新企业会计准则讲座.ppt

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1、新企业会计准则讲座 2一、企业会计准则体系一、企业会计准则体系企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南具体会计准则具体会计准则具体会计准则具体会计准则基本会计准则基本会计准则基本会计准则基本会计准则一般业务准则（一般业务准则（一般业务准则（一般业务准则（2121项）项）项）项）特殊行业的特定业务准则（特殊行业的特定业务准则（特殊行业的特定业务准则（特殊行业的特定业务准则（6 6项）项）项）项）报告准则（报告准则（报告准则（报告准则（1111项）项）项）项）会计准则解释（会计准则解释（会计准则解释（会计准则解释（3232项）项）项）项）会计科目和主要账务处

2、理会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理（156156个科目）个科目）个科目）个科目）企业会计准则解释企业会计准则解释企业会计准则解释企业会计准则解释3主要文件资料主要文件资料1 1、企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则20062006中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部2 2、企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南应用指南应用指南中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部3 3、企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则20062006中华

3、人民共和国财政部中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部4 4、企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范企业内部控制规范基本规范基本规范基本规范基本规范财政部、证监会、审计署、银监会、保监会财政部、证监会、审计署、银监会、保监会财政部、证监会、审计署、银监会、保监会财政部、证监会、审计署、银监会、保监会5 5、关于本市国有企业执行关于本市国有企业执行关于本市国有企业执行关于本市国有企业执行企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则的通知的通知的通知的通知（沪国资委统（沪国资委统（沪国资委统（沪国资委统20082008354354号）号）号）号）6 6、财政部、

4、财政部、财政部、财政部企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第1 1号号号号（财会（财会（财会（财会200720071414号）号）号）号）财政部财政部财政部财政部企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第企业会计准则解释第2 2号号号号（财会（财会（财会（财会 2008 2008 1111号）号）号）号）7 7、中国证监会、中国证监会、中国证监会、中国证监会关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知）（证监发关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知）（证监发关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知）（证监发关于做好与新会

5、计准则相关财务会计信息披露工作的通知）（证监发20062006136136号）号）号）号）8 8、关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（财会、关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（财会、关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（财会、关于贯彻实施企业会计准则和审计准则体系有关问题的通知（财会200620062222号）号）号）号）9 9、上市公司执行新会计准则备忘录、上市公司执行新会计准则备忘录、上市公司执行新会计准则备忘录、上市公司执行新会计准则备忘录1010、中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录、中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录、中小企业

6、板上市公司执行新会计准则备忘录、中小企业板上市公司执行新会计准则备忘录1111、企业会计准则实施问题专家工作组意见、企业会计准则实施问题专家工作组意见、企业会计准则实施问题专家工作组意见、企业会计准则实施问题专家工作组意见1212、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则1313、公开发行证券的公司信息披露规范问答、公开发行证券的公司信息披露规范问答、公开发行证券的公司信息披露规范问答、公开发行证券的公司信息披露规范问答1414、以财务报告为目的的评估指南（试行）以财务

7、报告为目的的评估指南（试行）以财务报告为目的的评估指南（试行）以财务报告为目的的评估指南（试行）中评协中评协中评协中评协4二、首次执行日与追溯调整二、首次执行日与追溯调整 “首次执行日首次执行日首次执行日首次执行日”在在在在国际财务报告准则第国际财务报告准则第国际财务报告准则第国际财务报告准则第1 1号号号号首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则首次采用国际财务报告准则中中中中称作称作称作称作“过渡到国际财务报告准则日过渡到国际财务报告准则日过渡到国际财务报告准则日过渡到国际财务报告准则日”，其含义为，其含义为，其含义为，其含义为“一个主体在其首份国一个主体在

