最新“营改增”培训.ppt

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1、“营改增营改增”培训培训主要内容主要内容主要内容主要内容一增值税及营业税概念二营改增改革进程回顾 三增值税和营业税的区别四增值税的计算 五“营改增”对装修企业的影响六“营改增”的应对措施 七关于加强发票管理八增值税发票相关知识增值税及营业税概念简介增值税及营业税概念简介增值税及营业税概念简介增值税及营业税概念简介 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种作为计税依据而征收的一种流转税流转税。从计税原理上。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多

2、个环节的新增价值或商品的附加值征收的，实行新增价值或商品的附加值征收的，实行价外税价外税，税负由消，税负由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。费者负担，有增值才征税没增值不征税。营业税是对在中国境内提供营业税是对在中国境内提供应税劳务应税劳务、转让、转让无形资产无形资产或销售不或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。20112011年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税增值税（简称（简称“营改增营改增”）试点方案；）试点方案；20152015年，营改增的最后三个行业建年，营

3、改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入20152015年下半年后，中国或将全面告别营业税。年下半年后，中国或将全面告别营业税。经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识：经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识：假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在2.1%2.1%左右；左右；如果部分材料可抵扣，增值税税负在如果部分材料可抵扣，增值税税负在6%6%左右。就目前施工企业现状，左右。就目前施工企业现状，要想要想“营改增

4、营改增”之后税负不高于营业税税负之后税负不高于营业税税负3%3%，关键取决于公司专用，关键取决于公司专用发票的取得和进项税扣除额的大小。发票的取得和进项税扣除额的大小。一、营改增改革进程回顾一、营改增改革进程回顾 2011 2011年年1111月月1616日，日，营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案以以财税（财税（20112011）号文正式公布，方案中明文规定建筑业）号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营营改增改增”税率为税率为11%11%。20122012年年1 1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。试点。二、增值税和营业税的区别

5、二、增值税和营业税的区别 1 1、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征税，为税，为“价内税价内税”，工程造价含税或报价取税；增值税对，工程造价含税或报价取税；增值税对建筑安装工程造价中的建筑安装工程造价中的“增值增值“部分征税，为价外税，工部分征税，为价外税，工程造价不含税或报价不取税。实行程造价不含税或报价不取税。实行“营改增营改增”后工程造价后工程造价或营业收入降低或营业收入降低3%3%以上（包括附加税）。以上（包括附加税）。2 2、税率不同：营业税率为、税率不同：营业税率为3%3%、增值税率、增值税率11%11%，两者相，两者相差差8

6、%8%。实行。实行“营改增营改增”后，纳税环节复杂。后，纳税环节复杂。3 3、纳税的依据不同：营业税是按收入的、纳税的依据不同：营业税是按收入的3%3%纳税，增值纳税，增值税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行“营改增营改增”后，后，进项税票进项税票进项税票进项税票的取得非常重要。的取得非常重要。4 4、纳税的范围不同：营业税只与、纳税的范围不同：营业税只与收入收入收入收入有关，有收入就有关，有收入就纳税。增值税不但与纳税。增值税不但与收入收入收入收入有关，还与有关，还与成本成本成本成本有关。（收入为有关。（收入为销项税，成本为进项

7、税，进项税越多抵扣越多，纳税就少）销项税，成本为进项税，进项税越多抵扣越多，纳税就少）。实行。实行“营改增营改增”后，对后，对分包分包分包分包、采购采购采购采购、租赁租赁租赁租赁等业务要重点等业务要重点管理。管理。5 5、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的3%3%纳税，纳税，每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确定，税额不仅与定，税额不仅与收入收入收入收入有关，还与可以抵扣的有关，还与可以抵扣的进项税进项税进项税进项税关系重关系重大。大。三、增值税的计算三、增值税的计算 本期应纳增值税额=本期

8、销项税额-本期进项税额=本期营业收入税率-本期可以抵扣的价款税率 实行实行“营改增营改增”后，建筑业销项税率为后，建筑业销项税率为11%11%，如果取，如果取得税率为得税率为13%13%和和17%17%进项税，可以降低税率进项税，可以降低税率2%2%和和5%5%；取得税；取得税率为率为11%11%的进项税，税率持平；取得税率为的进项税，税率持平；取得税率为6%6%的进项税，增的进项税，增加税率加税率5%5%；取得税率为；取得税率为3%3%的进项税，增加税率的进项税，增加税率8%8%，一般情一般情况不可抵扣，增加税率况不可抵扣，增加税率8%8%。可以抵扣的进项税率不统一，分为：17%、13%、1

