旧行政单位会计制度衔接.ppt

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1、新旧行政单位会计制度衔接新旧行政单位会计制度衔接广丰县财政局广丰县财政局广丰县财政局广丰县财政局 二二OO一四年一四年四月四月第一步 按新制度要求建账第二步 将原账科目余额转入新账第三步 将原未入账事项登记新账第四步 将基建账数据并入“大账”第五步 补提摊销第一步第一步 按新制度要求建账按新制度要求建账设置会计科目设置会计科目-资产类科目资产类科目科目编号科目编号科目编号科目编号科目名称科目名称科目名称科目名称明细科目设置明细科目设置明细科目设置明细科目设置主要变化情况主要变化情况主要变化情况主要变化情况10011001库存现金库存现金增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加有关受托代理现金业

2、务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理增加现金溢余或短缺情况的会计处理10021002银行存款银行存款细化有关外币业务的会计处理规定；增加受托代细化有关外币业务的会计处理规定；增加受托代理银行存款业务的会计处理理银行存款业务的会计处理10111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度无变化无变化10211021财政应返还额度财政应返还额度设置财政直接支付、财政授权支付科目设置财政直接支付、财政授权支付科目原赣财库原赣财库2006 462006 46号文件废止号文件废止12121212应收账款应收账款按购货单位或接受服务单位设置明细科目按购货单位或接受服务单位设置明细科目新增科目新增科

3、目12131213预付账款预付账款按供货单位设置明细科目按供货单位设置明细科目新增科目，新增科目，双分录核算双分录核算12151215其他应收款其他应收款按类别及债务单位设置明细科目按类别及债务单位设置明细科目新增科目新增科目13011301存货存货按存货种类、规格、保管地点等设置明细科目按存货种类、规格、保管地点等设置明细科目双分录核算双分录核算。增加了对置换换入存货、接受捐赠。增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定存货、置换换出存货等业务的处理规定15011501固定资产固定资产按

4、固定资产类别、项目和使用部门设置明细科目按固定资产类别、项目和使用部门设置明细科目双分录核算双分录核算。增加计提折旧的会计处理规定；增。增加计提折旧的会计处理规定；增加自行繁育的动植物的会计处理规定加自行繁育的动植物的会计处理规定15021502累计折旧累计折旧按固定资产、公共基础设施的类别、项目设置明细科目按固定资产、公共基础设施的类别、项目设置明细科目新增科目新增科目15111511在建工程在建工程按具体工程项目设置明细科目；需分摊计入不同工程项目按具体工程项目设置明细科目；需分摊计入不同工程项目的间接成本设置的间接成本设置“待摊投资待摊投资”；基建账并入的在建工程成；基建账并入的在建工程

5、成本设置本设置“基建工程基建工程”新增科目，新增科目，双分录核算双分录核算16011601无形资产无形资产按无形资产类别、项目设置明细科目按无形资产类别、项目设置明细科目新增科目，新增科目，双分录核算双分录核算16021602累计摊销累计摊销按无形资产类别、项目设置明细科目按无形资产类别、项目设置明细科目新增科目新增科目17011701待处理财产损溢待处理财产损溢按待处理的财产项目设置明细科目；处理过程中取得收入按待处理的财产项目设置明细科目；处理过程中取得收入或发生相关费用的，还应设置或发生相关费用的，还应设置“待处理财产价值待处理财产价值”、“处处理净收入理净收入”新增科目新增科目1801

6、1801政府储备物资政府储备物资按政府储备物资的种类、品种、存放地点设置明细科目按政府储备物资的种类、品种、存放地点设置明细科目新增科目，新增科目，双分录核算双分录核算18021802公共基础设施公共基础设施按公共基础设施的类别和项目设置明细科目按公共基础设施的类别和项目设置明细科目新增科目，新增科目，双分录核算双分录核算19011901受托代理资产受托代理资产按资产的种类和委托人或受赠人设置明细科目按资产的种类和委托人或受赠人设置明细科目新增科目新增科目库存现金：增加现金溢余或短缺情况的会计处理库存现金：增加现金溢余或短缺情况的会计处理库存现金：增加现金溢余或短缺情况的会计处理库存现金：增加

7、现金溢余或短缺情况的会计处理发现现金短缺时发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢发现现金溢余时发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 其他收入其他收入库存现金：增加有关受托代

