春高级财务会计期末复习.ppt

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1、高级会计学高级会计学二零一二年六月二零一二年六月课程的性质课程的性质高高级级会会计计学学是是在在中中级级财财务务会会计计基基础础上上，为为进进一一步步提提高高学学生生会会计计理理论论水水平平和应用能力而设置的一门专业课。和应用能力而设置的一门专业课。高级会计学这门课程以高级会计学这门课程以2006年年2月月15日国家财政部日国家财政部颁布的企业会计准则为指导，力求理论与实务相结颁布的企业会计准则为指导，力求理论与实务相结合，侧重会计实务。在其内容的安排上，参考了注册合，侧重会计实务。在其内容的安排上，参考了注册会计师全国统一考试辅导教材（会计）的部分内容，会计师全国统一考试辅导教材（会计）的部

2、分内容，回避了准则中未涉及的内容。回避了准则中未涉及的内容。课程特点课程特点 通通过过本本课课程程教教学学，使使学学生生掌掌握握高高级级会会计计学学所所涉涉及及的的基基本本概概念念、基基本本原原理理、基基本本知知识识和和基基本本技技能能。本本课课程程的的学学习习目目的的是是使使学学生生在在掌掌握握财财务务会会计计内内容容的的基基础础上上，掌掌握握一一些些特特殊殊会会计计业业务务的的处处理理方方法法，使使高高级级会会计计学学与与财财务务会会计计学学所所学学内内容容互互为为补补充充，提提高高学学生生对对财财务务会会计计实实践践中中有有关关问问题题的的分分析析和和判判断断能能力力。通通过过学学习习，

3、要要求求学学生生掌掌握握资资产产减减值值、所所得得税税、外外币币折折算算、租租赁赁、会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和差差错错更更正正、资资产产负负债债表表日日后后事事项项、企企业业合合并并和和合合并并财财务务报报表表等等的的处处理理方方法法；熟熟悉悉分分部部报报告告与与中中期期财务报告、政府补助和股份支付的处理方法。财务报告、政府补助和股份支付的处理方法。课程任务课程任务高级会计学张志凤、谢瑞峰主编高级会计学张志凤、谢瑞峰主编/中国中国人民大学出版社人民大学出版社课程主教材课程主教材 先修课程：会计学原理、中级财务会计并行课程：高级财务会计、高级财务管理。相关课程相关课程课程内容

4、课程内容本本课课程程主主要要内内容容包包括括：（1）分分部部报报告告与与中中期期财财务务报报告告；（2）资资产产减减值值；（3）政政府府补补助助；（4）股股份份支支付付；（5）所所得得税税；（6）外外币币折折算算；（7）租租赁赁；（8）会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更和和差差错错更更正正；（9）资资产产负负债债表表日日后后事事项项；（10）企业合并；（）企业合并；（11）合并财务报表等。）合并财务报表等。通过学习，要求学生重点掌握资产减值、所得税、外币折算、租赁、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、企业合并和合并财务报表等的处理方法；熟悉分部报告与中期财务报告、政府

5、补助和股份支付的处理方法。课程重点掌握内容课程重点掌握内容 自学主教材、网上课件及在线课程领会学期总导学、阶段导学和周导学；相关论坛，网上讨论，参与网上平台的互动；做习题，做阶段作业；答疑。课程学习方法课程学习方法 单项选择题多项选择题名词解释简答题论述题试卷题型组成试卷题型组成第一节第一节 分部报告分部报告 第二节第二节 中期财务报告中期财务报告第一章第一章 分部报告与中期财务报告分部报告与中期财务报告 企业在披露分部信息时，应当企业在披露分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。区分业务分部和地区分部。第一节第一节 分部报告分部报告 业业务务分分部部，是是指指企企业业内内可可区区分分的的、能

6、能够够提提供供单单项项或或一一组组相相关关产产品品或或劳劳务务的的组组成成部部分分。该该组组成成部部分分承承担担了了不不同同于于其其 他他 组组 成成 部部 分分 的的 风风 险险 和和 报报 酬酬。业务分部的确定业务分部的确定 企业在确定业务分部时考虑的因素企业在确定业务分部时考虑的因素l各单项产品或劳务的性质 l生产过程的性质 l产品或劳务的客户类型 l销售产品或提供劳务的方式 l生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响 地区分部是指企业内可区分的、能够在地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于

7、的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。成部分的风险和报酬。地区分部的确定地区分部的确定 所处经济、政治环境的相似性所处经济、政治环境的相似性 在不同地区经营之间的关系在不同地区经营之间的关系 经营的接近程度大小经营的接近程度大小 与某一特定地区经营相关的特别风险与某一特定地区经营相关的特别风险 外汇管理规定外汇管理规定 外汇风险外汇风险 企业在确定地区分部时考虑的因素企业在确定地区分部时考虑的因素 报告分部是指符合业务分部或地区分部报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分部或的定义，按规

8、定应予披露的业务分部或地区分部。地区分部。报告分部的确定报告分部的确定 报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础，当业务分部或地区报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础，当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。将其确定为报告分部。（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。或者以上。（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润 合计额或者所有亏损分

