吴建友教授讲解分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用讲课稿.ppt

《吴建友教授讲解分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用讲课稿.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《吴建友教授讲解分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用讲课稿.ppt（33页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、金融企业审计分析性程序在商业银行财务报分析性程序在商业银行财务报表审计表审计(shn j)计划阶段的运计划阶段的运用用吴建友 博士 副教授金融企业(qy)审计高级研修班2010年7月第一页，共33页。金融企业审计分析性程序(chngx)商业银行o简介o计划中的分析性程序 o利率差o交易利得/损失o财务报表总体复核(fh)o结论第二页，共33页。金融企业审计分析(fnx)性程序 商业银行o简介o银行经营的性质导致审计师不能够只依赖于执行实质性审计程序将审计风险降低至可接受的水平，这主要是由于银行广泛使用IT系统处理大量的交易，从而使单纯依赖实质性审计程序不太现实。银行经营的地理区域和业务的广泛分

2、部也使审计师难以设计有效的实质性审计程序对复杂的交易进行审计。o但银行的控制系统一般较强，从而使审计师可以(ky)在执行控制测试后依赖于控制系统。本节所讨论的分析性程序假设审计师已经对相关内部控制做了了解并予以测试，并判断相关控制有效。第三页，共33页。金融企业审计简介(jin ji)CSA1313，CSA1611和ISA 520，IAPS1006o当我们执行对商业银行的分析当我们执行对商业银行的分析(fnx)性程序时，对性程序时，对CSA1313分析分析(fnx)程序、程序、CSA1611商业银行财务报表审计和商业银行财务报表审计和ISA 520分析分析(fnx)程序程序ISPS1006商业

3、银行财务报表商业银行财务报表审计有足够的了解。审计有足够的了解。第四页，共33页。金融企业审计计划阶段(jidun)的分析性程序o在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况并识别潜在风险领域时，有各种各样并识别潜在风险领域时，有各种各样(zhn yn)的财务指标。取得的这些指标可以与预算、战的财务指标。取得的这些指标可以与预算、战略、前期和其他银行相比较。银行业的财务指标一般略、前期和其他银行相比较。银行业的财务指标一般可以分为一下种类可以分为一下种类 :o资产质量资产质量o流动性流动性o盈利水平盈利水平o市场风险市场风险o融资风险融资风险o资

4、本充足水平资本充足水平第五页，共33页。金融企业审计计划阶段的分析(fnx)性程序资产质量:总贷款损失准备(zhnbi)呆坏账占总贷款的比重问题贷款的损失准备(zhnbi)增加的损失准备(zhnbi)占收入的比重信用风险集中度流动性:现金和速动证券占总资产的比重现金、速动证券和高可出售性证券占总资产的比重银行间和货币市场(shchng)负债占总资产的比重；第六页，共33页。金融企业审计计划阶段的分析(fnx)性程序赢利性：成本对收入的比例(bl)总股本回报利息收入占平均生息资产的百分比利息费用占平均付息负债的百分比净利息收入与总收入的比例(bl)市场风险:缺口和期限分析（有效利率和再定价）利率

5、变动对盈利和自有资金(zjn)的影响组合的价格变动与适当的市场指数之间的比较风险价值（VAR*）第七页，共33页。金融企业审计计划阶段(jidun)的分析性程序融资风险:顾客融资与总融资（顾客银行间）的比例(bl)期限结构（合约期限）和缺口分析 资本(zbn)充足率:股权占总资产的百分比第一层资本(zbn)占风险资产的百分比总资本(zbn)占风险资产的百分比。第八页，共33页。金融企业审计列示BOS，2004o见BAF第九页，共33页。金融企业审计利率差o利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目。利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目。o在对公司层面的控制进行

6、分析和测试后，需要设计分析性程序在对公司层面的控制进行分析和测试后，需要设计分析性程序(chngx)(chngx)来分析报告数据的合理性。来分析报告数据的合理性。o分析性程序分析性程序(chngx)(chngx)一般包括将以百分比表示的收益率（一般包括将以百分比表示的收益率（interest interest yield)yield)与以下比较与以下比较:o市场利率市场利率o中央银行利率中央银行利率o宣传的利率宣传的利率o不同组合不同组合第十页，共33页。金融企业审计利率差资产平均余额利息 根据利息计算的利率市场利率*(12个月)存放同业存放同业200,0007,5003.75%3.80%国库

