消费税法精选课件.ppt

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1、关于消费税法第一页，本课件共有41页第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理n一、消费税概念一、消费税概念n消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。n二、消费税的发展（略）二、消费税的发展（略）n三、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法n（一）征税范围有选择n（二）计算方法从价、从量n（三）征收目的增加财政收入、调节收入差异消消费费税税法法第二页，本课件共有41页第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理n四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法n主要三种：从价定率；从量定额；复合征收n五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点n（一）征收范围具有选择

2、性n（二）征税环节具有单一性n（三）平均税率水平较高且税负差异大n（四）征收方法具有灵活性n（五）税负具有转嫁型 消消费费税税法法第三页，本课件共有41页第二节第二节 纳税义务人纳税义务人 n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人其他单位和个人，为消费税的纳税义务人 n所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。n“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。n“个人”指个体经营者及其他个人

3、 消消费费税税法法第四页，本课件共有41页第三节征税范围第三节征税范围 n一、生产应税消费品一、生产应税消费品n二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品n三、进口应税消费品三、进口应税消费品n四、零售应税消费品（金、银、钻）四、零售应税消费品（金、银、钻）n零售环节适用税率为零售环节适用税率为5%5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额 n包括包括：金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 n不包括不包括：镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的

4、镶嵌首饰 消消费费税税法法第五页，本课件共有41页第四节第四节 税目与税率税目与税率 n一、税目、税率的一般规定一、税目、税率的一般规定n征收消费税的消费品共有15个税目，有的税目还下设若干子税目。n消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税率 消消费费税税法法第六页，本课件共有41页第四节第四节 税目与税率税目与税率n（一）烟n1卷烟；2雪茄烟；3烟丝n新税法将卷烟分为甲级和乙级n（二）酒n1粮食、薯类白酒；2黄酒；3啤酒；4其他酒；n啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率 消消费费税税法法第七页，本课件共有41页第四节第四节 税目与税率税目与税率n（三）化妆品n含成套化

5、妆品、高档护肤类化妆品 n不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩 n（四）贵重首饰及珠宝玉石n（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 n（六）成品油n1汽油；2柴油；3石脑油；4溶剂油；5润滑油；6航空煤油；7燃料油 消消费费税税法法第八页，本课件共有41页第四节第四节 税目与税率税目与税率n（七）小汽车1乘用车；2中轻型商用客车最低税率为最低税率为1%1%；最高税率为；最高税率为40%40%n电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车车等均不属于本税目征税

6、范围，不征消费税n（八）摩托车n（九）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把 n（十）高档手表包括不含增值税售价每只在10000元以上的手表消消费费税税法法第九页，本课件共有41页第四节第四节 税目与税率税目与税率n（十一）游艇本税目只涉及机动艇机动艇n（十二）木制一次性筷子n（十三）实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板 n（十四）电池n（十五）涂料消消费费税税法法第十页，本课件共有41页第四节第四节 税目与税率税目与税率n二、税率的特殊规定n按照最高税率征税

7、的特殊情况n从高适用税率的情况有两种：n一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；n二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售消消费费税税法法第十一页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据 n一、从价计征一、从价计征n（一）销售额的确定n1销售额的基本内容n销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。n价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装包装物租金物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人

8、将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内 消消费费税税法法第十二页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据n2包装物的计税问题n直接并入销售额计税 n应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税 消消费费税税法法第十三页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据n逾期并入销售额计税n对收取押金（酒类以外）的包装物，未到期押金

9、不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税 消消费费税税法法第十四页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据n（二）含增值税销售额的换算n计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。n换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）n如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17的增值税税率使用上述换算公式计算；n如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%消消费费税税法法第十五

10、页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据n（三）特殊规定n在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：n（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。n（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。n（3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。n（4）关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则 消消费费税税法法第十六页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据n二、从量计征二、从量计

11、征n销售数量的确定销售数量的确定n1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。n3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。n4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 消消费费税税法法第十七页，本课件共有41页第五节第五节 计税依据计税依据n三、从价从量复合计征三、从价从量复合计征n只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。n应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。n卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；n白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5

12、元为单位规定单位税额 消消费费税税法法第十八页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算 n一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算 n（一）直接对外销售应纳消费税的计算n1、从价定率n应纳税额=应税消费品销售额比例税率n销售额：含消费税，不含增值税n2、从量定额n应纳税额=应税消费品销售数量定额税率n 3、复合计征n应纳税额=从价税 +从量税消消费费税税法法第十九页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（二）自产自用应纳消费税的计算n自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或

13、用于其他方面n1自产自用应税消费品的计税规则n纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税使用时纳税n收购烟叶收购烟叶生产烟丝并销售或他用（纳税）生产烟丝并销售或他用（纳税）n收购烟叶生产烟丝（不纳税）生产卷烟并销售（纳税）消消费费税税法法第二十页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n2自产自用应税消费品的税额计算n纳税人自产自用的应税消费品。凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、

14、职工福利、奖励等方面的，应当纳税 n（1）有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。n应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率消消费费税税法法第二十一页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n（2）自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税 n组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-比例税率）n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定

15、额税率）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率（1-1-比例税率）比例税率）n【特别提示特别提示】20092009年新的消费税条例中，自产自用应税消年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分）调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格，都要在组价时计入计税价格 消消费费税税法法第二十二页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的

