第五章　 审计依据、审计证据 与审计工作底稿 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件.ppt

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1、第五章第五章第五章第五章审计依据、审计证据审计依据、审计证据审计依据、审计证据审计依据、审计证据 与审计工作底稿与审计工作底稿与审计工作底稿与审计工作底稿2009.11引导案例引导案例审计工作底稿的严肃性审计工作底稿的严肃性 2009.11第一节第一节 审计依据审计依据第二节第二节 审计证据审计证据第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿2009.11第一节审计依据第一节审计依据审计依据：审计依据：用用来来对对审审计计对对象象进进行行评评价价或或计计量量的的客客观观标标准准，也也就就是是对对审审计计对对象象是是非非、优优劣劣作作出出判判断断的的准准绳绳，作作出出度度量量的尺子。的尺子。要得出审计

2、结论，就必须有明确的、权要得出审计结论，就必须有明确的、权威性的审计依据。威性的审计依据。2009.11 （一）正式的规定（一）正式的规定（二）非正式的规定（二）非正式的规定 一、审计依据的种类一、审计依据的种类2009.11二、审计依据的特征二、审计依据的特征（一）相关性（一）相关性（二）完整性（二）完整性（三）可靠性（三）可靠性（四）中立性（四）中立性（五）可理解性（五）可理解性2009.11第二节第二节 审计证据审计证据2009.11审计证据：审计证据：为了得出审计结论、形为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。成审计意见而使用的所有信息。包括：包括：1.1.财务报表依据的会计记

3、录中含财务报表依据的会计记录中含有的信息有的信息 2.2.可用作审计证据的其他信息可用作审计证据的其他信息2009.11一、审计证据的类型一、审计证据的类型审计证据按其来源分为三类：审计证据按其来源分为三类：(一一)外部证据外部证据(二二)内部证据内部证据(三三)亲历证据亲历证据2009.11（一）外部证据（一）外部证据 由被审计单位以外的单位由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。或人士所提供的证据，其证明力较强。2009.11外部证据：外部证据：一是由被审计单位以外的单位或人士一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得出具的，并由注册会计师直接获得的审计

4、证据的审计证据如应收账款函证的回函；如应收账款函证的回函；二是由被审计单位以外的单位或人士二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据提交给注册会计师的审计证据如银行对账单。如银行对账单。2009.11（二）内部证据（二）内部证据 由被审计单位内部形成的审由被审计单位内部形成的审计证据。计证据。2009.11内部证据：内部证据：一是仅在被审计单位内部流转的证一是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单、入库单；据，如出库单、入库单；二是由被审计单位产生，但获得外部二是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据确认或认可的

5、证据,如销售发票、付如销售发票、付款支票。款支票。2009.11（三）亲历证据（三）亲历证据 注册会计师通过注册会计师通过观察或亲自观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的在被审计单位执行某些活动而取得的证据。证据。如监盘存货形成的监盘表、如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。各种计算表、分析表。2009.11二、审计证据的特征二、审计证据的特征 （一）充分性（一）充分性 （二）适当性（二）适当性 2009.11（一）充分性（一）充分性-对审计证据数量的衡量，对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。持注册会计师的审计意见。-是注

6、册会计师形成审计意是注册会计师形成审计意见所需要的审计证据的最低数见所需要的审计证据的最低数量要求。量要求。2009.11 审计证据的数量是越多越好。审计证据的数量是越多越好。收集审计证据要考虑收集审计证据要考虑 -成本成本效益原则。效益原则。2009.11（二）适当性（二）适当性1.相关性相关性2.可靠性可靠性 2009.111.相关性相关性 审计证据应与审计目标相关。审计证据应与审计目标相关。收集的证据如果与审计目标不相收集的证据如果与审计目标不相关，即使证据再可靠、数量再关，即使证据再可靠、数量再多，也起不到证明作用，只会多，也起不到证明作用，只会浪费审计成本。浪费审计成本。2009.1

7、12.可靠性可靠性审计证据的可信程度。审计证据的可信程度。如果审计证据不可靠，数量再多、与如果审计证据不可靠，数量再多、与审计目标再相关，也不能起到证明审计目标再相关，也不能起到证明作用。作用。2009.11三、审计证据的收集三、审计证据的收集收集审计证据是整个审计过程的核心工作。收集审计证据是整个审计过程的核心工作。采用审计程序：采用审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。分析程序等。2009.11第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 2009.11审计工作底稿审计工作底稿-

