3 日本税制.ppt

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1、第三章 日本税制一、税制概览一、税制概览二、主要税种的征收制度二、主要税种的征收制度三、税收征收管理三、税收征收管理四、税制改革趋势四、税制改革趋势一、日本税制概览一、日本税制概览（一）日本税制的历史演变（一）日本税制的历史演变（二）日本的税收管理体制（二）日本的税收管理体制（三）日本税制体系结构及其特点（三）日本税制体系结构及其特点 日本日本税制税制的的历史演变历史演变 n n明治时期（明治时期（明治时期（明治时期（1868-19121868-19121868-19121868-1912）uu改革地租制度改革地租制度改革地租制度改革地租制度uu先后开征所得税等一系列税种先后开征所得税等一系列

2、税种先后开征所得税等一系列税种先后开征所得税等一系列税种n n大正至战后初期（大正至战后初期（大正至战后初期（大正至战后初期（1912-19491912-19491912-19491912-1949）uu所得税制改革，其比重逐渐上升所得税制改革，其比重逐渐上升所得税制改革，其比重逐渐上升所得税制改革，其比重逐渐上升uu提高某些税税率；设置新税提高某些税税率；设置新税提高某些税税率；设置新税提高某些税税率；设置新税n n“肖普劝告肖普劝告肖普劝告肖普劝告”（1949194919491949）与战后）与战后）与战后）与战后税收制度税收制度税收制度税收制度 uu所得税比重不断上升，成为主体税所得税比

3、重不断上升，成为主体税所得税比重不断上升，成为主体税所得税比重不断上升，成为主体税n n20202020世纪世纪世纪世纪80808080年代后期的税收制度改革年代后期的税收制度改革年代后期的税收制度改革年代后期的税收制度改革uu降低直接税，增加间接税降低直接税，增加间接税降低直接税，增加间接税降低直接税，增加间接税uu土地税制改革土地税制改革土地税制改革土地税制改革 日本的税收管理体制日本的税收管理体制n n税收权限的划分税收权限的划分税收权限的划分税收权限的划分uu中央集中立法，其税收权限包括税收立法权、中央集中立法，其税收权限包括税收立法权、中央集中立法，其税收权限包括税收立法权、中央集中

4、立法，其税收权限包括税收立法权、国税和部分地方税的征收管理权国税和部分地方税的征收管理权国税和部分地方税的征收管理权国税和部分地方税的征收管理权 uu地方政府无税收立法权，其税收权限也由中地方政府无税收立法权，其税收权限也由中地方政府无税收立法权，其税收权限也由中地方政府无税收立法权，其税收权限也由中央立法所规定，主要包括地方税课税及税率央立法所规定，主要包括地方税课税及税率央立法所规定，主要包括地方税课税及税率央立法所规定，主要包括地方税课税及税率选择、制定地方税征收条例和地方税征管选择、制定地方税征收条例和地方税征管选择、制定地方税征收条例和地方税征管选择、制定地方税征收条例和地方税征管n

5、 n中央和地方之间税源的划分及收入格局中央和地方之间税源的划分及收入格局中央和地方之间税源的划分及收入格局中央和地方之间税源的划分及收入格局 n n地方交付税与地方让与税地方交付税与地方让与税地方交付税与地方让与税地方交付税与地方让与税 日本税制体系结构及其特点日本税制体系结构及其特点 n n日本税制的体系结构日本税制的体系结构日本税制的体系结构日本税制的体系结构uu国税与地方税国税与地方税国税与地方税国税与地方税uu所得课税、商品课税和财产课税所得课税、商品课税和财产课税所得课税、商品课税和财产课税所得课税、商品课税和财产课税n n日本现行税制的特点日本现行税制的特点日本现行税制的特点日本现

6、行税制的特点 uu所得税比重相对较高所得税比重相对较高所得税比重相对较高所得税比重相对较高 uu税收管理权限相对集中税收管理权限相对集中税收管理权限相对集中税收管理权限相对集中 uu税负总水平较低税负总水平较低税负总水平较低税负总水平较低 二、日本主要税种的征收制度二、日本主要税种的征收制度 n n个人所得税个人所得税n n个人居民税和个人事业税个人居民税和个人事业税 n n法人税法人税n n法人居民税和法人事业税法人居民税和法人事业税n n消费税消费税n n遗产税遗产税n n赠与税赠与税 n n固定资产税固定资产税个人所得税个人所得税n n纳税人纳税人n n课税对象、课税类别课税对象、课税类