9、1%、6%、3%共五挡。（一）（一）3%税率有：税率有：1 1、外购砂、土、石料；、外购砂、土、石料；2 2、自己采掘的砂、土、石料；、自己采掘的砂、土、石料；3 3、商品混凝土；、商品混凝土；4 4、小规模纳税人（应税服务年销售额未超、小规模纳税人（应税服务年销售额未超过过500500万元）万元）（二）（二）6%税率有：税率有：1 1、邮电通讯、商业饮食；、邮电通讯、商业饮食；2 2、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务；务；3 3、教育、文化、广播电视事业、教育、文化、广播电视事业。（三）（三）11%税率有：税率有：1 1、建筑、安装；、建筑、安装；2

10、2、装饰、装修装饰、装修装饰、装修装饰、装修；3 3、交通运输；、交通运输；4 4、邮政服务、邮政服务。（四）（四）13%税率有：税率有：1 1、粮食、食用植物油；、粮食、食用植物油；2 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制石油液化气、天然气、居民用煤炭制品；品；3 3、图书、报纸、杂志；、图书、报纸、杂志；（五）（五）17%税率有：税率有：1 1、采购材料；（主材和辅材）、采购材料；（主材和辅材）2 2、购置设备；、购置设备；分包成本3 3、机械设备租赁；、机械设备租赁；4 4、钢结构的加工制作；、钢结构的加工制作；5 5、加工

11、、修理修配劳务；、加工、修理修配劳务；6 6、用电。、用电。施工企业目前主要存在施工企业目前主要存在“分包分包项目项目”和和“自营项目自营项目”两种经营模式。对于两种经营模式。对于“分包分包项目项目”，分包方大部分不是正规企，分包方大部分不是正规企业，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料业，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，材料采购、工程分包、机械设备租赁基本没有正规的税务发票，也采购、工程分包、机械设备租赁基本没有正规的税务发票，也没有索取发票的意识。没有索取发票的意识。四、四、四、四、“营改增营改增营改增营改增”对施工企业的影响对施工企业的影响对施工企业的影响对施

12、工企业的影响 在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问在营业税下，以工程总造价为计税依据计算营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，（应纳税额=销项税额销项税额进项税额）；销项税额进项税额）；销项税额=不含税工程造价不含税工程造价增值税率，进项税额是增值税率，进项税额是材料采购、材料采购、材料采购、材料采购、设备租赁、工程分包、劳务分包设备租赁、工程分包、劳务分包设备租赁、工程分包、劳务分包设备租赁、工程分包、劳务分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值等环节取得的增值税专用发票上注明

13、的增值税额，税额，进项税额产生于成本费用支出环节进项税额产生于成本费用支出环节进项税额产生于成本费用支出环节进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密增值税与工程造价、成本费用密增值税与工程造价、成本费用密增值税与工程造价、成本费用密不可分不可分不可分不可分。如果项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发如果项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款少，缴纳的税款相对多，工程实际税负有可能达到工程实际税负有可能达到6%6%6%6%11%11%11%

14、11%，超过总包方的管理费率，甚至超过一，超过总包方的管理费率，甚至超过一些项目的利润率，涉税风险会威胁到单位的发展。些项目的利润率，涉税风险会威胁到单位的发展。对于对于“自营项目自营项目”，增值税，增值税实行国家印制的增值税专用发实行国家印制的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度票注明的税款进行抵扣的制度，建筑业开征增值税后，企业要，建筑业开征增值税后，企业要时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额时刻关注进项税额，合理控制增值税实际税负；关注进项税额就要高度重视就要高度重视采购、分包、租赁采购、分包、租赁采购、分包、租赁采购、分包、租赁等环节增值税专用发票的索取。等环节增值

15、税专用发票的索取。施工企业现状是：项目施工企业现状是：项目劳务分包劳务分包劳务分包劳务分包、专业分包专业分包专业分包专业分包、工程转包工程转包工程转包工程转包现象普遍，现象普遍，有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，有的分包合同、劳务合同还约定结算价款为不含税价，在付款结算时，提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。提供的票据大部分是收据，而不是税务发票。另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项另外，采购的一些材料也没有税务发票，且个别领导、项目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在目经理、材料采购人员发票管理意识淡薄，甚至存在“不要发不要发不要发不要发