8、理现金业务的会计处理库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理库存现金：增加有关受托代理现金业务的会计处理收到受托代理的现金时收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理银行存款：增加受托代理银行存款业务的会计处理收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代

9、理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款财政应返还额度财政应返还额度1.1.年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额指标数与财政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付）贷贷 ：财政拨款收入：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付 借：财政应返还额度（财政授权支付）借：财政应返还额度（财政授权支付）贷贷 ：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度2

10、.2.下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时恢复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政应返还额度财政应返还额度3.3.行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理账务

11、处理财政直接支付财政直接支付 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度应收账款应收账款1.1.出租资产等发生应收账款出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房例：某单位出租办公用房1010间，月租金间，月租金1010万元，每月收万元，每月收一次租金，房子已出租一次租金，房子已出租1 1个月，但仍未收到租金。个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时月末，尚未收到租金时 借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1

12、00000100000收到租金收到租金1010万元，应交万元，应交5%5%的营业税的营业税 借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000100000 借：其他应付款借：其他应付款 100000100000 贷：应缴税费贷：应缴税费 50005000 应缴财政款应缴财政款 9500095000应收账款应收账款2.2.出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑例：某单位出售一批旧电脑1010台，价值台，价值2000020000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收

13、账款 2000020000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2000020000收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000应收账款应收账款3.3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时借

14、：其他应付款等借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款预付账款预付账款1.1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000100000元，该单位先支付元，该单位先支付50%50%的预付款。该公司收的预付款。该公司收到预付款后，过到预付款后，过3 3个月将设备运抵该单位并负责调个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%5

15、0%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 100000100000 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 100000100000 借：经费支出借：经费支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1000001000003 3个月后，收到所购设备，并支付剩余个月后，收到所购设备，并支付剩余50%50%的价款。的价款。（1 1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 100000100000 贷：预付账款贷：预付账款 100000100000（2 2）借：经费支出）借：经费支出 100000100000 贷：零余额账户用款额度贷

16、：零余额账户用款额度100000100000（3 3）借：固定资产）借：固定资产 200000200000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产200000200000预付账款预付账款预付账款预付账款2.2.预付账款的退回预付账款的退回发生当年预付账款退回的发生当年预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：预付账款贷：预付账款 借：财政应返还额度等借：财政应返还额度等 贷：财政

17、拨款结转贷：财政拨款结转/结余等结余等预付账款预付账款 3.3.逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后期间又收回的已核销的预付账款在以后期间又收回的 借：零余额账

18、户用款额度借：零余额账户用款额度/银行存款银行存款 贷：财政拨款结转等贷：财政拨款结转等存货存货购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料例：某日，某行政单位购入材料100,000100,000元，当日收到货元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2 2个月后，该单位领用这批材料中的一半。个月后，该单位领用这批材料中的

19、一半。收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货100,000100,000 贷：资产基金贷：资产基金存货存货100,000100,000 借：经费支出借：经费支出 100,000100,000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100,000100,000 2 2个月后，领用材料个月后，领用材料50,00050,000元。元。借：资产基金借：资产基金存货存货 50,000 50,000 贷：存货贷：存货 50,00050,000存货存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存加

20、上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。货支付的其他费用（运输费等）确定。按确定的成本按确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的补价、运输费等金额按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度等等存货存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出借：经费支

21、出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；定；名义金额（人民币名义金额（人民币1 1元）元）存货存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。

22、上加工费用和往返运输费等确定。1.1.委托加工的存货出库委托加工的存货出库 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目 2.2.支付加工费用和相关运输费等支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 3.3.委托加工完成的存货验收入库委托加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本存货存货存货发出时，应当根据实际情况

23、采用先进先存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货发生由行政单位承担的运输费等支出发生由行政单位承担的运输费等支出借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等存货存货存货存货经批准对

24、外出售、置换换出存货时，应当转入待经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本实际成本 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货存货存货盘盈的存货，按照确定的入账价值盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额盘亏的存货，按照盘亏存货的

25、账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货固定资产固定资产分为六类：分为六类：房屋及构筑物房屋及构筑物通用设备（计算机设备、办公设备、车辆、机械设备、电通用设备（计算机设备、办公设备、车辆、机械设备、电气设备等）气设备等）专用设备（文艺设备、体育设备等）专用设备（文艺设备、体育设备等）文物和陈列品文物和陈列品图书、档案图书、档案家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物按照按照固定资产分类与代码固定资产分类与代码国家标准（国家标准（GB/T 14885-GB/T 14885-20102010）划分）划分固定资产固定资产购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相

