支付结算业务核算与.pptx

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1、支付结算业务的核算与管理刘位璐新浪微博：刘位璐2015第四章 支付结算业务的核算与管理第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念和意义支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。银行支付结算工作的任务，是根据经济往来组织支付结算，准确、及时、安全地办理支付结算，并按照有关法律、法规、制度和办法的规定管理支付结算，保障支付结算活动的正常进行。二、支付结算的管理体制实行集中统一和分级管理相结合的办法。支付结算的有关制度和办法，由中国人民银行总行负责统一制定，并由中国人民银行组织、协调、管理和监督全国的社会支付结算工作，协

2、调和处理银行之间的支付结算纠纷。第四章 支付结算业务的核算与管理中国人民银行各省、自治区、直辖市分行，根据统一的支付结算制度，制定实施细则，并报中国人民银行总行备案；根据需要可以制定单项支付结算办法，报人行总行批准后执行。中国人民银行分行、支行负责组织、协调、处理本辖区银行之间的支付结算纠纷。政策性银行、商业银行总行可以根据统一的支付结算制度，结合本行情况和经济活动的需要，制定具体的管理实施办法，但必须报经中国人民银行总行批准后执行。政策性银行、商业银行总行负责组织、管理、协调本行内的支付结算工作，协调、处理本行内分支结构之间的支付结算纠纷。第四章 支付结算业务的核算与管理三、支付结算业务的核

3、算要求（一）遵循结算原则结算原则是办理结算业务的单位和个人以及银行会计部门在组织结算业务核算时所必须遵循的原则。包括：恪守信用，履约付款。谁的钱进谁的账，由谁支配。银行不垫款（二）疏通支付结算渠道，减少不必要的结算环节，及时、准确地办理支付结算手续。（三）规范支付结算行为，维护收款人的权利，明确当事人的责任。（四）严格结算纪律，实行结算监督。第四章 支付结算业务的核算与管理四、支付结算纪律P90五、支付结算业务的核算特点银行是全国的支付结算中心，社会支付结算业务在商业银行各项业务中所占比重最大，核算手续繁多。商业银行的社会支付结算业务归纳起来主要有如下特点：（一）支付结算的核算程序必须以相关法

4、律为依据（二）支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致银行的会计部门必须根据各种不同的票据和支付结算方式，分别进行不同的账务处理。（三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制定这种统一格式的凭证一律由银行统一印制和发售，并在相关法规中公布样本，任何单位和和人不得仿制或自行印制。六、支付结算的方式P92第四章 支付结算业务的核算与管理第二节 票据结算业务的核算与管理一、票据的基本知识二、银行汇票的核算（一）银行汇票的定义（二）银行汇票的基本规定（三）银行汇票流程图该部分内容会计学基础课程已经学过，本门课程就不做要求。第四章 支付结算业务的核算与管理（四）银行汇票的会计核算1、汇款

5、人向银行申请汇票。申请人向银行填写银行汇票申请书一式三联，第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。出票银行审查汇票申请书的内容是否填写齐全、清晰，汇票上的签章是否为预留银行的签章，申请书填明“现金”字样的，需要看申请人和收款人是否均为个人，且申请人是否交存现金。（申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样）。对银行汇票申请书的有关内容审查无误后，出票行才可予以受理。对申请人转账交付的，出票行以第二联申请书作为借方凭证，第三联作为贷方凭证，转账分录为：借：吸收存款申请人户（或其他科目）贷：汇出汇款表5-6第四章 支付结算业务的核算与管理申请人交付现金的，出票行以第三

6、联申请书作为贷方凭证，其分录为：借：库存现金贷：汇出汇款出票行办好转账或收妥现金后，即可签发银行本票。票样见P95汇票凭证一式四联，第一联卡片，第二联汇票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。填写的汇票审核无误后，在第二联加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章，在实际结算金额栏的小额金额上端用总行统一制作的压数机压印出票金额，然后连同第三联一并交给申请人。第一联上加盖经办、复核名章，在逐笔登记汇出汇款账并注明汇票号码后，连同第四联一并专夹保管。第四章 支付结算业务的核算与管理2、持票人接受并审核汇票。银行汇票的申请人将出票行开给的汇票第二、三联作为支付手段交给汇票上记名的收款人，用以偿付商品或

