交易性金融资产教学课件.ppt

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1、交易性金融资产交易性金融资产2第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融工具金融工具筹资方筹资方债债券券面值：面值：10001000元元利率：利率：3.5%3.5%期限：期限：3 3年年投资方投资方发行方发行方金融资产金融资产金融负债金融负债特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。3第一节第一节金融资产及其分类金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、贷款、其他应收款、股权投资股权投资、债权投资债权投资等等

2、购买股票购买股票购买债券购买债券4交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了主要是指企业为了近期内近期内出售而持有的金融资产。出售而持有的金融资产。如：股票投资、债券投资等如：股票投资、债券投资等例如：例如：A A公司以每股公司以每股5 5元的价格购买元的价格购买B B公司的股票公司的股票1000010000股，准备近期出售。股，准备近期出售。C C公司按公司按1010万元的价格购入万元的价格购入D D公司于公司于06.1.106.1.1发发行的行的3 3年期的债券，准备近期出售。年期的债券，准备近期出售。5第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产关键问题：关键问题：交易性金融资产交易性金融

3、资产初始投资成本初始投资成本的确定的确定交易性金融资产交易性金融资产持有收益持有收益的确认的确认交易性金融资产的交易性金融资产的期末计量期末计量交易性金融资产交易性金融资产处置损益处置损益的确认的确认处置处置投资投资 持有投资持有投资取得投资取得投资获得收益获得收益怎么处理怎么处理？会计期末会计期末如何计价如何计价？6.15 7.20 12.31 1.106科目的设置科目的设置1 1、“交易性金融资产交易性金融资产”：资产类资产类科目，下设科目，下设“成本成本”，“公允价值变动公允价值变动”两个明细科两个明细科目。目。2 2、“投资收益投资收益”：损益类损益类科目科目 3 3、“公允价值变动损

4、益公允价值变动损益”：损益类损益类科目，用科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。动而形成的应计入当期损益的利得或损失。7二、二、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量初始投资成本初始投资成本的确定：的确定：企业在取得交易性金融资产时，应企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的当按照取得金融资产的公允价值公允价值作为初始确认金额。作为初始确认金额。公允价值（公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无：亦称公允市价、公允价格。无关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。关联的买

5、卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。注意：注意：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时冲减冲减“投资收益投资收益”。8初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 投资收益投资收益二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量9会计处理会计处理取得时取得时借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 贷：银行存款（其他货币资金）贷：银行存款（其他货币资金）按照发生的交易费用按照发生的交易费用借借:投资收益投资收益 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

6、值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）贷：银行存款（其他货币资金）例题分析例题分析10练习练习1 1、举例：、举例：2018年年4月月1日，甲公司从上海证券日，甲公司从上海证券交易所购入交易所购入A上市公司股票上市公司股票1000000股，该股，该笔股票投资在购买日的公允价值为笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为税税额为1500元。甲公司将其划分为交易元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编性金融资产进行管理和核算。甲公司应编

7、制如下会计分录：制如下会计分录：11会计分录会计分录（1）2018年年4月月1日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产A上市公司股票上市公司股票成本成本10000000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10000000（2）2018年年4月月1日，支付相关交易费用时：日，支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益A上市公司股票上市公司股票25000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款265002、假定假定2018年年4月月1日，甲公司从上海证日，

8、甲公司从上海证券交易所购入券交易所购入A上市公司股票上市公司股票1000000股，股，支付价款支付价款10000000元（其中包含已宣告但元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利600000元），另支付元），另支付相关交易费用相关交易费用25000元，取得的增值税专用元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为发票上注明的增值税税额为1500元。甲公元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：核算。甲公司应编制如下会计分录：12（1）2018年年4月月1日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易

9、性金融资产借：交易性金融资产A上市公司股票上市公司股票成本成本10000000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10000000（2）2018年年4月月1日，支付相关交易费用时：日，支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益A上市公司股票上市公司股票25000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款2650013【例题【例题-判断题】企业为取得交易性金融资判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（初始确认金额。（）（