8、其首份国一个主体在其首份国一个主体在其首份国际财务报告准则财务报表中按照国际财务报告准则列报全部比较信息的际财务报告准则财务报表中按照国际财务报告准则列报全部比较信息的际财务报告准则财务报表中按照国际财务报告准则列报全部比较信息的际财务报告准则财务报表中按照国际财务报告准则列报全部比较信息的最早期间的期初最早期间的期初最早期间的期初最早期间的期初”。首次执行日是按照企业会计准则体系编制的首份年度财务报表中列首次执行日是按照企业会计准则体系编制的首份年度财务报表中列首次执行日是按照企业会计准则体系编制的首份年度财务报表中列首次执行日是按照企业会计准则体系编制的首份年度财务报表中列报的比较信息最早

9、期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处报的比较信息最早期间的期初，它将是按照新会计准则体系进行会计处理的新起点。如果企业于理的新起点。如果企业于理的新起点。如果企业于理的新起点。如果企业于20072007年年年年1 1月月月月1 1日执行企业会计准则体系，则首份日执行企业会计准则体系，则首份日执行企业会计准则体系，则首份日执行企业会计准则体系，则首份年度财务报表截止日为年度财务报表截止日为年度财务报表截止日为年度财务报表截止日为20072007年年年年1212月月

10、月月3131日；如果要求可比期间为一年，首日；如果要求可比期间为一年，首日；如果要求可比期间为一年，首日；如果要求可比期间为一年，首次执行日就是次执行日就是次执行日就是次执行日就是20062006年年年年1 1月月月月1 1日。可比信息的期间不同，首次执行日也不相日。可比信息的期间不同，首次执行日也不相日。可比信息的期间不同，首次执行日也不相日。可比信息的期间不同，首次执行日也不相同。同。同。同。5二、首次执行日与追溯调整二、首次执行日与追溯调整 在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业在首次执行日，企业应当对所有资产

11、、负债和所有者权益按照企业在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表编制期初资产负债表编制期初资产负债表编制期初资产负债表。也就是说，企业在编制期初资产负债表时，应遵循会计准则体系要求确也就是说，企业在编制期初资产负债表时，应遵循会计准则体系要求确也就是说，企业在编制期初资产负债表时，应遵循会计准则体系要求确也就是说，企业在编制期初资产负债表时，应遵循会计准则体系要求确认所有的资产和负债，但不得

12、确认企业会计准则体系没有要求确认的资认所有的资产和负债，但不得确认企业会计准则体系没有要求确认的资认所有的资产和负债，但不得确认企业会计准则体系没有要求确认的资认所有的资产和负债，但不得确认企业会计准则体系没有要求确认的资产和负债；期初资产负债表应按照企业会计准则体系的要求进行分类和产和负债；期初资产负债表应按照企业会计准则体系的要求进行分类和产和负债；期初资产负债表应按照企业会计准则体系的要求进行分类和产和负债；期初资产负债表应按照企业会计准则体系的要求进行分类和列报；所有的计量要求也应符合企业会计准则体系。列报；所有的计量要求也应符合企业会计准则体系。列报；所有的计量要求也应符合企业会计准

13、则体系。列报；所有的计量要求也应符合企业会计准则体系。在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南，结合本单位的实在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南，结合本单位的实在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南，结合本单位的实在首次执行日，企业应当根据准则及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置按照新准则规定重新

14、分类、确认和计量，设置按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表新旧会计科目余额对照表新旧会计科目余额对照表新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的系的系的系的起点起点起点起点。6二、首次执行日与追溯调整二、首次执行日与追溯调整 首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理首次执行日采用追溯调整法有关项目的处

15、理首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理 应予追溯调整的项目包括：长期股权投资、投资性房地产、应予追溯调整的项目包括：长期股权投资、投资性房地产、应予追溯调整的项目包括：长期股权投资、投资性房地产、应予追溯调整的项目包括：长期股权投资、投资性房地产、固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业固定资产弃置费用、解除与职工劳动关系涉及的职工薪酬、企业年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、年金基金、股份支付、预计负债、