7、劳务结算款项；收款人审核无误后，在汇票出票金额范围内，按实际交易结算款项的金额办理结算；将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。否则，银行将不予受理。3、持票人向银行兑付汇票（1）持票人在代理付款行开立账户。持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章；签章必须与预留银行印章相同，然后，将银行汇票和解讫通知及两联进账单一并交送开户银行。开户银行接到汇票、解讫通知及两联进账单后，认真审查。审查无误后，将汇票作为借方凭证附件，第二联进账单作为贷方凭证，办理转账。第四章 支付结算业务的核算与管理借：联行科目贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第一联进

8、账单加盖转讫章作为收账通知交给持票人，解讫通知加盖转讫章随联行借方报单寄出给出票行。第四章 支付结算业务的核算与管理（2）持票人未在代理付款行开户。除了前述需要审核的事项外，还必须认真审查持票人的身份证件，在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处是否有持票人的签章和注明身份证件名称、号码和发证机关，并要求提交持票人身份证件复印件留存备查。对现金汇票持票人委托他人向代理付款行提示付款的，代理付款行必须查验持票人和被委托人的身份证件，在汇票后面是否作委托收款背书，以及是否注明持票人和被委托人身份证件名称、号码及发证机关，并要求提交持票人和被委托人身份证件复印件留存备查。审查无误后，以持票人姓名开立

9、应解汇款账户，并在该分户账上填明汇票号码以备查考。第二联进账单作贷方凭证办理转账。借：联行科目贷：应解汇款持票人户“应解汇款”账户只付不收，付完清户，不计付利息。转账支取的，该账户的款项还能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。第四章 支付结算业务的核算与管理原持票人需要支取现金的，代理付款行经审查汇票上填写的申请人和收款人确定为个人，并按规定填明“现金”字样，以及填写的代理付款行名称确为本行的，可办理现金支付手续；未填明“现金”字样需要支取现金的，由代理付款行按照现金管理规定审查支付，另填一联现金借方凭证。借：应解汇款持票人户贷：库存现金持票人超过汇票期限，则不能向代理付

10、款行提示付款；持票人需在票据权利实效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款；出票行将汇票款从“汇出汇款”科目转入“应解汇款”科目，再由持票人重新办理申请汇票手续或办理汇兑结算方式将款项汇出。第四章 支付结算业务的核算与管理4、银行汇票的结清出票行收到代理付款行寄送的联行报单及解讫通知后，抽出原专夹保管的汇票卡片，经核对属本行出票，借方报单和实际结算金额相符，多余的金额结计正确无误后，按不同情况处理：（1）汇票全额解付出票行在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“0”，汇票卡片作借方凭证，解讫通知和多余款收账通

11、知作借方凭证的附件借：汇出汇款贷：联行科目同时销记汇出汇款账。第四章 支付结算业务的核算与管理（2）汇票有多余款出票行在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，汇票卡片作借方凭证，解讫通知作多余款贷款凭证借：汇出汇款 （汇票金额）贷：联行科目 （实际结算金额）吸收存款申请人户（或其他有关科目）（多余款金额）同时，销记汇出汇款账，在多余款收账通知多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章通知申请人。第四章 支付结算业务的核算与管理（3）申请人未在出票行开立账户出票行应将多余金额先转入其他应付款科目，以解讫通知代其他应付款科目贷方凭证借：汇出汇款贷：联行科目 其他应付款申请人户同时销记汇出汇款账，并通

12、知申请人持申请书存根及本人身份证来行办理领取手续。领取时，以多余款收账通知代其他应付款科目借方凭证借：其他应付款申请人户贷：库存现金第四章 支付结算业务的核算与管理5、银行汇票的退款、挂失和丧失（1）银行汇票的退回申请人向出票行提交汇票、解讫通知、证明或身份证件出票行经与原专夹保管的汇票卡片核对无误后，在汇票和解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，汇票卡片做借方凭证，汇票做附件，解讫通知作贷方凭证（如退付现金，即作为借方凭证的附件）办理转账借：汇出汇款贷：吸收存款申请人户（或现金及其他有关科目）同时销记汇出汇款账。多余款收账通知的多余金额栏填入原出票金额并加盖转讫章做收账通知，交给

13、申请人。申请人由于短缺收账通知要求退款的，应当备函向出票行说明短缺原因，并交回持有的汇票，出票行于提示期满1个月后比照退款手续办理退款。第四章 支付结算业务的核算与管理（2）银行汇票的挂失填明“现金”字样及代理付款行的汇票丧失，失票人到代理付款行或出票行挂失时，应当提交三联“挂失止付通知书”，由代理付款行或出票行相互通知，以控制付款或退款。（3）丧失的银行汇票，失票人凭人民法院出具的其享有该汇票权利以及实际结算金额的证明，可以向出票银行请求付款或退款。三、商业汇票的核算（一）商业汇票的定义（二）商业汇票的基本规定P99（三）商业汇票的流程图会计学基础已经学过。本门课程不做要求表5-7表5-8第