7、券国库券/货币市场货币市场25,000(#)1,1004.40%4.20%投资投资(AC:持有至到期日持有至到期日,AFS)75,0004,2005.60%5.75%投资投资(公允价值：公允价值：AFS(MGS）)80,000(*)5,0006.25%6.25%投资投资(公允价值公允价值:AFS(企业企业)20,000(*)1,3006.50%Ex 9.00%贷款和代付贷款和代付(透支透支)200,00011,0005.50%Base 4.45%+2%贷款和代付贷款和代付(贷款贷款)500,00042,0008.40%Base 4.45%+5%共计1,100,00072,1006.55%第十一

8、页，共33页。金融企业审计利率差负债平均余额利息 计算的利率市场利率*(12个月)欠客户的钱欠客户的钱 储蓄储蓄400,00010,0002.50%Base 4.45%less margin欠客户的钱欠客户的钱 定期定期200,0008,0004.00%Base 4.45%less margin欠其他银行的钱欠其他银行的钱300,00012,0004.00%3.80%次级债次级债100,0007,5007.50%Coupon rate 7.50%股东资金股东资金100,000-Total1,100,00037,5003.41%第十二页，共33页。金融企业审计利率差金额金额利息利息计算的利率计算

9、的利率%资产资产/应收利息应收利息1,100,00072,1006.55%负债负债/应付利息应付利息(*1)1,100,00037,5003.41%净利息净利息/平均价差平均价差-34,6003.14%净利差净利差-47.99%47.99%*1:包括包括“免费资本免费资本”，在这里即在这里即股东资金股东资金第十三页，共33页。金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外(chwi)）资产平均余额利息 收入根据利息计算的利率市场利率*(12个月)贷款和垫款总额贷款和垫款总额44668852400535.37%债券投资债券投资2303673716663.11%存放中央银行款项存放中央银行款项

10、1248222185111.48%存放同业款项及拆出资金存放同业款项及拆出资金708037401.05%买入返售金融资产买入返售金融资产72059684931.18%总生息资产8,810,179339,4633.85%第十四页，共33页。金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外(chwi)）资产平均余额利息 根据利息计算的利率市场利率*(12个月)客户存款客户存款73658021109761.51%同业及其他金融机构存放及拆入同业及其他金融机构存放及拆入759678131231.73%卖出回购金融资产卖出回购金融资产611111.80%已发行债券证券已发行债券证券9024434413

11、.81%其他计息负债其他计息负债752273.59%总计息负债82170871275781.55%第十五页，共33页。金融企业审计利率差（建设银行，人民币百万元，%除外(chwi)）金额金额利息利息计算的利率计算的利率%总生息资产总生息资产/利息收入利息收入8,810,179339,4633.85%总计息负债总计息负债/利息支出利息支出8,217,087127,5781.55%净利息收入净利息收入/净利差净利差-211,8852.30%净利息收益率净利息收益率*-2.41%*净利息收入除以生息资产平均余额净利息收入除以生息资产平均余额第十六页，共33页。金融企业审计第十七页，共33页。金融企业

12、审计第十八页，共33页。金融企业审计第十九页，共33页。金融企业审计利率差经常需要仔细分析的因素经常需要仔细分析的因素:减值贷款减值贷款(di kun)事实上收回的利事实上收回的利息的影响息的影响;为交易或套期保值而做的利率衍生工具为交易或套期保值而做的利率衍生工具（比如互换）的利息影响。（比如互换）的利息影响。第二十页，共33页。金融企业审计交易(jioy)利得/损失交易利得/损失一般包括:已实现即期外汇交易差额已实现远期外汇合同差额根据外币折算会计准则（CAS 19，IAS21），未实现外币折算差额交易组合/衍生(yn shn)工具已实现利得/损失盯住市场交易组合未实现利得/损失以公允价值

13、计量的衍生(yn shn)金融工具未实现利得/损失第二十一页，共33页。金融企业审计即期(j q)外汇交易o与非银行业的零售业务相似，银行买外汇与非银行业的零售业务相似，银行买外汇，然后以利差出，然后以利差出售外汇售外汇o因此，已实现外汇利得因此，已实现外汇利得/损失取决于利差、数量、外汇风险损失取决于利差、数量、外汇风险和供给和供给o推断每一标准交易推断每一标准交易(jioy)的平均预期利润的平均预期利润(通过计算通过计算/ALCO数据数据/与财务核实与财务核实)o取得交易取得交易(jioy)的月度数据并与前期的月度数据并与前期/预算预算/经济数据比经济数据比较较第二十二页，共33页。金融企