16、所得税、企业合并、金融工具、年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、年金基金、股份支付、预计负债、所得税、企业合并、金融工具、嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务嵌入衍生金融工具、套期保值、再保险业务等。等。等。等。除此之外，其他项目不应进行追溯调整。凡追溯调整的项目应按准则除此之外，其他项目不应进行追溯调整。凡追溯调整的项目应按准则除此之外，其他项目不应进行追溯调整。凡追溯调整的项目应按准则除此之外，其他项目不应进行追溯调整。凡追溯调整的项目应按准则规范操作。规范操作。规范操作。规范操作。7三、新

17、旧会计科目比较与衔接三、新旧会计科目比较与衔接 按照按照按照按照企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南应用指南应用指南的规定，对会计科目按会计要的规定，对会计科目按会计要的规定，对会计科目按会计要的规定，对会计科目按会计要素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本费用素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本费用素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本费用素和管理要求分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本费用类、损益类六大类共类、损益类六大类共类、损益类六大类共类、损益类六大类共156156个会计科目。个会计科

18、目。个会计科目。个会计科目。1 1、资产类会计科目、资产类会计科目、资产类会计科目、资产类会计科目6969个。个。个。个。根据资金流动性的大小和变现能力的强弱根据资金流动性的大小和变现能力的强弱根据资金流动性的大小和变现能力的强弱根据资金流动性的大小和变现能力的强弱分为流动资产类和非流动资产类（长期资产类）会计科目。分为流动资产类和非流动资产类（长期资产类）会计科目。分为流动资产类和非流动资产类（长期资产类）会计科目。分为流动资产类和非流动资产类（长期资产类）会计科目。2 2、负债类会计科目、负债类会计科目、负债类会计科目、负债类会计科目3535个。个。个。个。根据债务的期限长短和负债的构成情

19、况分根据债务的期限长短和负债的构成情况分根据债务的期限长短和负债的构成情况分根据债务的期限长短和负债的构成情况分为流动负债类和非流动负债类（长期负债类）会计科目。为流动负债类和非流动负债类（长期负债类）会计科目。为流动负债类和非流动负债类（长期负债类）会计科目。为流动负债类和非流动负债类（长期负债类）会计科目。3 3、共同类会计科目、共同类会计科目、共同类会计科目、共同类会计科目5 5个。个。个。个。这类科目是可以根据账户余额的方向来确这类科目是可以根据账户余额的方向来确这类科目是可以根据账户余额的方向来确这类科目是可以根据账户余额的方向来确定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货

20、币兑换、衍定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货币兑换、衍定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货币兑换、衍定账户是资产性质的还是负债性质的，如清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期项目。生工具、套期工具、被套期项目。生工具、套期工具、被套期项目。生工具、套期工具、被套期项目。8三、新旧会计科目比较与衔接三、新旧会计科目比较与衔接 4 4、所有者权益类会计科目、所有者权益类会计科目、所有者权益类会计科目、所有者权益类会计科目7 7个。个。个。个。分资本类、公积类和未分配类。分资本类、公积类和未分配类。分资本类、公积类和未分配类。分资本类、公积类和未分配类。

21、5 5、成本费用类会计科目、成本费用类会计科目、成本费用类会计科目、成本费用类会计科目7 7个。个。个。个。具有较强的行业特点，一般可以分为具有较强的行业特点，一般可以分为具有较强的行业特点，一般可以分为具有较强的行业特点，一般可以分为生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等会计科目。6 6、损益类会计科目、损益类会计科目、损益类会计科目、损益类会计科目3333个。个。个。个。根据企业经营损益形成的内容划分的为主根据企业经营损益形成的内容划分的为

22、主根据企业经营损益形成的内容划分的为主根据企业经营损益形成的内容划分的为主营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。营业务收支、其他业务收支、营业外收支、期间费用等类别的会计科目。新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围与变动说明新增范围与变动说明一、资产类一、资产类1 110011001库存现金库存现金代替现金代替现金2 210021002银行存款银行存款3 31003