16、票，降低成本票，降低成本票，降低成本票，降低成本”的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不的错误认识。建筑业一旦开征增值税，这种不重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业重视成本发票的做法，将给企业带来高额纳税成本，降低企业利润水平。利润水平。根据集团公司的模拟测算数据统计，根据集团公司的模拟测算数据统计，“营改增营改增”政策实施政策实施后，对建筑业影响较大，主要表现在以下几方面：后，对建筑业影响较大，主要表现在以下几方面：1 1、收入减少、收入减少 2 2、合同毛利减少、合同毛利减少 3 3、税款垫付、税款垫付 4 4、企业进项税额减少、税负增加、企业进项税额减少、税负增加 1

17、 1、收入减少、收入减少 （1 1）由于营业税是价内税，增值税是价外税，这将直由于营业税是价内税，增值税是价外税，这将直接减少企业确认的收入。接减少企业确认的收入。（2 2）由于材料采购增值税税率为）由于材料采购增值税税率为17%17%、建筑安装为、建筑安装为11%11%，业主为获得更多的，业主为获得更多的增值税进项税额以降低其应缴的增值税额，极有可能自购材料，因此，施工增值税进项税额以降低其应缴的增值税额，极有可能自购材料，因此，施工企业工程承包方式可能由现在的包工包料变为企业工程承包方式可能由现在的包工包料变为纯劳务承包纯劳务承包纯劳务承包纯劳务承包，此举将导致施工，此举将导致施工企业收入

18、规模至少降低企业收入规模至少降低30%30%左右左右。2 2、合同毛利减少、合同毛利减少 “营改增营改增”实施后，合同预计总成本中的原材料、燃料和实施后，合同预计总成本中的原材料、燃料和租赁费等发生的税项不再是实际成本的组成部分，合同预计总租赁费等发生的税项不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比成本将比“营改增营改增”前要减少，但变动较小。而当期确认的合前要减少，但变动较小。而当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，变动较大。因此，当期同收入按总价剔除了增值税进项税额，变动较大。因此，当期确认的合同毛利比确认的合同毛利比“营改增营改增”前要降低较多。前要降低较多。3 3、税款垫付、

19、税款垫付 由于业主工程款支付严重滞后，材料商没有收款，不给施由于业主工程款支付严重滞后，材料商没有收款，不给施工企业开足额发票。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都工企业开足额发票。而税务机关对建筑业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入时点确认纳税义务时间。因此，即使是按合同约定或结算收入时点确认纳税义务时间。因此，即使存在应收账款，企业也不能减少或推迟确认销项税额。收款和存在应收账款，企业也不能减少或推迟确认销项税额。收款和纳税的时差造成了施工企业需垫付税款。纳税的时差造成了施工企业需垫付税款。4 4、企业进项税额减少、税负增加、企业进项税额减少、税负增加（1 1）分包进项税额减少。目前

20、分包队伍比较混乱，小规模纳税）分包进项税额减少。目前分包队伍比较混乱，小规模纳税人、挂靠经营、个人经营等现象较多，约人、挂靠经营、个人经营等现象较多，约33%33%的分包成本难以取的分包成本难以取得进项税。得进项税。（2 2）甲供材。甲供材由业主采购后以调拨的方式直接转给施工）甲供材。甲供材由业主采购后以调拨的方式直接转给施工单位，不出具发票，不能取得进项。单位，不出具发票，不能取得进项。（3 3）地材。由于地材供应商基本都是小规模纳税人或者个人，）地材。由于地材供应商基本都是小规模纳税人或者个人，小规模纳税人无法取得进项。（小规模纳税人无法取得进项。（4 4）混凝土。国家规定可以按照）混凝土

21、。国家规定可以按照3%3%的税率进行简易征收，但不能取得专用发票，不能抵扣。的税率进行简易征收，但不能取得专用发票，不能抵扣。（5 5）机械使用费。现场施工机械费中约）机械使用费。现场施工机械费中约50%50%来源于个人或者小规来源于个人或者小规模纳税人，不能取得可抵扣的进项。模纳税人，不能取得可抵扣的进项。（6 6）现场水电费。基本为业主代扣，不能取得专用发票。）现场水电费。基本为业主代扣，不能取得专用发票。5 5、利润总额减少、利润总额减少 “营改增营改增”政策实施对企业利润总额指标影响大。增值税政策实施对企业利润总额指标影响大。增值税为价外税，工程造价不含税收入减少；销项税实际与理论差距