16、计算n二、委托加工应税消费品应纳税额的计算二、委托加工应税消费品应纳税额的计算n委托加工生产方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称做委托加工 n1委托加工应税消费品的特点和基本计税规则n交货时代收代缴委托方消费税款 消消费费税税法法第二十三页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n2.受托方代收代缴消费税的计算n委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税n实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格=（材料成本+加工费）（l-比

17、例税率）n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）消消费费税税法法第二十四页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n【例题.计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%。n计算球具厂代收代缴消费税。n组成计税价格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）n消费税=组成计税价格消费税率n =11555.5610%n =11

18、55.56（元）消消费费税税法法第二十五页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n3.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款n4.委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。n为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除 消消费费税税法法第二十六页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n三、进口应税消费品应纳税额的计算三、进口应税消费品应纳税额的计算n进

19、口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。n1适用比例税率的进口应税消费品n组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）n应纳税额组成计税价格消费税税率n关税完税价格=购买价+运费+保险费+其他n2实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算n组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消消费费税税法法第二十七页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n应用：卷烟进口环节消费税的计算 n（1）判断适用的比例税率 n确定消费税适用比例税率的价格P=（关税完税价格+关税+消费税定额税0.6元）（1-36%）nP70，适用

20、56%税率；P70，适用36%税率n（2）计算组成计税价格 n进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率）n（3）计算应纳消费税额n应纳税额=进口卷烟组成计税价格比例税率+海关核定的进口卷烟数量定额税率（每标准箱150元）消消费费税税法法第二十八页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n【例题.计算题】某有进出口经营权的外贸公司，2011年1月从国外进口卷烟200箱（每箱250条，每条200支），支付买价1500000元，到达我国海关前的运输费20000元，保险费8000元。n假定进口卷烟关税率20%，则该批卷烟在进口

21、环节应缴纳多少消费税。消消费费税税法法第二十九页，本课件共有41页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n【答案及解析】n（1）关税完税价格=1500000+20000+8000=1528000（元）n关税=152800020%=305600（元）n（2）每条进口卷烟适用比例税率的价格=（1528000+305600）（200250）+0.6（1-36%）=58.24（元）70元n适用36%的税率n（3）进口卷烟应纳消费税=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%=30000+1048275=1078275（元）消消费费税税法法第三十页，本课件共有4

22、1页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算n为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的,可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。n1.外购应税消费品已纳税额的扣除n如果用外购已税消费品连续生产应税消费品时，就会出现重复征税问题。n税法规定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税n允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇 消消费费税税法法第三十一页，本课件共有4

23、1页第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算n计算规则：n（1）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包含增值税税款）；n（2）纳税人用外购的已税珠宝玉石原料生产的该在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款；n（3）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已经缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除；n（4）对自己不生产的应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、烟火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需要进一步生产加工的，应当征

24、收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款 消消费费税税法法第三十二页，本课件共有41页第七节第七节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税 n一、出口退税率的规定一、出口退税率的规定n出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率就是税率表规定的征税率（额）n如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分别核算、申报，分别按不同税率退税；凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税n二、出口应税消费品退（免）税政策二、出口应税消费品退（免）税政策n出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：n（1）出口免税并退税n（2）出口免税但不退税n（3）出口不免税也不退税 消

25、消费费税税法法第三十三页，本课件共有41页第八节第八节 征收管理征收管理 n一、纳税义务发生时间n纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。消消费费税税法法第三十四页，本课件共有41页第八节第八节 征收管理征收管理n（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：n（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。n（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。n（3）纳

26、税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。n（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天消消费费税税法法第三十五页，本课件共有41页第八节第八节 征收管理征收管理n（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。n（三）纳税人纳税人委托加工委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人间为纳税人提货的当天提货的当天。n（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天 消消费费税税法法第三十六页，本课件

27、共有41页第八节第八节 征收管理征收管理n二、纳税期限二、纳税期限n消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1 1个季度个季度。n纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。n纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。n纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 消消费费税税法法第三

28、十七页，本课件共有41页第八节第八节 征收管理征收管理n三、纳税地点三、纳税地点n1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地核算地主管税务机关申报纳税。n2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者机构所在地或者居住地居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在受托方所在地地主管税务机关代收代缴消费税税款。n3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。消消费费税税法法第三十八页，本课件共有41页第八节第八节 征收管理征收管理n4、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后

29、，向机构所机构所在地或者居住地在地或者居住地主管税务机关申报纳税。n纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。n5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能直接抵减应纳税额消消费费税税法法第三十九页，本课件共有41页本章小结本章小结n消费税与增值税双层征收的格局带来了消费税与增值税混合命题的经常性。n消费税的征税范围是15个税目的消费品，比例税率从

30、价计税、定额税率从量计税、比例与定额复合计税多种计税方法。n消费税纳税环节的单一性带来了对其计税价格实施控制的特殊要求。n计算消费税的销售额在一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致，但是以物易物、以物投资、抵债的应税消费品，在计算消费税是不用平均价格而用最高价格。n消费税的抵扣规则与增值税不同，消费税按照生产领用量计算抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳税额，扣税范围和计算有着特殊的要求。n进口环节消费税、增值税、关税的计算是CPA税法常考不衰的知识点组合。n金银首饰计算消费税的特殊环节和计算也是容易命题的知识点 消消费费税税法法第四十页，本课件共有41页感感谢谢大大家家观观看看第四十一页，本课件共有41页