23、1003存放中央银行款项存放中央银行款项银行专用银行专用4 410111011存放同业存放同业银行专用银行专用5 510121012其他货币资金其他货币资金6 610211021结算备付金结算备付金证券专用证券专用7 710311031存出保证金存出保证金金融共用金融共用8 811011101交易性金融资产交易性金融资产涵盖短期投资涵盖短期投资9 911111111买入返售金融资产买入返售金融资产金融共用金融共用101011211121应收票据应收票据111111221122应收账款应收账款121211231123预付账款预付账款待摊费用转入待摊费用转入131311311131应收股利应收股利

24、141411321132应收利息应收利息151512011201应收代位追偿款应收代位追偿款保险专用保险专用161612111211应收分保账款应收分保账款保险专用保险专用171712121212应收分保合同准备金应收分保合同准备金保险专用保险专用181812211221其他应收款其他应收款应收补贴款转入应收补贴款转入191912311231坏账准备坏账准备202013011301贴现资产贴现资产银行专用银行专用212113021302拆出资金拆出资金金融共用金融共用222213031303贷款贷款银行、保险、典当共用银行、保险、典当共用232313041304贷款损失准备贷款损失准备银行、保

25、险、典当共用银行、保险、典当共用新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围与变动说明新增范围与变动说明242413111311代理兑付证券代理兑付证券银行和证券共用银行和证券共用252513211321代理业务资产代理业务资产262614011401材料采购材料采购替代物资采购替代物资采购272714021402在途物资在途物资282814031403原材料原材料292914041404材料成本差异材料成本差异303014051405库存商品库存商品313114061406发出商品发出商品323214071407商品进销

26、差价商品进销差价333314081408委托加工物资委托加工物资343414111411周转材料周转材料涵盖包装物、低值易耗品涵盖包装物、低值易耗品353514211421消耗性生物资产消耗性生物资产农业专用农业专用363614311431贵金属贵金属金融共用金融共用373714411441抵债资产抵债资产金融共用金融共用383814511451损余物资损余物资保险专用保险专用393914611461融资租赁资产融资租赁资产租赁专用租赁专用404014711471存货跌价准备存货跌价准备414115011501持有至到期投资持有至到期投资涵盖长期债券投资涵盖长期债券投资424215021502

27、持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备434315031503可供出售金融资产可供出售金融资产444415111511长期股权投资长期股权投资454515121512长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备464615211521投资性房地产投资性房地产474715311531长期应收款长期应收款替代应收融资租赁款替代应收融资租赁款新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围与变动说明新增范围与变动说明484815321532未实现融资收益未实现融资收益494915411541存出资本保证金存出资本保证金保险专用保险

28、专用505016011601固定资产固定资产525216021602累计折旧累计折旧525216031603固定资产减值准备固定资产减值准备535316041604在建工程在建工程545416051605工程物资工程物资555516061606固定资产清理固定资产清理565616111611未担保余值未担保余值租赁专用租赁专用575716211621生产性生物资产生产性生物资产农业专用农业专用585816221622生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧农业专用农业专用595916231623公益性生物资产公益性生物资产农业专用农业专用606016311631油气资产油气资产石油天然气开

29、采专用石油天然气开采专用616116321632累计折耗累计折耗石油天然气开采专用石油天然气开采专用626217011701无形资产无形资产636317021702累计摊销累计摊销646417031703无形资产减值准备无形资产减值准备656517111711商誉商誉666618011801长期待摊费用长期待摊费用取消待摊费用取消待摊费用676718111811递延所得税资产递延所得税资产取消递延税款取消递延税款686818121812独立账户资产独立账户资产保险专用保险专用696919011901待处理财产损益待处理财产损益新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序

30、号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围与变动说明新增范围与变动说明二、负债类二、负债类707020012001短期借款短期借款717120022002存入保证金存入保证金金融共用金融共用727220032003拆入资金拆入资金金融共用金融共用737320042004向中央银行借款向中央银行借款银行专用银行专用747420112011吸收存款吸收存款银行专用银行专用757520122012同业存放同业存放银行专用银行专用767620212021贴现负债贴现负债银行专用银行专用777721012101交易性金融负债交易性金融负债787821112111卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款