22、为价外税，工程造价不含税收入减少；销项税实际与理论差距大，实际抵扣减少纳税增加，纳税增加利润总额减少。大，实际抵扣减少纳税增加，纳税增加利润总额减少。五、五、五、五、“营改增营改增营改增营改增”的应对措施的应对措施的应对措施的应对措施1.1.扩大自营，规范合作，提升企业内控水平扩大自营，规范合作，提升企业内控水平 加强工程决算的管理，及时转变经营方式，扩大自营比例，积极加强工程决算的管理，及时转变经营方式，扩大自营比例，积极寻找境外项目，控制好联营合作规模，规范合作项目成本管理，提高寻找境外项目，控制好联营合作规模，规范合作项目成本管理，提高会计核算质量，做到笔笔账目有合法的原始依据，提高会计

23、核算的及会计核算质量，做到笔笔账目有合法的原始依据，提高会计核算的及时性，强化纳税意识，杜绝在原材料采购环节和接受劳务过程中不要时性，强化纳税意识，杜绝在原材料采购环节和接受劳务过程中不要发票的现象。发票的现象。2 2、提升管理，合理报价。、提升管理，合理报价。“营改增营改增”后，后，“工程税金工程税金”如何计入建筑安装工程造价一定如何计入建筑安装工程造价一定要在合同明示，既要考虑工程中标率，又要确保税款有来源，要在合同明示，既要考虑工程中标率，又要确保税款有来源，合同中应该明确约定发票条款合同中应该明确约定发票条款合同中应该明确约定发票条款合同中应该明确约定发票条款（税率、发票类型、提供发票

24、时（税率、发票类型、提供发票时间）。间）。3 3、关注分供方的、关注分供方的纳税人资格纳税人资格纳税人资格纳税人资格。在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，加强对其准入的审核管理。在招投标、合同签商等分供方时，加强对其准入的审核管理。在招投标、合同签订等环节，加强对其营业执照、税务登记等有关资质、资料的订等环节，加强对其营业执照、税务登记等有关资质、资料的审核，确保分供方能够提供合规发票。审核，确保分供方能够提供合规发票。与分供方签订的合同中应当明确，我方根据分供方提供的与分供方签订的合同中应当明确，我方根据分供方提供

25、的合规合规合规合规发票支付款项发票支付款项发票支付款项发票支付款项。相关管理部门人员事先要考虑分供方是一般纳税人。相关管理部门人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，达到合理控税，降本增效的目的。达到合理控税，降本增效的目的。“营改增营改增”后，建议尽量选

26、择一般纳税人企业作为分供方，并在后，建议尽量选择一般纳税人企业作为分供方，并在分供合同中必须提供增值税专用发票分供合同中必须提供增值税专用发票)对货物类别进行合理划分、对供应商纳税人身份进行核实判定、对货物类别进行合理划分、对供应商纳税人身份进行核实判定、对目前与供应商结算方式进行梳理、对其发票进行梳理、对目前与供应商结算方式进行梳理、对其发票进行梳理、“甲供材甲供材”要明确清楚等等。要明确清楚等等。将将“甲供材甲供材”转变成转变成“甲控材甲控材甲控材甲控材”，或者由施工总承包方负责采，或者由施工总承包方负责采购，使得购买材料形成的进项税额可以充分抵扣，从而降低企业增购，使得购买材料形成的进项

27、税额可以充分抵扣，从而降低企业增值税税负。值税税负。集中采购采用集中采购采用“统谈分签统谈分签统谈分签统谈分签”模式，所谓模式，所谓“统谈分签统谈分签”是指公司是指公司进行统一招标后，由下属二级单位根据实际需用量单独与供应商签进行统一招标后，由下属二级单位根据实际需用量单独与供应商签订供应合同，货物、发票直接交到各二级单位，公司主要起组织协订供应合同，货物、发票直接交到各二级单位，公司主要起组织协调作用。调作用。“营改增营改增”后，为了降低增值税税负，必须在符合成本效后，为了降低增值税税负，必须在符合成本效益原则前提下，尽可能多获取益原则前提下，尽可能多获取增值税进项税额增值税进项税额增值税进

