物流成本管理5第五讲物流成本控制的基本方法下.ppt
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1、WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI第五讲 物流成本控制的基本方法(下)WULIUCHENGBENGUANLI第三节 责任成本法WULIUCHENGBENGUANLI责任成本是指责任单位能对其进责任成本是指责任单位能对其进行预测、计量和控制的各项可控行预测、计量和控制的各项可控成本之和。所反映的是责任单位成本之和。所反映的是责任单位与各种成本费用的关系。与各种成本费用的关系。WULIUCHENGBENGUANLI采用责任成本法,对于合理确定采用责任成本法,对于合理确定与划分各物流部门的责任成本,与划分各物流部门的责任成本,明确各物流部门的成本控制责任明确
2、各物流部门的成本控制责任范围,进而从总体上有效地控制范围,进而从总体上有效地控制物流成本有着重要意义。物流成本有着重要意义。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI通常可按照物流活动过程中通常可按照物流活动过程中特定的经济任务来划分责任特定的经济任务来划分责任单位。单位。WULIUCHENGBENGUANLI质量管质量管理部门理部门计划计划部门部门销售销售部门部门设备管设备管理部门理部门技术技术部门部门劳资劳资部门部门设计设计部门部门生产生产部门部门供应供应部门部门横向责横向责任单位任单位WULIUCHENGBENGUANLI公司总部公司总部分公司分公司车队
3、车队单车单车(司机司机)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI责任成本的计算方法责任成本的计算方法直接计算法直接计算法间接计算法间接计算法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI责任成本评价考核依据责任成本评价考核依据在实际工作中,对责任单位的责任成在实际工作中,对责任单位的责任成本的评价考核的依据是责任预算和本的评价考核的依据是责任预算和“业绩报告业绩报告”。业绩报告中的。业绩报告中的“差异差异”是按是按“实际实际”减去减去“预算预算”后的差额,后的差额,负值为负值为“节约节约”,
4、也称为,也称为“有利差异有利差异”,正值为,正值为“超支超支”,也称为,也称为“不利不利差异差异”。WULIUCHENGBENGUANLI业绩报告应按责任单位层次进行业绩报告应按责任单位层次进行编报。在编制业绩报告时,其方编报。在编制业绩报告时,其方式是从最基层责任单位将责任成式是从最基层责任单位将责任成本实际数逐级向上汇总,直至企本实际数逐级向上汇总,直至企业最高管理层。业最高管理层。WULIUCHENGBENGUANLI每一级责任单位的责任预算和业每一级责任单位的责任预算和业绩报告,除最基层只编报本级的绩报告,除最基层只编报本级的责任成本之外,其余各级都应包责任成本之外,其余各级都应包括所
5、属单位的责任成本和本级责括所属单位的责任成本和本级责任成本。任成本。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI纵向责任单位系统内各单位责任纵向责任单位系统内各单位责任成本的计算是从最基层逐级向上成本的计算是从最基层逐级向上进行的。以生产系统为例,其纵进行的。以生产系统为例,其纵向责任单位责任成本的计算是从向责任单位责任成本的计算是从班组开始逐级上报至企业总部。班组开始逐级上报至企业总部。WULIUCHENGBENGUANLI班组责任成本由班组长负责,各班班组责任成本由班组长负责,各班组应在每月月末编制班组责任成本组应在每月月末编制班组责任成本业绩报告送交车间。
6、在业绩报告中,业绩报告送交车间。在业绩报告中,应列出该班组各项责任成本的实际应列出该班组各项责任成本的实际数、预算数和差异数,以便对比分数、预算数和差异数,以便对比分析。析。WULIUCHENGBENGUANLI例:甲生产车间下设、例:甲生产车间下设、三个生产班组,各班组均采用间三个生产班组,各班组均采用间接计算法来计算其责任成本业绩接计算法来计算其责任成本业绩报告。其中班组业绩报告如表报告。其中班组业绩报告如表4-7所示:所示:WULIUCHENGBENGUANLI项目项目实际实际预算预算差异差异生产成本生产成本直接材料:直接材料:原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料其他材料
7、其他材料 1208011400115601450 1220011300115001460-120+100+60-10 小计小计3649036460+30直接人工:直接人工:生产工人工资生产工人工资生产工人福利费生产工人福利费 163002120 152002100+1100+20 小计小计1842017300+1120表表4-7 责任成本业绩报告责任成本业绩报告责任单位:甲车间班组责任单位:甲车间班组 年年月月 单位:元单位:元WULIUCHENGBENGUANLI制造费用制造费用管理人员工福费管理人员工福费折旧费折旧费水电费水电费其他制造费用其他制造费用1114011450168011350
8、1100010660200011500+140+790-320-150小计小计3562035160+460生产成本合计生产成本合计9053088920+1610减:折旧费减:折旧费废料损失废料损失11450+15010660-790+150加:修理费加:修理费53005000+300责任成本责任成本8423083260+970续续WULIUCHENGBENGUANLI表表4-7表明,甲车间班组本月归集的实表明,甲车间班组本月归集的实际生产成本(际生产成本(90530元)减去不应由该班元)减去不应由该班组承担的折旧费(组承担的折旧费(11450元),并减去废元),并减去废品损失(系因供应部门采购
9、有质量问题品损失(系因供应部门采购有质量问题的材料而发生的工料损失的材料而发生的工料损失150元),再加元),再加上从修理车间转来的应由该班组承担的上从修理车间转来的应由该班组承担的修理费即为修理费即为A班组的责任成本(班组的责任成本(84230元)元)。WULIUCHENGBENGUANLI从总体上看,班组当月责任成本从总体上看,班组当月责任成本预算执行较差,超支预算执行较差,超支970元。但从各元。但从各成本项目来看成本项目来看“直接材料直接材料”中的中的“原料及主要材料原料及主要材料”和和“其他材料其他材料”共节约共节约130元;元;“制造费用制造费用”中的中的“水电费水电费”和和“其他