31、金融共用金融共用797922012201应付票据应付票据808022022202应付账款应付账款818122032203预收账款预收账款预提费用转入预提费用转入828222112211应付职工薪酬应付职工薪酬涵盖应付工资、应付福利费涵盖应付工资、应付福利费838322212221应交税费应交税费涵盖应交税金、其他应交款涵盖应交税金、其他应交款848422312231应付利息应付利息取消预提费用取消预提费用858522322232应付股利应付股利868622412241其他应付款其他应付款878722512251应付保单红利应付保单红利保险专用保险专用888822612261应付分保账款应付分保

32、账款保险专用保险专用898923112311代理买卖证券款代理买卖证券款证券专用证券专用909023122312代理承销证券款代理承销证券款金融共用金融共用919123132313代理兑付证券款代理兑付证券款证券、银行共用证券、银行共用929223142314代理业务负债代理业务负债涵盖代销商品款涵盖代销商品款新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围与变动说明新增范围与变动说明939324012401递延收益递延收益949425012501长期借款长期借款959525022502应付债券应付债券969626012601

33、未到期责任准备金未到期责任准备金保险专用保险专用979726022602保险责任准备金保险责任准备金保险专用保险专用989826112611保户储金保户储金保险专用保险专用999926212621独立账户负债独立账户负债保险专用保险专用10010027012701长期应付款长期应付款10110127022702未确认融资费用未确认融资费用10210227112711专项应付款专项应付款10310328012801预计负债预计负债10410429012901递延所得税负债递延所得税负债取消递延税款取消递延税款三、共同类三、共同类10510530013001清算资金往来清算资金往来银行专用银行专用

34、10610630023002货币兑换货币兑换金融共用金融共用10710731013101衍生工具衍生工具10810832013201套期工具套期工具10910932023202被套期项目被套期项目四、所有者权益类四、所有者权益类11011040014001实收资本实收资本已归还投资转入已归还投资转入11111140024002资本公积资本公积11211241014101盈余公积盈余公积11311341024102一般风险准备一般风险准备11411441034103本年利润本年利润新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围

35、与变动说明新增范围与变动说明11511541044104利润分配利润分配11611642014201库存股库存股五、成本类五、成本类11711750015001生产成本生产成本自制半成品余额转入自制半成品余额转入11811851015101制造费用制造费用11911952015201劳务成本劳务成本12012053015301研发支出研发支出12112154015401工程施工工程施工建造承包商专用建造承包商专用12212254025402工程结算工程结算建造承包商专用建造承包商专用12312354035403机械作业机械作业建造承包商专用建造承包商专用六、损益类六、损益类1241246001

36、6001主营业务收入主营业务收入12512560116011利息收入利息收入金融公用金融公用12612660216021手续费及佣金收入手续费及佣金收入金融公用金融公用12712760316031保费收入保费收入保险专用保险专用12812860416041租赁收入租赁收入租赁专用租赁专用12912960516051其他业务收入其他业务收入13013060616061汇兑损益汇兑损益金融专用金融专用13113161016101公允价值变动损益公允价值变动损益13213261116111投资收益投资收益13313362016201摊回保险责任准备金摊回保险责任准备金保险专用保险专用13413462

37、026202摊回赔付支出摊回赔付支出保险专用保险专用13513562036203摊回分保费用摊回分保费用保险专用保险专用13613663016301营业外收入营业外收入新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表新企业会计科目表顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称新增范围与变动说明新增范围与变动说明13713764016401主营业务成本主营业务成本13813864026402其他业务成本其他业务成本13913964036403营业税金及附加营业税金及附加替代主营业务税金及附加替代主营业务税金及附加14014064116411利息支出利息支出金融公用金融公用141141642164