9、部亏损合计额的绝对额两者中较大者的合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者或者以上。以上。（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。或者以上。报告分部的确定报告分部的确定 中期财务报告的构成中期财务报告的构成：资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 附注附注 第二节 中期财务报告 遵循与年度财务报告相一致的会计政策遵循与年度财务报告相一致的会计政策 原则原则 遵循重要性原则遵循重要性原则 遵循及时性原则遵循及时性原则中期财务报告应遵循的原则 企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务

10、报企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需要提供母公司财务报表，但范围的子公司的，中期财务报告只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报

11、表，上年度可比中期没有子公司的除外。没有子公司的除外。中期合并财务报表和母公司财务中期合并财务报表和母公司财务报表的编报要求报表的编报要求 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表表 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表表和上年度年初至上年可比中期末的利润表 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至年初至本中期末的

12、现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表上年可比中期末的现金流量表 比较财务报表编制要求中期财务报告的确认与计量的基本原则：中期财务报告的确认与计量的基本原则：中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告相一致中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告相一致中期会计计量应当以年初至本中期末为基础中期会计计量应当以年初至本中期末为基础中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，不得随意变更中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，不得随意变更会计政策会计政策中期财务报告的确认和计量中期财务报告的确认和计量 企业取得季节性、周期性或者偶然性收企业取得季节性、周期性或者偶然性收 入

13、，应入，应当在发生时予以确认和计量，不当在发生时予以确认和计量，不 应当在中期财应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外。计或者递延的除外。季节性、周期性或者偶然性取得季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量收入的确认和计量 企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。待摊的除外。会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

14、 企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照企业会计准则企业在中期发生了会计政策变更的，应当按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正规定处理，并在财务报会计政策、会计估计变更和差错更正规定处理，并在财务报告附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、告附注中作相应披露。会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应当予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时，上年度可比中期财务报表也应当作相应调整。年度可比中期

15、财务报表也应当作相应调整。中期会计政策变更的处理第二章第二章 资产减减值第二章 资产减值第一节 资产减值概述第二节 资产可收回金额的计量第三节 资产减值损失的确认与计量第四节 资产组的认定及减值处理第五节 商誉减值测试与处理资产减值的范围：资产减值的范围：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 固定资产固定资产 生产生物资产生产生物资产 无形资产无形资产 商誉商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等 第一节第一节 资产减值概述资产减

16、值概述资产减值的迹象资产减值的迹象 企业在资产负债表日应当判断资产是否存企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。息来源和内部信息来源两方面加以判断。资产减值的测试资产减值的测试以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。以前报告期间的计算与分析表明，资

17、产可收回金额相对以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，以不因上述减值迹象的出现而重发生了该减值迹象的，以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。新估计该资产的可收回金额。第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量估计资产可收回金额的基本方法：资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计的净额的估计 首先，应当根据公平

18、交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该 资产处置身用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。资产处置身用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资

19、产的业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。预计资产未来现金流量应当考虑预计资产

20、未来现金流量应当考虑的因素的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量付产生的现金流量对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整内部转移价格应当予以调整第三节第三节 资产减值损失的确认与计资产减值损失的确认与计量量资产减值损失确认与计量的一般原则：资产减值损失确认与计量的一般原则：企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的

21、可收回金额低于其账面价回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失的账务处理资产减值损失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置值准备，企业应当设置“资产减值损失资产减值损失”科目，按照资科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产产类别进行明细核算，反

22、映各类资产在当期确认的资产减值损失金额；同时，应当根据不同的资产类别，分别减值损失金额；同时，应当根据不同的资产类别，分别设置设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”、“商誉减值准备商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”等科目。等科目。第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理资产组的概念：资产组的概念：资产组是企业可以认定的最小资产组合，资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他其产生的现金流入应当基本上

23、独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。流入相关的资产组成。认定资产组应当考虑的因素认定资产组应当考虑的因素 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。依据。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持务种类还是按照地区或者区域等）和对资产

24、的持续使用或者处置的决策方式等。续使用或者处置的决策方式等。资产组减值测试资产组减值测试资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组账面价值的确定基础应当与其可收回资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。金额的确定方式相一致。资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面首先抵

25、减分摊至资产组中商誉的账面价值。价值。然后根据资产组中除商誉之外的其他然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。减其他各项资产的账面价值。第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理商誉减值测试的基本要求：商誉减值测试的基本要求：企业合并所形成的商誉，至少应当在企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行合与其相关的资产组或者资产组组合

26、进行减值测试。减值测试。商誉减值测试的方法与会计处理商誉减值测试的方法与会计处理 企业进行资产减值测试，对于因企业合并企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。至相关的资产组组合。第三章第三章政府补贴政府补贴第一节第一节 政府补助概述政府补助概述 第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理第三章第三章 政府补贴政府补贴第一节第一节 政府补助概述政府补助概述政府