14、四章 支付结算业务的核算与管理（四）商业承兑汇票的会计核算1、商业承兑汇票的签发与承兑（1）商业承兑汇票的签发出票人必须是在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，且具有支付汇票金额的可靠资金来源。签发商业承兑汇票必须记载表明“商业承兑汇票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人的名称、收款人的名称、出票日期和出票人的签章，这些内容缺一不可，否则汇票无效。票样见P101（2）商业承兑汇票的承兑商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发并承兑。付款人承兑时不得附有条件，否则视为拒绝承兑。第四章 支付结算业务的核算与管理2、持票人委托开户行收取汇票款持

15、票人填写邮划或电化的委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及汇票号码，连同汇票一并交开户银行。开户银行审核无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记，委托收款凭证第一联加盖业务公章，退给持票人；第二联专夹保管，第三、四、五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行。3、付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行对收到的凭证认真审核，确定付款人在本行开户，承兑人在汇票上的签章与预留银行的签章相同，即可将商业承兑汇票留存，委托收款凭证第五联转交给付款人并签收。付款人接到开户行的付款通知，应在当日通知银行付款。在接到通知次日起的三日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于

16、第四日上午开始营业时，将票款划给持票人。第四章 支付结算业务的核算与管理（1）付款人的银行账户有足够款项支付汇票款时，将第三联委托收款凭证作为借方凭证，汇票加盖转讫章做附件借：吸收存款付款人户（或其他科目）贷：联行科目（异地）存放央行款项（同城）转账后，银行在第四联委托收款凭证上填注支付日期，与联行报单一并寄交持票人开户行，或向持票人开户行拍发电报。（2）付款人的银行账户不足支付的，银行填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。处理手续与委托收款结算的无款支付相同。银行在付款人接到通知日的次日起3日内收到付款人的拒绝付款证明时，应按

17、委托收款结算拒绝付款的手续处理，注明“拒绝付款”的委托收款凭证、拒付证明及汇票均寄回持票人开户行。第四章 支付结算业务的核算与管理4、持票人开户行收到划回票款或退回凭证（1）持票人开户行收到的付款人开户行寄来的联行报单及委托收款凭证（或拍来的电报），将原留存的第二联凭证抽出，与收到的凭证相核对。审核无误后，在凭证上填注转账日期，以第二联委托收款凭证作贷方凭证，编制会计分录借：联行科目（异地）存放中央银行款项（同城）贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）转账后，将第四联委托收款凭证加盖转讫章，作为收账通知交给持票人。（2）持票人开户行若收到付款人开户行发来的未付票款通知书或拒绝付款证明以及退回的

18、汇票和委托收款凭证，应按委托收款结算时的同种情况下的处理手续办理，将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票和委托收款凭证一并退还给持票人，并由持票人签收。第四章 支付结算业务的核算与管理四、银行本票的核算（一）银行本票的定义（二）银行本票的基本规定（三）银行本票流程图（四）银行本票的会计核算1、银行本票出票的核算申请人向银行填写“银行本票申请书”，填写收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章，申请人和收款人均为个人需要支取现金的，在“应付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额。申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。银行本票申请书一式三联，第一联存根，第二联借方凭证，第三

19、联贷方凭证。交现金办理本票的，第二联注销。表5-5第四章 支付结算业务的核算与管理出票银行受理银行本票申请书，应认真审查其内容填写是否齐全、清晰，申请书填明“现金”字样的，要审查申请人和收款人是否均为个人；审查无误后，收妥款项并签发银行本票。出票银行签发银行本票的账务处理如下：（1）转账交付的，以第二联申请书作为借方凭证，第三联申请书作为贷方凭证，会计分录为：借：吸收存款申请人户（或其他有关科目）贷：开出本票（2）现金交付的，以第三联作为贷方凭证，会计分录为：借：库存现金贷：开出本票“开出本票”科目应按照定额银行本票和不定额银行本票分户进行核算。第四章 支付结算业务的核算与管理出票银行在办理转

20、账或收妥现金后，签发银行本票。不定额银行本票一式两联，第一联客片，第二联本票；定额银行本票分为存根联和正联。填写时，本票的出票日期和出票金额必须大写；用于转账的，划去“现金”字样；支取现金的，划去“转账”字样。不定额银行本票用压数机压印出票小写金额。签发完毕，出票银行在本票上签章后，定额本票正联交申请人，不定额本票第二联交申请人，第一联卡片或存根联盖章后留存，并专夹保管。2、银行本票付款的核算（1）代理付款行的处理代理付款行接到在本行开户的持票人直接叫过来的本票和两联进账单时，审查凭证无误后，即可办理兑付手续。当持票人与原申请人在同一行处开户时，代理兑付行兑付的就是本行签发的本票。此时，应以本