38、21手续费及佣金支出手续费及佣金支出金融公用金融公用14214265016501提取未到期责任准备金提取未到期责任准备金保险专用保险专用14314365026502提取保险责任准备金提取保险责任准备金保险专用保险专用14414465116511赔付支出赔付支出保险专用保险专用14514565216521保单红利支出保单红利支出保险专用保险专用14614665316531退保金退保金保险专用保险专用14714765416541分出保费分出保费保险专用保险专用14814865426542分保费用分保费用保险专用保险专用14914966016601销售费用销售费用替代营业费用替代营业费用150150

39、66026602管理费用管理费用15115166036603财务费用财务费用15215266046604勘探费用勘探费用石油天然气开采专用石油天然气开采专用15315367016701资产减值损失资产减值损失15415467116711营业外支出营业外支出15515568016801所得税费用所得税费用替代所得税替代所得税15615669016901以前年度损益调整以前年度损益调整16四、会计计量方法四、会计计量方法 （一）公允价值观念的历史演变（一）公允价值观念的历史演变（一）公允价值观念的历史演变（一）公允价值观念的历史演变 会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末，由于企业面临会计计

40、量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末，由于企业面临会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末，由于企业面临会计计量一直是会计系统的核心问题。二十世纪末，由于企业面临的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式的经济环境发生了一系列巨大变化，以历史成本为基础的传统计量模式已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量模已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量模已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量

41、模已难以满足会计信息使用者的需求，会计理论界和实务界要求对计量模式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。式进行改进乃至彻底改革的呼声也越来越高。公允价值的概念是公允价值的概念是公允价值的概念是公允价值的概念是19461946年年年年3 3月由美国著名会计学家月由美国著名会计学家月由美国著名会计学家月由美国著名会计学家William PatonWilliam Paton在在在在会计师月刊会计师月刊会计师月刊会计师月刊中发表了一篇题为中发表了一篇题为中发表了一篇题为中发表了一篇题为“会计中的成本和价值会计中的成本和价值

42、会计中的成本和价值会计中的成本和价值”的文章最先的文章最先的文章最先的文章最先提出的。提出的。提出的。提出的。财务会计准则公告第财务会计准则公告第财务会计准则公告第财务会计准则公告第1515号（号（号（号（FASl5FASl5）“债权人和债务人对困难债务重债权人和债务人对困难债务重债权人和债务人对困难债务重债权人和债务人对困难债务重组的会计处理组的会计处理组的会计处理组的会计处理”最早使用了公允价值。国际会计准则首次引入公允价值最早使用了公允价值。国际会计准则首次引入公允价值最早使用了公允价值。国际会计准则首次引入公允价值最早使用了公允价值。国际会计准则首次引入公允价值概念是概念是概念是概念是

43、19821982年年年年3 3月发布的月发布的月发布的月发布的IASl6“IASl6“固定资产会计固定资产会计固定资产会计固定资产会计”。17四、会计计量方法四、会计计量方法 （二）我国关于公允价值的概念（二）我国关于公允价值的概念（二）我国关于公允价值的概念（二）我国关于公允价值的概念 1 1、历史成本、历史成本、历史成本、历史成本 在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出

44、的对价的公允价值计量。负债按照因金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现合同金额、

45、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。2 2、重置成本、重置成本、重置成本、重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支的

46、现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。18四、会计计量方法四、会计计量方法 3 3、可变现净值、可变现净值、可变现净值、可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额

47、扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。售费用以及相关税费后的金额计量。4 4、现值、现值、现值、现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的在现值计量下，资产按照预计从其持续

48、使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。来净现金流出量的折现金额计量。5 5、公允价值、公允价值、公允价值、公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中

49、，熟悉情况的交在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。19四、会计计量方法四、会计计量方法 （三）我国关于计量方法的选择（三）我国关于计量方法的选择（三）我国关于计量方法的选择（三）我国关于计量方法的选择 企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则明确规定：明确规定：明确规定：明确规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，企业

50、在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”“企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可一般应当采用历史成本，采用重置成本、可一般应当采用历史成本，