28、项税额增值税进项税额。材料成本材料成本材料成本材料成本在施工企业项目总成本中举足轻重，物资采购部门要在施工企业项目总成本中举足轻重，物资采购部门要针对一些零星、辅料的采购上下功夫，增强对薄弱环节的管控能力，针对一些零星、辅料的采购上下功夫，增强对薄弱环节的管控能力，通过通过“集中采购集中采购集中采购集中采购”获得规模优势，进而降低取得增值税专用发票的获得规模优势，进而降低取得增值税专用发票的难度，避免这块采购业务无法取得增值税专用发票，损失了部分进难度，避免这块采购业务无法取得增值税专用发票，损失了部分进项税额。项税额。4 4、合理选择固定资产的配置方式。、合理选择固定资产的配置方式。施工机械

29、、设备，无论采取租赁或购买方式，都有可能取施工机械、设备，无论采取租赁或购买方式，都有可能取得增值税专用发票，抵扣得增值税专用发票，抵扣17%17%的进项税额，因此，各单位要分析的进项税额，因此，各单位要分析对比对比“购买与租赁购买与租赁”的成本和税负，权衡利弊，正确选择机械的成本和税负，权衡利弊，正确选择机械设备。设备。建议近期（营改增前）暂不新增大宗机械设备等固定资建议近期（营改增前）暂不新增大宗机械设备等固定资产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。产，生产急需的设备可以暂时以租赁方式解决。5 5、涉及、涉及不同税率不同税率不同税率不同税率的业务，要分开核算。的业务，要分开核算。对兼营

30、不同业务的企业，收入、成本等账务要分类、分对兼营不同业务的企业，收入、成本等账务要分类、分项明细核算。项明细核算。如：勘察如：勘察设计设计设计设计、检测、监理、咨询、广告服务税率为、检测、监理、咨询、广告服务税率为6%6%，建筑、，建筑、安装、安装、装饰装饰装饰装饰、交通运输等税率为、交通运输等税率为11%11%，机械设备租赁、材料设备销，机械设备租赁、材料设备销售、钢结构的加工制作税率为售、钢结构的加工制作税率为17%17%，小规模纳税人均为，小规模纳税人均为3%3%，假如不，假如不分别明细核算，税务机关按分别明细核算，税务机关按“从高原则从高原则”计征税，那企业就会加重计征税，那企业就会加

31、重税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。税负（例：钢结构的生产销售与安装涉税问题）。6 6、关注会计核算的改变。、关注会计核算的改变。目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营营改增改增”以后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了。在以后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了。在采购业务核算采购业务核算采购业务核算采购业务核算、工程成本核算工程成本核算工程成本核算工程成本核算、营业收入核算营业收入核算营业收入核算营业收入核算、应交税费核算应交税费核算应交税费核算应交税费核算等方面都有所变化。等方面都有所变化。7 7、及时清理以

32、前年度欠缴税款。、及时清理以前年度欠缴税款。营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增值税营业税由地税局征管，与地方财政关系密切；增值税由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业由国税局征管，与中央财政关系密切。建筑业“营改增营改增”后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、后，地税局会对企业账面欠缴税款进行全面检查、清算、征收，然后移交国税局。征收，然后移交国税局。因此，因此，各单位要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结各单位要对账面欠缴税款（特别是已竣工已结算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉算项目的欠缴税款），尽早进行彻底清查、处理，控制好涉税风险。税风险。8 8、熟悉

33、增值税发票的使用、管理与要求、熟悉增值税发票的使用、管理与要求 由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统严格控制，严格控制，一票一密一票一密一票一密一票一密，注意建立严格的发票的，注意建立严格的发票的审核审核审核审核、登记登记登记登记、邮寄邮寄邮寄邮寄、保管制度保管制度保管制度保管制度。以前建筑业交营业税，从财务部门到一般业务人员不熟悉以前建筑业交营业税，从财务部门到一般业务人员不熟悉不注意增值税发票的管理与使用，随着缴纳税种的改变，各单不注意增值税发票的管理与使用，随着缴纳税种的改变，各单位更要注意自觉地规范发票的开具、取得和保

34、管行为。位更要注意自觉地规范发票的开具、取得和保管行为。9 9、合法经营，不碰高压线合法经营，不碰高压线合法经营，不碰高压线合法经营，不碰高压线。增值税计征复杂，征管严格，法律责任重大。虚开增值增值税计征复杂，征管严格，法律责任重大。虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需要承担刑专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需要承担刑事责任。事责任。增值税违法行为入选增值税违法行为入选刑法刑法，刑法刑法第二篇第二篇 分则分则 共十章，其中：第三章共十章，其中：第三章 破坏社会主义市场经济秩