10、制造费用其他制造费用”共节共节约约470元。元。WULIUCHENGBENGUANLI“直接人工直接人工”实际比预算超支实际比预算超支1120元,经查明原因主要是企业提高计元,经查明原因主要是企业提高计件工资单价所致;对于由企业机修件工资单价所致;对于由企业机修车间转来的修理费车间转来的修理费5300元(比预算元(比预算超支超支300元),还应进一步加以分析。元),还应进一步加以分析。WULIUCHENGBENGUANLI车间责任成本也是定期(一般以车间责任成本也是定期(一般以月为周期)以业绩报告形式汇总月为周期)以业绩报告形式汇总上报企业总部。上报企业总部。WULIUCHENGBENGUAN
11、LI以上例为例,甲车间在编制业绩以上例为例,甲车间在编制业绩报告时,除归集本车间的责任成报告时,除归集本车间的责任成本外,还应加上三个班组的责任本外,还应加上三个班组的责任成本。其业绩报告如表成本。其业绩报告如表4-8所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI项目项目 实际实际 预算预算差异差异班组责任成本班组责任成本班组责任成本班组责任成本班组责任成本班组责任成本 842306893076890 832606789077880+970+1040-990 合计合计 23005 22903+1020 表表4-8 责任成本业绩报告责任成本业绩报告责任单位:甲车间责任单位:甲车间年年月月 单
12、位:元单位:元WULIUCHENGBENGUANLI甲车间可控成本:甲车间可控成本:管理人员工资管理人员工资设备折旧费设备折旧费设备维修费设备维修费水电费水电费办公费办公费低值易耗品摊销低值易耗品摊销 245002296022430560030006980 243002300022500520025006800+200-40-70+400+500+180 合计合计 85470 84300+1170 本车间责任成本合计本车间责任成本合计 315520 313330+2190 续续WULIUCHENGBENGUANLI从表从表4-8中可以看出,、两班组中可以看出,、两班组超支合计为超支合计为201
13、0元元,即即970+1040是是成本控制的重点。对于甲车间可控成本控制的重点。对于甲车间可控成本中的超支项目还应进一步进行成本中的超支项目还应进一步进行详细分析,查找原因,采取措施,详细分析,查找原因,采取措施,加以控制。加以控制。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI横向责任单位责任成本的计横向责任单位责任成本的计算和考核与纵向责任单位基算和考核与纵向责任单位基本相同,即由各部门负责人本相同,即由各部门负责人负责按月编制部门业绩报告负责按月编制部门业绩报告报送企业总部。报送企业总部。WULIUCHENGBENGUANLI例如例如:企业的供应部门主要负责材
14、料企业的供应部门主要负责材料的采购、保管与收发。对供应部门的采购、保管与收发。对供应部门的责任成本的考核主要包括:采购的责任成本的考核主要包括:采购费用、整理费用、仓库经费、办公费用、整理费用、仓库经费、办公费用、人员工资等。由于采购不当费用、人员工资等。由于采购不当造成的积压浪费、废品损失等也应造成的积压浪费、废品损失等也应加以反映与分析。加以反映与分析。WULIUCHENGBENGUANLI企业总部责任成本应包括所属各管企业总部责任成本应包括所属各管理部门的责任成本,所以当企业总理部门的责任成本,所以当企业总部(财会部门)收到所属各部门报部(财会部门)收到所属各部门报送的业绩报告后,应汇总
15、编制公司送的业绩报告后,应汇总编制公司的责任成本业绩报告,其格式如表的责任成本业绩报告,其格式如表4-9所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI业绩报业绩报告告实际实际预预算算差异差异甲甲车间业绩报车间业绩报告告班班组责组责任成本任成本班班组责组责任成本任成本班班组责组责任成本任成本车间车间可控成本可控成本甲甲车间责车间责任成本合任成本合计计8423068930768908547031552083260678907788084300313330+970+1040-990+1170+2190表4-9 公司责任成本业绩汇总表年月 单位:元WULIUCHENGBENGUANLI乙乙车间业绩
16、报车间业绩报告告供供应应科科业绩报业绩报告告总总部部责责任成本任成本报报告告131500132000-500责责任成本任成本总计总计12234501221400+2050销销售收入售收入总额总额14554501445300+10150盈利及盈利盈利及盈利净净增增额额232000223900+8100续续WULIUCHENGBENGUANLI表表4-9表明该公司销售收入实际数超表明该公司销售收入实际数超出预算数出预算数10150元,抵减责任成本超元,抵减责任成本超支数支数2050元后,其盈利额实际数比元后,其盈利额实际数比预算数净增预算数净增8100元。对销售收入增元。对销售收入增加数加数101
17、50元的增收原因还需进一步元的增收原因还需进一步加以分析,比如看其是否与责任成加以分析,比如看其是否与责任成本增加有关等。本增加有关等。WULIUCHENGBENGUANLI第四节 成本差异的计算与分析 WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI日常的成本控制是通过采取计日常的成本控制是通过采取计算实际成本与标准成本之间的算实际成本与标准成本之间的成本差异,并对其差异产生的成本差异,并对其差异产生的原因进行因素分析和采取相应原因进行因素分析和采取相应的措施来实现的。的措施来实现的。WULIUCHENGBENGUANLI成本差异是可以计算出来的,并成本差异是可以
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- 物流 成本 管理 第五 控制 基本 方法
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