21、票第一联代借方凭证，进账单第二联代贷方凭证办理转账。会计分录如下：第四章 支付结算业务的核算与管理借：开出本票贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交持票人做收账通知。当持票人与原申请人不在同一行处开户时，代理兑付行以进账单第二联代借方凭证办理转账，会计分录为：借：存放中央银行款项（或其他科目）贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交持票人作收账通知，本票加盖转讫章通过同城票据交换将其转出给出票银行。对于跨系统银行代理付款的，根据人行规定，代理付款行可以按同业往来利率向出票银行收取1天的利息。代理付款行填制计收利息凭证，加盖同城签证章和票据清算章后，

22、同本票一起通过同城票据交换向出票银行收取款项。会计分录为：表54第四章 支付结算业务的核算与管理借：存放中央银行款项贷：利息收入持票人向银行兑取现金时，需要认真查验本票上填写的申请人和收款人是否均为个人、收款人和被委托人的身份证件，并要求提交收款人和被委托人身份证件的复印件留存备查。审查无误后，办理付款手续时，将本票作为借方凭证，本票卡片或存根联作为附件，会计分录为：借：开出本票（或存放中央银行款项）贷：库存现金3、银行本票结清的核算当持票人与申请人在同一行处开户时，本票付款时即可结清“开出本票”科目；当持票人与申请人不在同一行处开户时，代理付款行通过同城票据交换提出本票，出票行收到交换提入的

23、本票时，抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属本行出票，则将本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理本票的第四章 支付结算业务的核算与管理结清，会计分录为：借：开出本票贷：存放中央银行款项对于同时收到的跨系统银行通过交换划来的计收利息凭证，经核对无误后，办理转账，会计分录为：借：利息支出贷：存放中央银行款项4、银行本票的退款、超期付款和挂失（1）退款的核算申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联的进账单，连同本票一并交给出票银行，并提交必要的证明或身份证件。出票银行第四章 支付结算业务的核算与管理经与原来专夹保管的卡片或存根核对无误后，在本票上注明“未

24、用退回”字样。出票银行将第二联作为贷方凭证，本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理转账，会计分录为：借：开出本票贷：吸收存款申请人户 库存现金（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章交原申请人作为收账通知。（2）超期付款的核算持票人超过付款期不获付款的，在票据权利时效期内请求付款时，应向出票银行说明原因，并将本票交给出票银行。出票银行经与原专夹保管的本票卡片或存根核对无误后，即在本票上注明“逾期付款”字样，办理付款手续。第四章 支付结算业务的核算与管理持票人在出票银行开户的，出票银行以持票人提交的进账单第二联作为贷方凭证，本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理转账，会计分录为：

25、借：开出本票贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）第一联进账单加盖转讫章后交持票人作为收账通知。作为个人的持票人提交注明“现金”字样的本票，银行应查验取款人的身份证件，查验无误后，做出如下会计分录：借：开出本票贷：库存现金持票人未在出票银行开户的，需填制三联进账单，出票银行以本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理转账。会计分录为：第四章 支付结算业务的核算与管理借：开出本票贷：存放中央银行款项第一联进账单加盖转讫章后交持票人作为收账通知，第二、三联进账单向持票人开户行提出交换。持票人开户行收到交换提入的进账单时，以第二联进账单作为贷方凭证办理转账，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸

26、收存款持票人户（或其他有关科目）第三联进账单加盖转讫章交持票人作为收账通知。第四章 支付结算业务的核算与管理（3）银行本票的挂失填明“现金”字样的银行本票丢失，失票人到出票银行挂失时，应提交第一、二联挂失止付通知书，经出票银行审核无误后，方可受理。出票银行将第一联挂失支付通知书加盖业务公章作为回单交给失票人，第二联登记本票挂失登记簿后，与原本票卡票或存根一并专夹保管，凭此控制付款或退款。（4）丢失银行本票付款或退款丢失的本票，失票人凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求退款或付款时，出票银行经审查确未付款的，分别情况做如下处理：出票银行向出票人付款时，应抽出原专夹保管的本票卡片或