7、别及其及其费用扣除费用扣除n n综合课税所得的所得扣除综合课税所得的所得扣除 n n税率税率n n税收抵免税收抵免 n n缴纳缴纳 个人居民税和个人事业税个人居民税和个人事业税 n n个人居民税个人居民税n n个人事业税个人事业税法人税法人税n n纳税人纳税人n n所得金额的计算所得金额的计算 n n税率税率n n税收抵免税收抵免n n申报缴纳申报缴纳法人居民税和法人事业税法人居民税和法人事业税n n法人居民税法人居民税n n法人事业税法人事业税消费税消费税n n课税对象和纳税人课税对象和纳税人 n n起征点、非课税经营与出口退税起征点、非课税经营与出口退税n n计税依据、税率和消费税税额的计

8、算计税依据、税率和消费税税额的计算 n n中小业者的简易课税制度中小业者的简易课税制度 n n缴纳缴纳 遗产税遗产税n n纳税人纳税人n n课税对象和计税依据课税对象和计税依据 n n基础扣除额基础扣除额 n n税率：税率：10%-50%610%-50%6级超累级超累n n税收抵免税收抵免n n遗产税的加征遗产税的加征n n缴纳缴纳赠与税赠与税n n范围：个人对个人的财产赠与范围：个人对个人的财产赠与 n n纳税人：得到财产赠与的个人纳税人：得到财产赠与的个人 n n基基础础扣除扣除额额：每年每年110110万日元万日元 n n税率：税率：10%-50%6 10%-50%6级超累级超累固定资产

9、税固定资产税n n纳税人纳税人n n课税对象课税对象n n计税依据计税依据 n n起征点起征点n n税收抵免税收抵免n n缴纳缴纳 三、日本的税收征收管理三、日本的税收征收管理（一）税收征收管理机构（一）税收征收管理机构（二）税收征收管理制度（二）税收征收管理制度税收征收管理机构税收征收管理机构n n国税征管机构国税征管机构 日本国税的税政和征收由财务省负责日本国税的税政和征收由财务省负责n n地方税征管机构地方税征管机构 日本地方税的税政与税收征管工作由自日本地方税的税政与税收征管工作由自治省以及地方政府负责治省以及地方政府负责 税收征收管理制度税收征收管理制度 n n纳税方式纳税方式 申报

10、纳税、稽征纳税、源泉征收、特别申报纳税、稽征纳税、源泉征收、特别征收（委托方便的人代征）、贴印花缴征收（委托方便的人代征）、贴印花缴纳等纳等 n n征管程序征管程序 更正制度、申报书公布制度更正制度、申报书公布制度n n司法保障司法保障 国税通则法国税通则法、国税征收法国税征收法 四、日本税制改革趋势四、日本税制改革趋势n n调整税制结构，提高消费税税率，从现行的5%逐渐提高至10%；n n设立社会保障税，在税率设计上将适当高出目前的收费水平；n n减少税收优惠政策，在实现税负公平的同时，强化税制收入功能；n n借鉴澳大利亚等国的税号编码制度，加强税收征管，减少税收流失。本章小结本章小结n n

11、日本现行税制有日本现行税制有5050多个税种，分属国税、都道多个税种，分属国税、都道府县税和市町村税。府县税和市町村税。n n从税收管理权限来看，税收立法权集中于中央，从税收管理权限来看，税收立法权集中于中央，地方无立法权，只有地方税课税及税率选择、地方无立法权，只有地方税课税及税率选择、制定地方税征收条例和地方税征管等权限。制定地方税征收条例和地方税征管等权限。n n从税负的国际比较看，日本税负总水平较低，从税负的国际比较看，日本税负总水平较低，其改革方向是进一步提高消费税的税率，减少其改革方向是进一步提高消费税的税率，减少税收优惠政策，加强税收征管。税收优惠政策，加强税收征管。关键术语n n“肖普劝告”n n地方交付税和地方让与税 n n分离课税 n n蓝色申报制度 n n日本的居民税和事业税 思考题1.日本的个人所得税与美国的联邦个人所得税在征税模式上有何不同？2.日本的遗产税与美国联邦遗产税在征税模式上有何不同？3.日本消费税的性质及其主要内容。4.日本税收管理体制的特点。5.日本地方交付税和地方让与税。