27、补助的特征：政府补助的特征：无偿性无偿性政府资本性投入不属于政府补助。政府资本性投入不属于政府补助。直接取得资产直接取得资产增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。在实际工作中，政府补助的形式主要有财政在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。币性资产等。政府补助的主要形式政府补助的主要形式政府补助的分类政府补助的分类 根据政府补助准则规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。第二节第二节 政府补助的会计处理政府补助的会计处理 与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助：

28、与收益相关的政府补助，应当分别下列情况与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。直接计入当期损益。已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（情况处理：（1）存在相关递延收益的，冲减）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当

29、期损相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（益；（2）不存在相关递延收益的，直接计入）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。当期损益。与收益相关的政府补助：与收益相关的政府补助：用用于于补补偿偿企企业业以以后后期期间间的的相相关关费费用用或或损损失失的的，先先计计入入“递递延延收收益益”科科目目，然然后后分分期期计计入入“营营业业外外收收入入”科科目目；用用于于补补偿偿企企业业已已发发生生的的相相关关费费用用或或损损失失的的，直直 接接 计计“营营 业业 外外 收收 入入”科科 目目。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 企企业业取取得得的的政政府府补补助助之之所所以以确确认认为为

30、营营业业外外收收入入，是是因因为为企企业业在在日日常常活活动动中中取取得得的的政政府府补补助助，形形成成经经济济利利益益流流入入的的组组成成部部分分，但但由由于于是是无无偿偿的的，又又不不符符合合销销售售收收入入或或提提供供服服务务收收入入的的确确认认条条件件，因因此此计计入入“营营业业外外收收入入”科科目目或或者者通通过过“递递延延收收益益”科科目目分分 期期 计计 入入“营营 业业 外外 收收 入入”科科 目目。与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助 企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以为当期收益

31、，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。后各期的收益。与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。确认资产（银行存款）和递延收益。与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助 在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，

32、如该资产相关凭证上注受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（金额（1元）计量。元）计量。与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助第

33、四章第四章股份支付股份支付第四章第四章 股份支付股份支付第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量第一节第一节 股份支付概述股份支付概述 股份支付，是股份支付，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。交易。典型的股份支付通常涉及四个主要环节：典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予授予 可行权可行权 行权行权 出售出售 股份支付的主要环节股份支付的主要环

34、节 授予日是指股份支付协议获得批准的授予日是指股份支付协议获得批准的日期。日期。授予日授予日 可行权日可行权日 可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为期间，因此称为“等待期等待期”。行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。行权日行权日 出售日是指股票的持有人将行使期权所出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。取得的期权股

35、票出售的日期。出售日出售日按照股份支付的方式，主要可划分为按照股份支付的方式，主要可划分为两类：两类：以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付股份支付工具的主要类型股份支付工具的主要类型以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，是指企业为获得服务以权益结算的股份支付，是指企业为获得服务而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的而以股份或其它权益工具作为对价进行结算的交易。交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获得服务而承担的以股份或其它权益工具为基础计算的交付现金或其它资产的义务的交易。以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付 换取职

36、工服务的股份支付的确认和计量原则：对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。第二节第二节 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付）结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公

37、允价值，将取得的，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。公积中的股本溢价。对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取 的的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的

38、公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。换取其他方服务的股份支付的确认和换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则计量原则现金结算的股份支付的确认和计量原则现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计

39、入负债，取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。重新计量，将其变动计入损益。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。现金结算的股份支付的确认和计量原则现金结算的股份支付的确认和计量原则第五章第五章所得税所得税第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 第

40、二节第二节 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 第三节第三节 递延所得税负债及递延所递延所得税负债及递延所 得税资产的确认和计量得税资产的确认和计量 第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量第五节第五节 所得税的披露所得税的披露第五章第五章 所得税所得税第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述所得税会计的特点所得税会计的特点：所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差

41、额分与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。期间利润表中的所得税费用。按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。账面价值。按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，按照企业会计准则中对于

42、资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债项目的计税基础。所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得

43、税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。为构成利润表中所得税费用的递延所得税。所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序所得税会计核算的一般程序 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认

44、为应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。税），作为利润表中应予确认的所得税费用。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其的经济利

45、益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。账面价值。第二节第二节 计税基础及暂时性差异计税基础及暂时性差异 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中某些不符合资产、负债的确认条件，

46、未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考期间转回时，会增加转

47、回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异，是是指指在在确确定定未未来来收收回回资资产产或或清清偿偿负负债债期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额时时，将将导导致致产产生生可可抵抵扣扣金金额额的的暂暂时时性性差差异异。该该差差异异在在未未来来

48、期期间间转转回回时时会会减减少少转转回回期期间间的的应应纳纳税税所所得得额额，减减少少未未来来期期间间的的应应交交所所得得税税。在在该该暂暂时时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应

49、作为递延所得税负债确认。所得税负债确认。第三节第三节 递延所得税负债及递延所递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量得税资产的确认和计量确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产

50、生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。誉或是计入当期损益的金额。递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量 第四节第四节 所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。当期所得税当期所得税 企企业业在在确确定定当当期期所所得得税税时时，对对于于当当期期发发生生的的交交易易或或事事项项，会会计计处处理理与与税税收收处处理理不不同同的的，应应在在会会计计利利润润的