27、存根进行核对，无误后，比照超期付款的处理手续，将款项付给收款人。出票银行向原申请人退款，应抽出原专夹保管的本票卡片或存根进行核对，无误后，比照银行本票退款的有关手续处理。第四章 支付结算业务的核算与管理五、支票的核算（一）支票的定义（二）支票的基本规定（三）转账支票的核算1、持票人与出票人在同一行处开户的处理手续（1）银行受理持票人交存的支票银行接受持票人交来的支票和两联进账单时，应对其内容进行严格的审查。对支票进行审查无误后，将支票作为借方凭证，以进账单第二联作为贷方凭证办理转账，进账单第一联加盖转讫章交持票人做收账通知。会计分录为：借：吸收存款出票人户贷：吸收存款持票人户（或其他有关科目）

28、会计学基础课程已经学过，本门课程不做要求第四章 支付结算业务的核算与管理（2）银行受理出票人送交的支票出票人向银行送交支票时，应填写三联进账单，连同支票一并交开户银行。银行对凭证进行审查，无误后进行账务处理。会计分录与受理持票人交存支票时相同。转账后，进账单第一联加盖转讫章后，交出票人作为回单；进账单第三联加盖转讫章后作为收账通知交收款人。2、持票人与出票人不在同一行处开户的处理手续（1）持票人开户银行受理持票人交存的支票持票人开户银行收到持票人交存的支票和两联进账单时，仍按前述内容进行审查。审查无误后，在第二联进账单上加盖“收妥后入账”戳记，将第一联进账单加盖转讫章交持票人，支票按照同城票据

29、交换的有关规定，及时提出交换，待退票时间过后，以第二联进账单作为贷方凭证，办理转账，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸收存款持票人户第四章 支付结算业务的核算与管理出票人开户银行收到交换提入的支票，按照规定对支票的内容进行审查，审查无误后，以支票作为借方凭证办理转账，会计分录为：借：吸收存款出票人户贷：存放中央银行款项若支票发生退票，出票人开户银行应将其作为“其他应收款”处理借：其他应收款贷：清算资金往来同城票据交换持票人开户行作为“其他应付款”处理借：清算资金往来同城票据交换贷：其他应付款第四章 支付结算业务的核算与管理（2）出票人开户银行受理出票人送交的支票出票人开户银行接到出票人交来

30、的转账支票和三联进账单时，按规定进行审查无误后，以支票作为借方凭证办理转账，会计分录为：借：吸收存款出票人户贷：存放中央银行款项第一联进账单加盖转讫章，交出票人作为回单。第二、三联进账单盖章后，按照同城票据交换的有关规定，及时提出交换。收款人开户银行收到交换提入的第二、三联进账单，审核无误后，以第二联进账单作为贷方凭证办理转账，第三联进账单加盖转讫章作为贷方凭证办理转账，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸收存款收款人户第四章 支付结算业务的核算与管理（四）支票的领购和挂失银行的存款人需领购支票时，填写“票据和结算凭证领用单”加盖与预留银行签章相同的签章。银行审核后，收取支票工本费和手续费，

31、在“重要空白凭证领用登记簿”上注明领用日期、存款人名称、支票起止号码等以备核查，然后将支票交存款人。支票账户的存款人结清账户时，必须将全部剩余空白支票交回银行，由银行统一处理。支票丢失，失票人应及时到支票的付款行办理有关挂失手续，并提交挂失支付通知书，银行审核无误并确定票款未付后，登记“支票挂失登记簿”，并在出票人分户账做出标记，凭以掌握止付。第四章 支付结算业务的核算与管理第三节 结算方式的核算与管理所谓结算方式，是指汇兑、托收承付和委托收款等不使用票据的结算方式。一、汇兑结算方式的核算（一）汇兑结算的定义（二）汇兑结算的基本规定（三）汇兑结算流程图（四）信汇结算业务的核算汇款人委托银行办理

32、信汇结算时，应按照信汇凭证的填写要求，认真填制信汇凭证一式四联（见课本P115，表4-3），填妥后盖章交银行工作人员办理。信汇凭证第一联为收款凭证，第二联为支款凭证，第三联为收款凭证，第四联为收账通知。如果汇款人是以现金交付的，应将现金和信汇凭证一并交付汇出行办理。第四章 支付结算业务的核算与管理1、汇出行的核算汇出银行受理信汇凭证审核无误后，第一联信汇凭证加盖转讫章后退给汇款人。汇款人转账交付的，银行以第二联信汇凭证作为借方凭证办理转账，会计分录为：借：吸收存款汇款人户（或其他有关科目）贷：联行科目汇款人以现金交付的，银行另填制一联特种转账贷方凭证，以第二联信汇凭证作为借方凭证记账，转账后第