8、注册会计师对制定的审计计划、注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，具有法审计工作底稿是审计证据的载体，具有法律效力。律效力。2009.11一、审计工作底稿的要素一、审计工作底稿的要素1.被审计单位名称被审计单位名称2.审计项目名称审计项目名称3.审计项目时点或期间审计项目时点或期间4.审计过程记录审计过程记录5.审计结论审计结论6.审计标识及其说明审计标识及其说明7.索引号索引号8.编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期9.复核者姓名及复核日期、复核

9、范围复核者姓名及复核日期、复核范围10.其他应说明事项其他应说明事项2009.11二、审计工作底稿存在的形式二、审计工作底稿存在的形式纸质、电子或其他介质形式。纸质、电子或其他介质形式。2009.11三、审计工作底稿的形成三、审计工作底稿的形成（一）形成审计工作底稿的总体要求（一）形成审计工作底稿的总体要求（二）形成审计工作底稿的具体要求（二）形成审计工作底稿的具体要求2009.11（一）项目组成员复核（一）项目组成员复核（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核 2009.11（一）项目组成员复核（一）项目组成员复核1.复核人员与复核责任复核人员

10、与复核责任（1）由审计项目组内富有经验的人员对经验）由审计项目组内富有经验的人员对经验较少的人员形成的审计工作底稿进行复核；较少的人员形成的审计工作底稿进行复核；由审计项目经理对其他人员的底稿进由审计项目经理对其他人员的底稿进行复核。行复核。（2）审计项目负责人应当在审计过程中的适）审计项目负责人应当在审计过程中的适当阶段及时实施复核。当阶段及时实施复核。审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。审计项目负责人应对底稿负最终复核责任。2009.112.审计工作底稿复核的内容审计工作底稿复核的内容（1）审计工作是否已按照法律法规、职业道）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行。

11、德规范和审计准则的规定执行。（2）审计程序的目标是否实现、是否需要修）审计程序的目标是否实现、是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围。改已执行审计工作的性质、时间和范围。（3）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正）审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确。确。（4）获取的审计证据是否充分、适当。）获取的审计证据是否充分、适当。（5）对审计差异的处理是否恰当。）对审计差异的处理是否恰当。（6）审计判断与审计结论是否恰当。）审计判断与审计结论是否恰当。2009.11（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核对重大的审计项目（如上市公司财务对重大的审计项目（如上市公司财务报表审计），由会计师事务所

12、委派未报表审计），由会计师事务所委派未参加该业务的有经验的人员实施项目参加该业务的有经验的人员实施项目质量控制复核。质量控制复核。项目质量控制复核项目质量控制复核并不能减轻并不能减轻审计项审计项目负责人的责任。目负责人的责任。2009.11 （一）审计工作底稿的所有权（一）审计工作底稿的所有权 属于会计师事务所。属于会计师事务所。五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理2009.11（二）审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档期间为审计审计工作底稿的归档期间为审计报告日后报告日后60天内。天内。审计工作底稿归档只是一项事务审计工作底稿归档只是一项事务性工作，不涉及实施

13、新的审计程性工作，不涉及实施新的审计程序，也不会得出新的结论。序，也不会得出新的结论。2009.11（三）审计工作底稿的保管（三）审计工作底稿的保管自审计报告日起，审计工作底稿至少应自审计报告日起，审计工作底稿至少应保存保存10年。年。当期归整的永久性档案作为本期档案的当期归整的永久性档案作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存一部分，应视为当期取得并保存10年。年。如果永久性档案中的资料在某一个审计如果永久性档案中的资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存的年度起至少保存10年。年。2009.11（四）审计工作底稿的保密（四）审计工作底稿的保密 会计师事务所及其人会计师事务所及其人员应对审计工作底稿包含的信息员应对审计工作底稿包含的信息予以保密予以保密2009.11六、审计档案的组成六、审计档案的组成（一）永久性档案（一）永久性档案 -那些记录内容相对稳定，那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值。具有长期使用价值。（二）当期档案（二）当期档案 -那些记录内容经常变化，那些记录内容经常变化，主要供当期审计和下期审计使用主要供当期审计和下期审计使用的审计档案。的审计档案。2009.11