税所得额低于于1010万元（含万元（含1010万元），预缴时累计应纳税所得额不万元），预缴时累计应纳税所得额不超过超过1010万元的，填报本表第万元的，填报本表第6 6

17、行或第行或第9 9行行“应纳税所得应纳税所得额额”与与15%15%的乘积；若上一纳税年度应纳税所得额低的乘积；若上一纳税年度应纳税所得额低于于1010万元（含万元（含1010万元），预缴时累计应纳税所得额超万元），预缴时累计应纳税所得额超过过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的，以及上一纳税年度应纳万元的，以及上一纳税年度应纳税所得额超过税所得额超过1010万元但不超过万元但不超过3030万元的，填报本表第万元的，填报本表第6 6行或第行或第9 9行行“应纳税所得额应纳税所得额”与与5%5%的乘积。的乘积。注意：纳税年度终了后，纳税人应对当年度小型注意：纳税年度终了后，纳税人应对当年

18、度小型微利企业的各项指标进行核实，对当年度不符合规定微利企业的各项指标进行核实，对当年度不符合规定 条件，但已按上述填报方法计算减免企业所得税预缴条件，但已按上述填报方法计算减免企业所得税预缴的，在汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。的，在汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。十一、查账征收小型微利企业如何填报年度汇缴十一、查账征收小型微利企业如何填报年度汇缴申报表？申报表？符合条件的查账征收小型微利企业，在年度汇缴符合条件的查账征收小型微利企业，在年度汇缴申报时按一下要求填写：申报时按一下要求填写：依次填写附表五依次填写附表五税收优惠明细表税收优惠明细表第第4545行行“企企业从业人数（全年平

19、均人数）业从业人数（全年平均人数）”、第、第4646行行“资产总额资产总额（全年平均数）（全年平均数）”、第、第4747行行“所属行业（工业企业或所属行业（工业企业或其他企业）其他企业）”。若附表五第若附表五第45-4745-47行填写的数据表明符合小型微行填写的数据表明符合小型微利条件，附表五第利条件，附表五第3434行行“符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业”根据税款所属年度、主表第根据税款所属年度、主表第2525行的数据分析填报。行的数据分析填报。若属于若属于20122012和和20132013年度，则年度，则0 0主表第主表第2525行行“应纳税应纳税所得额所得额”6 6万元，

20、该行万元，该行=主表第主表第2525行行*15%15%；6 6万元万元主表第主表第2525行行“应纳税所得额应纳税所得额”3030万元，该行万元，该行=主表主表第第2525行行*5%5%。若属于若属于20142014和和20162016年度，则年度，则0 0主表第主表第2525行行“应应纳税所得额纳税所得额”1010万元，该行万元，该行=主表第主表第2525行行*15%15%；1010万元主表第万元主表第2525行行“应纳税所得额应纳税所得额”3030万元，该行万元，该行=主表第主表第2525行行*5%5%。十二、企业符合小型微利企业条件，但由于某十二、企业符合小型微利企业条件，但由于某些原因未享受小型微利企业所得税税收优惠政策，些原因未享受小型微利企业所得税税收优惠政策，是否可以补办申报享受小微企业政策？是否可以补办申报享受小微企业政策？符合条件的小型微利企业未享受小微企业优惠符合条件的小型微利企业未享受小微企业优惠政策的，可以重新填写申报表到主管税务机关补充政策的，可以重新填写申报表到主管税务机关补充申报。但是按照税收征管法的规定，应该自结算税申报。但是按照税收征管法的规定，应该自结算税款之日起三年内办理。款之日起三年内办理。谢谢 谢谢 大大 家！家！