33、三联信汇凭证加盖联行专用章，与第四联随同联行报单一并寄给汇入行。会计分录为：借：库存现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：联行科目第四章 支付结算业务的核算与管理2、汇入行的核算汇入行收到汇出行寄来的联行报单和第三、四联信汇凭证，审查第三联信汇凭证上的联行专用章与联行报单印章是否一致，审核无误后（1）直接收账的汇款汇款人在汇入行开有存款账户，银行应将汇款直接转入收款人账户，并向收款人发出收账通知。银行以第三联信汇凭证作为贷方凭证办理转账，会计分录为：借：联行科目贷：吸收存款收款人户第四联信汇凭证加盖转讫章交收款人作为收账通知。（2）不直接收账的汇款如果收款人未在汇入行开有存款账户，银行先将款项转入“

34、应解汇款”科目，以第三联信汇凭证作为贷方凭证，会计分录如下：第四章 支付结算业务的核算与管理借：联行科目贷：应解汇款同时登记应解汇款登记簿，在信汇凭证上编列应解汇款顺序号，第四联信汇凭证留存保管，另以便条通知收款人来行取款。“应解汇款”账户只付不收，付完清户，不计付利息。收款人需凭信汇取款通知取款或“留行待取”取款的，取款时必须向银行交验本人的身份证件；银行应抽出留存的第四联信汇凭证，并审查取款人的身份证件是否与信汇凭证上填写的证件名称、号码及发证机关一致、收款人是否签章；凭签章取款的，应查验收款人签章是否与预留印鉴一致。审核无误后，分别按以下几种情况分别办理付款手续。信汇凭证上已填有“现金”

35、字样的，应一次办理现金支付手续。银行填制一联应解汇款借方凭证，以第四联信汇凭证作为附件转账，会计分录为：第四章 支付结算业务的核算与管理借：应解汇款贷：库存现金分次支取的，应根据第四联信汇凭证注销应解汇款登记簿中的该笔汇款，并如数转入应解汇款科目的分户账内。银行审核收款人填写的取款凭证、预留银行签章和取款人的身份证件，审核无误后，办理分次支付手续。待最后结清时，将第四联信汇凭证作为借方凭证的附件。分次支取的会计分录同上。需要转汇的，应重新办理汇款手续。收款人和款项用途必须与原汇款人的用途相同，并需在第三联信汇凭证上加盖“转汇”戳记。如果第三联信汇凭证上已注明不得转汇，银行不予办理。第四章 支付

36、结算业务的核算与管理（五）电汇结算业务的核算汇款人委托银行办理电汇时，应按照信汇凭证的填写要求向银行填制一式三联的电汇凭证（见P117），第一联回单，第二联借方凭证，第三联发电依据。1、汇出行的核算汇出行受理电汇凭证时，审查的内容与受理信汇业务基本相同。审核无误后，第一联电汇凭证加盖转讫章交汇款人，并以第二联信汇凭证作为借方凭证办理转账，会计分录与信汇业务会计分录相同。然后，根据第三联电汇凭证编制联行报单，并向汇入行拍发电报。对填入“现金”字样的电汇凭证，应在电文的金额前加派“现金”字样。2、汇入行的核算汇入行接到汇出行发来的电报，经审核无误后，应填制三联电划贷方补充报单，第一联代联行凭证，第

37、二联代贷方凭证，第三联代收账通知交收款人。其他各项处理手续与信汇结算业务相同。第四章 支付结算业务的核算与管理（六）退汇的处理手续退汇就是将已经汇出、但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇的情况包括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种情况。1、申请人申请退汇（1）汇出行办理退汇汇款人要求退款时，对收款人在汇入行开立账户的，由汇款人与收款人自行联系退汇；对收款人未在汇入行开立账户的，应由汇款人备函或出具本人身份证件，连同原信、电汇回单，一并交汇出行办理退汇手续。汇出行接到退汇函件或身份证件及回单，应填制四联“退汇通知书”，第一联交原汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函件和回单联一起保管。汇款人要求

38、使用电报通知退汇时，退汇通知书只需要两联，第一联用途同上，第二联凭以向汇入行拍发电报，然后与函件和回单联一起保管。第四章 支付结算业务的核算与管理（2）汇入行的处理手续汇入行接到退汇通知书或电报，经查，如果该笔汇款已经转入“应解汇款”尚未解付的，应向收款人索回取款通知书便条，并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证作为附件办理转账，会计分录为：借：应解汇款贷：联行科目转账后，第三联退汇通知书随同联行报单寄回原汇出行，也可以拍发电报通知原汇出行。如果该笔款项已经解付，应在第二、三联退汇通知书或电报上注明解付情况及日期，留存第二联退汇通知书或电报，以第三联退汇通知书（或拍发电报）通知原汇出行