14、业审计即期(j q)外汇交易o将预期利润与交易量比较将预期利润与交易量比较(bjio)，并与当期总数比较，并与当期总数比较(bjio)o从外汇风险管理的角度复核交易量和预期的交易量，理解通过往来账的现金流量从外汇风险管理的角度复核交易量和预期的交易量，理解通过往来账的现金流量o单独分析大额交易单独分析大额交易(一般是为大的公司客户一般是为大的公司客户)，因为其融资方式可能不一样，而且，因为其融资方式可能不一样，而且利差也可能包括折扣（或溢价）利差也可能包括折扣（或溢价）第二十三页，共33页。金融企业审计未实现(shxin)外汇利差o地区性银行一般通过外汇资产和外汇负债的配比管理外汇风险地区性银

15、行一般通过外汇资产和外汇负债的配比管理外汇风险o远期合同的外汇风险的公允价值也通过资产远期合同的外汇风险的公允价值也通过资产/负债管理或其他衍生工具管负债管理或其他衍生工具管理理o因此，未实现外汇利得因此，未实现外汇利得/损失应该不大损失应该不大o当银行保持外汇头寸时，可以通过计算当银行保持外汇头寸时，可以通过计算(j sun)敞口和汇率波动（外汇敞口和汇率波动（外汇/报告货币）的分析性复核来判断其合理性报告货币）的分析性复核来判断其合理性第二十四页，共33页。金融企业审计未实现(shxin)外汇利差资产/负债RMB 000USD 000EUR 000HK$000存放同业存放同业100,000

16、,000100,000100,000100,000贷款贷款100,000,000100,000200,000-投资投资100,000,000100,000-存款存款100,000,000200,000400,000-应付同业应付同业100,000,000100,000-股东资金股东资金100,000,000-12月31日净敞口-0(100,000)100,000第二十五页，共33页。金融企业审计未实现(shxin)外汇利差假设假设1月月1日和日和12月月31日的余额日的余额(y)不变不变.EUR 增值了增值了 8%,因为是净债务因为是净债务,因此因此 预期未实现损失预期未实现损失=100k*8

17、%/2.3=3,478k.港元贬值港元贬值 6.67%,净资产净资产,因此预期未实现损失因此预期未实现损失=100k*6.67%/1.6=4,167k.Expected total unrealised loss=7,645k第二十六页，共33页。金融企业审计财务报表复核(fh)o复核生息资产和负债，以及利息复核生息资产和负债，以及利息(lx)流量的关系流量的关系;o复核融资和资产分布的关系，确认预期，比如过量的流动复核融资和资产分布的关系，确认预期，比如过量的流动性性;o复核与资产负债表、利润表和权益变动表相关的附注和风复核与资产负债表、利润表和权益变动表相关的附注和风险管理的披露险管理的披

18、露;o复核与现金流量表相关的披露，并确认其相互关系复核与现金流量表相关的披露，并确认其相互关系(复核复核最基础的最基础的T账户账户):第二十七页，共33页。金融企业审计财务报表复核(fh)投资项目项目借方借方贷方贷方投资期初余额投资期初余额200,000支付投资款支付投资款200,000处置投资收回处置投资收回 250,000处置投资实现的利得处置投资实现的利得50,000投资未实现公允价值利得投资未实现公允价值利得 80,000计算预期的期末余额计算预期的期末余额280,000与资产负债表期末余额比较与资产负债表期末余额比较(注：复核外汇差注：复核外汇差额额)270,000+FX 10,00

19、0第二十八页，共33页。金融企业审计财务报表复核(fh)oBOS2004见附4附1第二十九页，共33页。金融企业审计资本(zbn)充足率复核o见4附2第三十页，共33页。金融企业审计结论(jiln)o银行一般有大量的业务活动，而其中的一些银行一般有大量的业务活动，而其中的一些(yxi)交易具有较高交易具有较高的复杂性的复杂性o不论一个交易或金融工具表现的多复杂不论一个交易或金融工具表现的多复杂:o将交易按照所基于的风险进行分解（比如，利率、市场、信用和将交易按照所基于的风险进行分解（比如，利率、市场、信用和外汇）外汇）;o理解适用于每一风险的变量理解适用于每一风险的变量;o理解预期理解预期/结果现金流量。结果现金流量。第三十一页，共33页。金融企业审计结论(jiln)o通过理解风险，变量和通过理解风险，变量和现金流量，并运用常识，现金流量，并运用常识，可以设计可以设计(shj)恰当恰当的分析技术以检验这些的分析技术以检验这些关系的合理性。关系的合理性。第三十二页，共33页。金融企业审计Q&A?联系方式联系方式:电话电话:(021)69768065 传真传真:(021)69768048 E-M:wujysnai.edu 地址地址(dzh):上海蟠龙路上海蟠龙路200，邮编，邮编:201702第三十三页，共33页。