26、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科科目核算。目核算。固定资产固定资产自行

27、建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：资产基金同时，借：资产基金在建工程在建工程 贷贷 ：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状

28、态前所发生的全部必要支出。前所发生的全部必要支出。（1 1）购入需要繁育的动植物）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（2 2）发生繁育费用）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等（3 3）动植物达到可使用状态时）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）借：固定资产（成

29、熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产固定资产固定资产固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入

30、固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（确定（1 1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2 2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3 3）同）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4 4）名义金额。）名义金额。固定资产固定资产出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产（1 1）经批准出售、换出固定

31、资产转入待处理财产损）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）贷：固定资产（账面余额）（2 2）实现固定资产出售、换出时）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金借：资产基金固定资产（账面价值）固定资产（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值）固定资产固定资产（3 3）出售、换出固定资产所取得的收入出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税

32、费发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款贷：应缴财政款固定资产固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金借：资产基金固定资产（按照账面价值）固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承无偿调出、对外捐赠固定资产发生

33、由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等固定资产固定资产报废、毁损固定资产报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值）借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）贷

34、：固定资产（按照账面余额）固定资产固定资产盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢累计折旧累计折旧按月计提固定资产折旧时按月计提固定资产折旧时

35、 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产处置时固定资产处置时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏）（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：资产基金借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产在建工程在建工程建筑工程建筑工程1.1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定

36、资产在建工程在建工程2.2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值部分的账面价值 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程3.3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出贷：经费支出 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程在建工程在建工程4.4.根据工程进度支付工程款时根据工程进度支付工程款时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额

37、账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程5.5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程6.6.支付工程价款结算账单以外的款项时支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 借：经费

38、支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等7.7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本到该项目的间接工程成本 借：在建工程（借：在建工程（项目）项目）贷：在建工程（待摊投资）贷：在建工程（待摊投资）在建工程在建工程在建工程在建工程8.8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本工程的实际成本借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：

39、资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产在建工程在建工程9.9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额质量保证金金额 借借 ：待偿债净资产：待偿债净资产 贷：长期应付款贷：长期应付款10.10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时将工程产权移交其他单位时 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 11.11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规

40、定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程在建工程在建工程设备安装设备安装1.1.购入需要安装的设备，按照购入的成本购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等2.2.发生安装费用时，按照实际支付的金额发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程

41、在建工程同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等在建工程在建工程3.3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本的实际成本借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产在建工程在建工程信息系统建设信息系统建设1.1.发生各项建设支出时发生各项建设支出时借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，借：经费支出同时，借：经费支出

42、 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2.2.信息系统建设完成交付使用时信息系统建设完成交付使用时借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产同时，借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产无形资产无形资产外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 借：经费支出借：经费支

43、出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等无形资产无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度无形资产无形资产 2.2.软件开发完成交付使用时软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额按照开发费用总额 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金

44、无形资产无形资产 按照实际支付的金额按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用按照冲销的预付开发费用 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷贷 ：预付账款：预付账款无形资产无形资产自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，自行开发并按法律程序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。定成本。依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但

45、不计入无形资产成本。直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。形资产支付的其他费用（登记费等）确定。接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：照以下顺序确定：有关凭据有关凭据注明的金额加上相关税费确定；注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照依法经过资产评估的，按照评估价值评估价值加上相关税加上相关税费确定；费确定；

46、比照同类或类似资产的比照同类或类似资产的市场价格市场价格加上相关税费确加上相关税费确定；定；按照名义金额入账。按照名义金额入账。无形资产无形资产无形资产无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。

47、应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。计入当期支出但不计入无形资产的成本。无形资产无形资产出售、置换换出无形资产出售、置换换出无形资产1.1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 2.2.实现无形资产出售、换出时实现无形资产出售、换出时 借：资产基金借：资产基金无形资产无

48、形资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 无形资产无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额实际支付的金额借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等无形资产无形资产无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的

49、账面价值予以核销。值予以核销。1.1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时待核销的无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产2.2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值面价值 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢累计摊销累计摊销按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值无形资产处置

50、时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）借：待处理财产损溢（出售）资产基金资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 待处理财产损溢待处理财产损溢按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