39、。第四章 支付结算业务的核算与管理（3）汇出行接到汇入行寄来的退汇通知书及报单或退汇电报，应以第三联退汇通知书代贷方凭证办理转账，会计分录为：借：联行科目贷：吸收存款汇款人户（或其他有关科目）如汇款人未在银行开立账户，应另外填制一联现金借方凭证，将现金退还汇款人，会计分录为：借：联行来账（或其他联行科目）贷：其他应付款原汇款人户借：其他应付款原汇款人户贷：库存现金第四章 支付结算业务的核算与管理然后，在留存的第二联汇款凭证上注明“此款已于*月*日退汇”字样存档，以备查考。在留存的第四联退汇通知书上注明“退回款退回已代进账”字样，加盖转讫章后作为收账通知交给原汇款人。2、汇入行主动退汇。汇入行对

40、于收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇；汇入行对向收款人发出取款通知，经2个月无法交付的汇款，也应主动办理退汇。（1）汇入行的处理手续。汇入行办理退汇时，应填制一联特种转账借方凭证和两联特种转账贷方凭证，并在凭证上注明“退汇”字样，将第四联汇款凭证作为附件，办理转账，会计分录为：借：应解汇款原收款人户贷：联行科目两联特种转账贷方凭证连同联行报单一并寄交给原汇出行，同时销记应解汇款登记簿。第四章 支付结算业务的核算与管理（2）原汇出行接到原汇入行寄来的联行报单和特种转账贷方凭证，对退汇的款项办理转账，会计分录为：借：联行科目贷：吸收存款原汇款人户如果汇款人未在银行开立账户，应另外填制一联现金借方

41、凭证，将现金退还汇款人，会计分录为：借：联行来账（或其他联行科目）贷：其他应付款原汇款人户借：其他应付款原汇款人户贷：库存现金第四章 支付结算业务的核算与管理二、托收承付结算方式的核算（一）定义：也称异地托收承付，是指收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。（二）基本规定P119（三）流程图（四）收款人开户银行受理托收承付的核算收款人按照签订的购销合同发货后，即可填制托收凭证（见P121）一式五联，第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。托收凭证填妥后，连同发运单或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证（

42、所附单证的张数应在托收凭证上注明）一并送交银行；收款人如需取回发运证件，银行应在托收凭证上加盖“已验发运单证”戳记。第四章 支付结算业务的核算与管理开户银行接到托收凭证及其附件后，应当按照托收的范围、条件和托收凭证填写的要求认真进行审查，必要时，还应查验收付款人签订的购销合同。凡不符合要求或违反购销合同发货的，不能予以办理。审查时间最长不得超过次日。开户银行将托收凭证、发运证件和交易单证审核无误后，托收凭证第一联加盖业务公章退给收款人，第二联托收凭证据以登记“发出托收结算凭证登记簿”，并留存保管，托收凭证的第三、四、五联通所附单证一并寄送交付款人开户行。如为电划方式，托收凭证第四联为发电依据。

43、（五）付款人开户行通知承付的处理方法付款人开户行收到托收承付凭证和所附单证，对收到的凭证进行审查，审查无误后，在各联凭证上批注到期日及承付期限，第三、四联托收凭证按承付到期日顺序保管，并登记“定期代收结算凭证登记簿”，以监督付款人及时付款，并控制所受托收凭证的处理情况。托收凭证第五联连同所附单证送付款人，通知其准备到期付款。通知的方法，可以根据具体情况，与付款人签订协议，分别采取付款人来行自取、派人送达，以及对距离较远的付款人邮寄等方法。付款人在承付期内审查核对，安排资金。第四章 支付结算业务的核算与管理承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天，从付款人开户行发出承付通知的次

44、日开始算起（承付期内遇节假日顺延）。付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行视为做承付，并在承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内付出，按照收款人指定的划款方式划给收款人。验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。付款人收到提货通知后，应立即向银行交验提货通知。若付款人在收到银行发出的承付通知（次日起）的10天内仍未收到提货通知，应在第10天见货物尚未到达的情况通知银行，否则，银行视为其已经验货，于10天期满的次日上午开始营业时，将款项划给收款人。付款人在通知银行以后又收到提货通知的，需及时提交银行，以免银行计扣逾期付款赔偿金。第四章 支付结算