35、序罪，第六破坏社会主义市场经济秩序罪，第六节节 危害税收征管罪，第二百零一条至二百一十二条全部涉及危害税收征管罪，第二百零一条至二百一十二条全部涉及增值税违法行为，最高刑期为无期徒刑。增值税违法行为，最高刑期为无期徒刑。六、关于加强发票管理。六、关于加强发票管理。六、关于加强发票管理。六、关于加强发票管理。“营改增营改增”从理论上说，企业收入的增值部分纳税，不增值从理论上说，企业收入的增值部分纳税，不增值不纳税，但实际上因行业的不同纳税的税率是不一样的，最高不纳税，但实际上因行业的不同纳税的税率是不一样的，最高的为的为17%17%最低的为最低的为3%3%，建筑业税率为，建筑业税率为11%11%

36、。应该说建筑业税率是。应该说建筑业税率是偏高的，一旦管理不到位，取得不了进项增值税发票，抵扣不偏高的，一旦管理不到位，取得不了进项增值税发票，抵扣不了与销项税，就要增加税收减少利润，现金流出也要增加。了与销项税，就要增加税收减少利润，现金流出也要增加。所以进项税发票的取得最为重要，涉及到的业务有：分包、所以进项税发票的取得最为重要，涉及到的业务有：分包、材料采购、机械设备租赁、周转材料租赁等，关系到的主要部材料采购、机械设备租赁、周转材料租赁等，关系到的主要部门有：经营部、设备材料部、人力资源部、财务部等部门。各门有：经营部、设备材料部、人力资源部、财务部等部门。各部门、各单位的职责如下：部门

37、、各单位的职责如下：1 1、财务部、财务部 负责建立增值税发票管理办法。负责建立增值税发票管理办法。负责负责“营改增营改增”接轨前的遗留问题的处理。（包括以前年度收入接轨前的遗留问题的处理。（包括以前年度收入的确认；企业账面反映的的确认；企业账面反映的“应交税金应交税金-营业税营业税”的处理等）的处理等）负责纳税期限的选择，按照规定抵扣应在当期，跨期无效。进项负责纳税期限的选择，按照规定抵扣应在当期，跨期无效。进项税和销项税应共同选择在一个期限内。税和销项税应共同选择在一个期限内。规范支付行为，支付分包商、供应商的款项，必须提供单位名称规范支付行为，支付分包商、供应商的款项，必须提供单位名称和

38、银行账号及发票。和银行账号及发票。实行实行“营改增营改增”后，支付工程款前负责收取增值税发票，以备抵扣。后，支付工程款前负责收取增值税发票，以备抵扣。2 2、经营部、经营部 （1 1）对业主）对业主 负责业主合同的审核工作，如果是大包合同材料由我方采购，绝负责业主合同的审核工作，如果是大包合同材料由我方采购，绝不能由甲方代购，否则收不到进项税，给我方造成严重的经济损失；不能由甲方代购，否则收不到进项税，给我方造成严重的经济损失；项目现场使用业主的水电，要求业主开具增值税发票，或者给以项目现场使用业主的水电，要求业主开具增值税发票，或者给以优惠；优惠；业主提供商品混凝土的会造成业主提供商品混凝土

39、的会造成“增值税增值税”的损失，应向业主提出的损失，应向业主提出补偿要求；补偿要求；承接钢结构项目的不要单独签钢结构加工合同，应该签订工程施承接钢结构项目的不要单独签钢结构加工合同，应该签订工程施工合同，否则按工合同，否则按17%17%缴纳增值税。缴纳增值税。（2 2）对分包商）对分包商 负责对分包商的注册管理，提高准入门坎，选择具有一般纳税人负责对分包商的注册管理，提高准入门坎，选择具有一般纳税人的合格分包商，小规模纳税人排除在外不得准入；（按照规定缴纳增的合格分包商，小规模纳税人排除在外不得准入；（按照规定缴纳增值税分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人税率为值税分为一般纳税人和小规模纳