10、2009年）年）【答案】【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入到投资收益中。的交易费用应计入到投资收益中。14【例题【例题-单选题】某企业购入单选题】某企业购入W上市公司股上市公司股票票180万股，并划分为交易性金融资产，共万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利126万元。另支付相关交万元。另支付相关交易费用易费用4万元。该项交易性金融资产的入账万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。价值为（）万元。A.2700B.2704C.283

11、0D.2834【答案】【答案】C【解析】该项交易性金融资产的入账价值为【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣。已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利126万元要入到初始成本里面。万元要入到初始成本里面。15【例题【例题-单选题】甲公司单选题】甲公司207年年10月月10日自证券日自证券市场购入乙公司发行的股票市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价万股，共支付价款款860万元，其中包括交易费用万元，其中包括交易费用4万元。购入时，万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金

12、融元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。资产核算。207年年10月月10日购入该交易性金融日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。资产的入账价值为（）。A.860万元万元B.856万元万元C.844万元万元D.848万元万元【答案】【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4856（万元）。（万元）。16【例题】【例题】214年年1月月20日，甲公司委托某日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入证券公司从上海证券交易所购入A上市公司上市公司股票股票100万股，并将其划分为交易性金融资万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在

13、购买日的公允价值为产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。万元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款1000借：投资收益借：投资收益2.5贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款2.51718三、三、交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认1 1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，确认为确认为“投资收益投资收益”。宣告发放时：。宣告发放时：借：应收股利借：应收股利(应收利息应收利息

14、)贷：投资收益贷：投资收益2 2、收到现金股利或债券利息时：、收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金借：其他货币资金 (银行存款银行存款)贷：应收股利贷：应收股利(应收利息应收利息)3 3、对于购买时已支付的对于购买时已支付的已宣告但尚未发放的已宣告但尚未发放的现金股利现金股利后收到时后收到时 借：其他货币资金借：其他货币资金 (银行存款银行存款)贷：投资收益贷：投资收益回顾回顾2、假定假定2018年年4月月1日，甲公司从上海证券交日，甲公司从上海证券交易所购入易所购入A上市公司股票上市公司股票1000000股，支付股，支付价款价款10000000元（元（其中包含已宣告但尚未其中包含已宣告

15、但尚未发放的现金股利发放的现金股利600000元元），另支付相关），另支付相关交易费用交易费用25000元，取得的增值税专用发票元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为上注明的增值税税额为1500元。甲公司将元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。其划分为交易性金融资产进行管理和核算。19假定假定2018年年5月月20日，甲公司收到日，甲公司收到A上市公上市公司向其发放的现金股利司向其发放的现金股利600000，并存入银，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款

16、600000贷：投资收益贷：投资收益A上市公司股票上市公司股票60000020假定假定2019年年3月月20日，日，A上市公司宣告发放上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：应收股利借：应收股利A上市公司上市公司800000贷：投资收益贷：投资收益A上市公司股票上市公司股票800000212018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600000

17、0元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：（3

18、）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1000000（250000004%）时：（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：22（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成本 26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 500000贷：投资收益B公司债券 500000（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1000000（

19、250000004%）时：借：应收利息B公司 1000000贷：投资收益B公司债券 1000000（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1000000贷：应收利息B公司 100000023【例题【例题单选题】甲公司单选题】甲公司208年年7月月1日购入乙公司日购入乙公司208年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），万元），另支付交易费用另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。该债券面值为2000万元。万元。票面年利率为票面年利率为4%（

20、票面利率等于实际利率），每半（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司甲公司208年度该项交易性金融资产应确认的投资年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（收益为（）万元。）万元。A25B40C65D80【答案】【答案】C【解析】投资收益【解析】投资收益=40+（20004%2）-15=65（万元）。（万元）。2425三、交易性金融资产的三、交易性金融资产的期末期末计量计量期末，按照期末，按照资产负债表日资产负债表日的公允价值计量，的公允价值计量，公允价值与公允价值与账面余额账面余额间的差额计入当期损间的差额计

