成本性态分析和变动成本法.ppt

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1、1第二章 成本性态分析与变动成本法本章结构2.1 成本性态分析2.2 变动成本法22.1 成本性态分析一、什么是成本（一）成本定义1、成本：为制造或取得商品或劳务，或者为达到某种目标，所付出的价值牺牲。2、成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。b全面成本管理的意识3 企业在生产经营过程中对象化企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。价值牺牲或代价。3、管理会计的成本概念、管理会计的成本概念企业在生产经营过

2、程中对象化企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。价值牺牲或代价。4（二）几种成本涵义的界定1、理论成本：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生产资料和活劳动的消耗，成本即为其货币表现2、实际应用成本：是按现行制度有关成本开支范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生产过程的实际消耗及实际价格计算。3、产品成本：是以产品为成本核算对象，核算企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动报酬及有关费用支出。4、管理会计中的成本：是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达一

3、定目的而应当或可能发生的各种经济资源的牺牲或代价。5（三）成本和费用的关系价值牺牲成本递延已耗用费用bb损失损失资产负债表损益表6二、成本的分类（一）按成本项目的性质划分按成本的经济用途分类（自然分类）1、制造成本或工厂成本、生产成本：直接材料+直接人工+制造费用（间接材料、间接人工、其他制造费用）2、非制造成本、非生产成本：期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用加工成本主要成本制造（生产）成本总成本非制造（生产）成本促销成本 管理成本 资金成本7（二）按生产经营流程进行分类 +=b直接材料b直接人工b主要成本b间接材料b+b间接人工

4、b+b直接人工b=b制造费用b=b+b制造成本b在制品b制成品b销货成本b期间费用b制销总成本b+b=b出售b制造完成b销售费用b+b管理费用b=b财务费用b+8（三）按照成本的可追溯（辨认）性（计入成本的方法）进行分类1、直接（可追溯）成本：在核算、控制和分析时，可直接归属于某一发生部分的成本。2、间接（不可追溯）成本：在核算、控制和分析时，不能或不便直接归属于某一特定部分（成本计算对象）的成本。所谓部分（segment)，通常系指产品、部门、组、顾客、销售地区或成本中心而言。9（四）按成本（可盘性）在损益表上列示的时间进行分类1、产品（可盘）成本：与产品的制造或取得有关而与期间无关。产品成

5、本虽在某一期间发生，但只要该期间内产品未销售，则就不计入当期费用，仍作为资产进行递延，只有产品出售时，才列入当期费用。2、期间（不可盘）成本：与期间有关的成本，作为当期费用列入发生期的损益表，期末账户不留余额。10（五）按成本实际发生的时态分1、历史成本：过去、本期已经发生的成本过去、本期已经发生的成本2、未来成本：即将、预计发生成本即将、预计发生成本1）估算成本）估算成本2）预算成本）预算成本3）标准成本）标准成本4）计划成本）计划成本11（六）按成本核算目标分1、业务成本2、责任成本3、质量成本反映业务耗费反映业务耗费业务成本业务成本反映业务耗费反映业务耗费业务成本业务成本落实责任落实责任

6、责任成本责任成本确保质量确保质量质量成本质量成本按核算目标分类按核算目标分类 反映业务耗费反映业务耗费业务成本业务成本落实责任落实责任责任成本责任成本确保质量确保质量质量成本质量成本12（七）按成本可控性分1、可控成本2、不可控成本13（八）按成本相关性分1、相关成本2、无关成本14（九）用于决策分析的成本分类边际成本机会成本沉入成本差量成本现支（付现）成本和非现支成本可控成本和非可控成本约定成本和意定成本可免成本和不可免成本15 若干特定的成本概念：1、付现成本和沉入成本 付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以

7、前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。16若干特定的成本概念：2、原始成本与重置成本 原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生 的实际成本。重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产 的成本。3、有关成本与无关成本 有关成本：是指与制定决策相关的成本。无关成本：是指与制定决策不相关的成本。17若干特定的成本概念：4、可控成本和不可控成本 可控成本：是考核对象可以控制的成本。不可控成本：是考核对象控制不了的成本。5、可避免成本和不可避免成本：可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发 生的成本。不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。18若干特定的成本概念：6、差

8、别成本和边际成本：差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。7、机会成本 机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。19（十）按照成本习性进行成本分类1、在一定条件下成本总额与特定业务量之间的在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系依存关系成本性态、成本习性，指成本总额成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。与特定业务量之间的规律性联系。成本习性是指成本对作业量的依存性，也就是成本与作业量客观存在的依存关系。2、研究这种依存关系，有助于认识和掌握成本的变化规律

9、，找出成本发生和变化的原因，从而提高成本管理水平3、按依存关系，基本上可分为：固定成本、变动成本和半变动（混合）成本等。20三、成本性态分析在明确各种成本的性态的基础上，按照一在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。本函数模型的过程。为应用变动成本法，开展本量利分析，实为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。成本法的操作和落实责任会计奠

10、定基础。21（一）固定成本1、固定成本定义：、固定成本定义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。包括：广告费、生任何数额变化的那部分成本。包括：广告费、租赁费、管理人员薪金、按直线法计提的折旧费、租赁费、管理人员薪金、按直线法计提的折旧费、保险费等。保险费等。凡成本总额不随作业量的变动而变动者，称为固定成本。TFAF222、固定成本的特点1）在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。2）在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定成本降低。3）不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。4）在多数情况下，

11、固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。233、固定成本的分类1）约束性固定成本2）酌量（选择）性固定成本3）专属性固定成本4）联合性固定成本24（二）变动成本1、变动成本定义：变动成本定义：在一定相关范围内，其总额随着业务量成正在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。比例变化的那部分成本。变动成本按发生原因又细分为技术性变动成变动成本按发生原因又细分为技术性变动成本（外购零部件成本）和酌量性变动成本（相关本（外购零部件成本）和酌量性变动成本（相关工资成本）。工资成本）。凡成本总额随作业量的变动而成正比例变动者，称为变动成本或比例成本。TVAV252、变动成本特征、变

12、动成本特征1）变动成本总额）变动成本总额（bx）成正比例变化）成正比例变化2）单位变动成本）单位变动成本(b)的的不变性不变性26273、理论分析1）生产函数：TP=f(Q)2）TP、AP、MP的共同特点：随Q的增加，它们都是先升然后达到最大，继而。3）QA时，MP,单位产品要素成本；其中Q=C时，MP=0,QC时，MP销量3）产量销量产量销量产量销量102六、变动成本法的优缺点及在实践中的应用（一）优缺点分析1、优点：1）符合“费用与收益相配合”的会计原则。2）能提供最有用的管理信息，以强化企业经营管理。3）便于考核各部门的工作业绩。4）促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产。5）简化成本计算工作。6）有利于加强固定成本管理。1032、缺陷：1）变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性。2）只能对短期经济决策提供帮助，而不适应长期经济决策的需要。3）与财务会计观点、原则不同4）不能满足定价需要（成本补偿）104（二）应用1、观点1）“双轨”制：对内变动成本法；对外完全成本法2）“单轨”制：只用变动成本法3）“结合”制：日常核算变动 期末报表完全2、程序1）日常核算（变动）2）期末调整作业：P55 2、3（1）、4、5