40、税人，一般纳税人税率为11%11%，小规，小规模纳税人税率为模纳税人税率为3%3%，并且税票不能抵扣），并且税票不能抵扣）负责对分包项目进行招投标，做到公开、透明，选择合格分包负责对分包项目进行招投标，做到公开、透明，选择合格分包商；负责签订分包合同，内容应明确付款时提供商；负责签订分包合同，内容应明确付款时提供“增值税增值税”发票；发票；负责签订不含主材的分包合同，公司采购可抵扣负责签订不含主材的分包合同，公司采购可抵扣17%17%的所得税；负责的所得税；负责规范班组承包，以班组名义外来挂靠承包人员，按分包商进行管理规范班组承包，以班组名义外来挂靠承包人员，按分包商进行管理注册准入。注册准入

41、。3 3、设备供应部、设备供应部 负责选用合格供应商，签订采购设备和材料合同，内容应注明负责选用合格供应商，签订采购设备和材料合同，内容应注明提供提供“增值税增值税”发票。发票。负责委托各单位采购的主材、辅材（特别是辅材）应明确供应负责委托各单位采购的主材、辅材（特别是辅材）应明确供应商提供一般纳税人商提供一般纳税人“增值税增值税”发票，否则不予审批。发票，否则不予审批。负责选用合格的地材供应商或明确提供一般纳税人负责选用合格的地材供应商或明确提供一般纳税人“增值税增值税”发发票。票。负责外租机械设备的管理，租赁单位必须提供一般纳税人负责外租机械设备的管理，租赁单位必须提供一般纳税人“增值税增

42、值税”发票；发票；负责外租周转材料的管理，租赁单位必须提供一般纳税人负责外租周转材料的管理，租赁单位必须提供一般纳税人“增值增值税税”发票；发票；4 4、人力资源部、人力资源部 负责班组承包的管理，审批班组工资应收取工资表，超出收入负责班组承包的管理，审批班组工资应收取工资表，超出收入标准的应扣缴个人所得税。标准的应扣缴个人所得税。负责对外聘人员管理，最好通过劳务公司进行聘用，可收取增负责对外聘人员管理，最好通过劳务公司进行聘用，可收取增值税发票。值税发票。七增值税发票相关知识增值税专用发票表样 增值税专用发票是六联单，分别是：记账联、抵扣联、发票联、其他联；进项税发票销项税发票增值税普通发票

43、增值税普通发票是五联单，分别是：记账联、发票联、其他联；没有抵扣联营改增后的建筑企业不能抵扣进项税金的12种发票一、票款不一致的增值税专用发票票款不一致的增值税专用发票 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。二、“对开发票”不能抵扣进项税金（一）对开发票的涉税风险 所谓“对开发票”是指一购货方在发生

44、“销售退回”时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。1、在发生销售退回时，如果未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担。增值税暂行条例实施细则第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”所以，企业如果发生销货退回行为，应按规定开具红字发票，如果未按规定开具红字发票，重开发票的增值税额不得从销项税额中抵减，将会被重复计税。2、“对开发票”将面临税

45、务局的罚款纳税人如果未能按规定开具红字发票，税务机关在有足够证据的情况下，可根据发票管理办法第三十六条规定，未按照规定开具发票的，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处10000元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。3、没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票。最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释的通知（法发199630号）明确，具有下列行为之一的，属

46、于虚开增值税专用发票：一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。为了完成总机构分配的销售收入考核指标的增值税专用发票对开，由于没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务，符合“虚开增值税专用发票”的特征，极有可能被认定为虚开增值税专用发票，如果情节严重，还有可能被追究刑事责任追究刑事责任。4、要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税务稽查风险。印花税

47、暂行条例规定，在中华人民共和国境内书立、领受购销合同的单位和个人，是印花税的纳税义务人。发票对开是企业视为自身新增加了一笔销售行为，如果书立合同，还需要缴纳印花税，应按购销金额的万分之三贴花，对比销货退回的正常处理，给纳税人增加了不必要的税收负担。如果不按时缴纳，还可能受到处罚。三、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票（一）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。（二）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收

48、到供应商开具的增值税专用发票。（三）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票（一）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发2006156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。（二）获得按照

49、简易征收办法的供应商开具的增值税发票国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。3、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。（三）购买职工福利用品的增值税专用发票财税2013106号附件

50、1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（一）项规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。（四）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小偷偷窃的钢材、水泥）财税2013106号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（二）项规定，非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。财税2013106号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（二）项规定第（三）项规定：非正常损失的在产品、产成品所耗用的