45、业务的核算与管理采用验货付款等，付款人必须在托收凭证上加盖“验货付款”字样。未注明的，根据合同规定处理。不论验单付款还是验货付款，付款人都可以在承付期内提前向银行表示承付，并通知银行提前付款，银行应立即办理划款；因商品价格、数量或金额变动，付款人需多付款项的，应在承付期限内书面通知银行，银行据以随同当次托收款项划给收款人。（六）付款人开户行划款的处理方法承付期满次日上午，付款人开户行主动将托收款项从付款人账户付出，划往收款人开户行，以第三联托收凭证代借方传票办理转账。会计分录如下：借：吸收存款付款人户贷：联行科目在第四联托收凭证上填注支付日期，并在“定期代收结算凭证登记簿”的销账日期栏登记销账

46、日期，凭证随同联行贷方报单寄收款人开户行。在电划方式下，则向收款人开户行拍发电报。第四章 支付结算业务的核算与管理（七）收款人开户行收账的处理方法收款人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及所附第四联托收凭证后，先同留存的第二联托收凭证核对相符，然后以第二联托收凭证代贷方传票办理转账，会计分录为：借：联行科目贷：吸收存款收款人户销记“发出托收结算凭证登记簿”，并将第四联托收凭证代收账通知交收款人。（八）逾期付款的处理方法付款人在承付期满银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分，即为逾期未付款项，按逾期付款处理。1、逾期天数及赔偿金。逾期天数应从承付期满日算起（如遇节假日，逾期付款赔偿金的天

47、数计算也相应顺延，但在以后遇到节假日应当按照逾期天数）赔偿金为每天按逾期金额的万分之五计算。第四章 支付结算业务的核算与管理此外，银行审查拒绝付款期间，不能算作付款人逾期付款，但对无理拒付而增加银行审查时间的，则要从承付期满日起，计算逾期付款赔偿金。逾期付款的赔偿金实行定期扣付，每月计算一次，于次月3日内单独划给收款人。2、付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月（从承付期满起算），期满时，如果付款人仍无足够资金支付该笔尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证，在两日内退回银行。银行将有关结算凭证连同交易单证或应付款证明单退回收款人开户银行转交收款人，并将应付

48、的赔偿金划给收款人。对付款人逾期不退回单证的，开户银行应当自发出通知的第三天起，按照尚未付清欠款的金额，每天处以万分之五不低于50元的罚款。并暂停付款人向外办理结算业务，直到退回单证为止。（九）拒绝付款的处理方法（十）重办托收的处理方法三、委托收款结算方式的核算第四章 支付结算业务的核算与管理第四节 信用卡的核算一、信用卡的基本概念和基本功能二、信用卡结算的基本规定三、信用卡结算业务的会计核算（一）信用卡的发放1、申请人已在发卡银行机构开立基本账户的申请人开具支票、填写三联进账单，交发卡银行经办人员。经办人员审核无误后，支票做借方凭证，第二联进账单做贷方凭证，另填制一联特种转账贷方凭证，作为收

49、取手续费贷方凭证。银行经办人员将第一联进账单加盖转讫章作为回单交给申请单位。会计分录为：借：吸收存款申请人户贷：吸收存款申请人信用卡户 手续费及佣金收入第四章 支付结算业务的核算与管理2、申请人未在发卡银行机构开立基本存款账户申请人开具支票、填写两联进账单，交发卡银行经办人员。发卡银行经办人员审核无误后，在两联进账单上加盖“收妥后入账”的戳记，将第一联加盖转讫章交给持票人。支票按照票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联进账单做贷方凭证，并另填制一联特种转账贷方凭证，作收取手续费贷方凭证。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：吸收存款申请人信用卡户 手续费及佣金收入（二）信用卡直接消费

50、业务的核算手续持卡人凭卡在特约单位购物或消费之后，无需支付现金。由于银行为特约单位介绍了客户，所以特约单位要向银行支付一定比例的结算手续费。第四章 支付结算业务的核算与管理1、特约单位接受信用卡的处理手续。特约单位受理客户信用卡，经审查无误后，在签购单上压卡，并填写实际结算金额、用途、持卡人身份证件号码、单位名称和编号。如超过支付限额的，应向发卡银行索权并填写授权号码，交持卡人签名确认，同时核对其签名与卡片背面签名是否一致。无误后，由持卡人在签购单上签名确认，并将信用卡、身份证件和第一联签购单交还给持卡人。每日营业终了，特约单位应将当日受理的信用卡签购单汇总，并按规定比率计算出应交给银行的手续