21、入当期损益。益。26处置处置投资投资 持有投资持有投资公允价值公允价值 09.8.15 09.12.31 10.2.10 09.8.15 09.12.31 10.2.10公允价值公允价值交易性金融资产交易性金融资产账面余额账面余额差额差额公允价值变动公允价值变动损益损益取得投资取得投资27交易性金融资产的交易性金融资产的期末期末计量计量账面账面账面账面余额余额余额余额70707070+30账面账面账面账面余额余额余额余额100100100100资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日公允公允公允公允价值价值价值价值7070-30（1）公允价值上升时：）公允价值上升时：借：交易性金融资产

22、借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：）公允价值下降时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动28回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借

23、：交易性金融资产A上市公司股票成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25000应交税费应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金存出投资款26500292018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产A上市公司股票上市公司股票成本成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000接上例：假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为9 200 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13 000 000元。甲

24、公司应编制如下会计分录：（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：30（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益A上市公司股票 800 000贷：交易性金融资产A上市公司股票公允价值变动 800 000（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产A上市公司股票公允价值变动 3 800 000贷：公允价值变动损益A上市公司股票 3 800 00031回顾：2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价

25、款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产B公司债券成本 26000000投资收益B公司债券

26、300000应交税费应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金存出投资款 2631800032借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司债券公司债券成本成本26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为24 800 000元；2018年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。甲公司应编制的会计分录为：（1）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B公司债券 1 200 000

27、贷：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 1 200 000（2）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产B公司债券公允价值变动 900 000贷：公允价值变动损益B公司债券 900 00033【例题【例题单选题】单选题】A公司于公司于2011年年11月月5日从证券市场上日从证券市场上购入购入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票2000万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款产核算，每股支付价款5元，另支付相关费用元，另支付相关费用10万元，万元，2011年年12月月31日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为10500万元，万元

28、，2012年年12月月31日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为10300万元，万元，A公司公司2012年年12月月31日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（）万元。）万元。A损失损失200B收益收益500C损失损失490D收益收益300【答案】【答案】A【解析】公允价值变动损益【解析】公允价值变动损益=10300-10500=-200（万元）（万元）。34【例题【例题单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（不正确的是（）。（）。（2012年）年）A取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发取得交易性金融资

29、产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益生时计入投资收益B资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益差额计入当期损益C收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息不应计入当期损益取的债券利息不应计入当期损益D出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益间的差额确认为投资收益【答案】【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取

30、的债券利息应计入投资收益的贷方，选项未领取的债券利息应计入投资收益的贷方，选项C错误。错误。3536四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置1.1.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款（借：银行存款（实际收到的款项实际收到的款项，即出售价款，即出售价款-出出售的手续费用）售的手续费用）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本公允价值变动（或借公允价值变动（或借方）方）投资收益（投资收益（差额倒挤差额倒挤）37四、交易性金融资产处置四、交易性金融资产处置2.2.同时同时将持有期间确认的公允价值变动将持有期间确认的公允价值变动“净净”

31、损益转入投资收益损益转入投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益投资收益已投资收益已经实现经实现382018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，

32、甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为24 800 000元；2018年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。甲公司应编制的会计分录为：（2）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：（3）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产

33、B公司债券公司债券成本成本26000000投资收益B公司债券 300000应交税费应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金存出投资款 26318000（2）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益B公司债券 1 200 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 1 200 000（3）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 900 000贷：公允价值变动损益B公司债券 900 00039假定假定2019年年

34、3月月15日，甲公司出售了所持有的全部日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，公司债券，售价为售价为26400000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款26400000交易性金融资产交易性金融资产B公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动300000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产B公司债券公司债券成本成本26000000投资收益投资收益700000同时：同时：借：投资收益借：投资收益300000贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益30000040【例题【例题单选题】甲公司将其持有的交易性金融单选题】甲公司将其

35、持有的交易性金融资产全部出售，售价为资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金万元，出售前该金融资产的账面价值为融资产的账面价值为2800万元（其中成本万元（其中成本2500万元，公允价值变动万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。（）万元。（2011年）年）A200B-200C500D-500【答案】【答案】C【解析】出售时确认的投资收益【解析】出售时确认的投资收益=3000-2500=500（万元）。（万元）。41【解题技巧】【解题技巧】1交易性金融资产的期末账面价值交易性

36、金融资产的期末账面价值=期末公允价期末公允价值值2交易性金融资产交易性金融资产出售时点出售时点应确认的投资收益应确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本交易性金融资产的初始入账成本3交易性金融资产交易性金融资产整个期间整个期间确认的投资收益确认的投资收益=（交易性金融资产的出售价款（交易性金融资产的出售价款-出售时交易费用）出售时交易费用）-交易性金融资产的初始入账成本交易性金融资产的初始入账成本-购买时交易费购买时交易费用用+持有期间获得的现金股利或债券利息持有期间获得的现金股利或债券利息4243交易

37、性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理一、取得交易性金融资产一、取得交易性金融资产 借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 投资收益投资收益 贷贷:银行存款银行存款二、持有期间的股利和利息二、持有期间的股利和利息 借借:应收股利应收股利 应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益三、资产负债表日公允价值变动三、资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值下降公允价值下降 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动四、

38、出售交易性金融资产四、出售交易性金融资产 借借:银行存款银行存款 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产(按明细注销）按明细注销）投资收益投资收益 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:投资收益投资收益44（五）转让金融商品应交增值税（五）转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价卖出价扣除买入价买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。转让金融资产当月月末，1、若产生转让收益收益，则按应纳税额，借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2、如产生转让损失损失借：应交税费转让

39、金融商品应交增值税 贷：投资收益45计算该项业务转让金融商品应交增值税。26 400 000卖出，26 000 000买入。转让金融商品应交增值税=（26 400 00026 000 000）/（1+6%）6%=22 641.51（元）甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益 22 641.51贷：应交税费转让金融商品应交增值税 22 641.5146甲企业甲企业20082008年年1 1月月1 1日，从市场支付价款日，从市场支付价款204204万元（含已到万元（含已到付息期但尚未领取的利息付息期但尚未领取的利息4 4万元）购入某公司发行的债券，万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用另发生交

40、易费用4 4万元。该债券面值万元。该债券面值200200万元，剩余期限为万元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。分为交易性金融资产。(1)08(1)08年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息4 4万元。万元。(2)08(2)08年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为230230万元。万元。(3)08(3)08年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息。日，收到该债券半年利息。(4)08(4)08年年1212月月313

41、1日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为220220万元。万元。(5)09(5)09年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20082008年下半年利息。年下半年利息。(6)09(6)09年年3 3月月3131日，甲企业将其出售，取得价款日，甲企业将其出售，取得价款236236万元。万元。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。要求：编制甲企业上述有关业务的会计分录。472008.1.12008.1.1借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本204204 投资收益投资收益4 4 贷贷:银行存款银行存款 2082082008.1.52008.1.5借借:银行存款银行存款 4 4

42、 贷贷:投资收益投资收益4 44808.6.3008.6.30（1 1）计提利息）计提利息借借:应收利息应收利息4 4 贷贷:投资收益投资收益 4 4（2 2）公允价值变动）公允价值变动230-204=26230-204=26万元万元借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动26 26 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 262608.7.508.7.5借借:银行存款银行存款 4 4 贷贷:应收利息应收利息4 44908.12.3108.12.31（1 1）计提利息）计提利息借借:应收利息应收利息4 4 贷贷:投资收益投资收益 4 4（2 2）公允价值变动）公允价值变动22

43、0-230=-10220-230=-10万元万元借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 1010 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动101009.1.509.1.5借借:银行存款银行存款 4 4 贷贷:应收利息应收利息4 450交易性金融资产交易性金融资产2042610220成本成本公允价公允价值变动值变动512009.3.312009.3.311.1.计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细计算处置损益，注销交易性金融资产各个明细借：银行存款借：银行存款 236236 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 204204 公允价值变动公允价值变动 1616 贷：投资收益贷：投资收益 16162.2.同时同时公允价值变动净损益公允价值变动净损益转入转入投资收益投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1616 贷：投资收益贷：投资收益 1616