第八章负债.ppt

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1、第九章 负 债 【教教学学重重点点与与难难点点】本章的重点职工薪酬，难点是应付债券。【教教学学方方法法与与课课时时安安排排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅。重点与难点部分应详细讲解，其他部分以学生自学为主。计划学习6学时。第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债第三节第三节 借款费用借款费用 第一节 流动负债 金融负债是负债的组成部分，包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。一、短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。设：“短期借款”科目短期借款利息 财务费用二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债根据业务特点和风

2、险管理要求，负债在初始确认时分为两类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债 （按公允价值进行初始计量和后续计量）包括交易 性金融负债和指定为 其他金融负债。即没有划分为以公允价值计量且变 动计入当期损益的金融负债。（按 公允价值和相关交易费用作为初始 确认金额，按照实际利率法计算确 定的摊余成本进行后续计量）包括 应付账款、长期借款等（一）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债概述包括：交易性金融负债、直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。1、交易性金融负债满足下列条件之一的：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组

3、合的一部分，且客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理（3）属于衍生金融工具。2、直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。一般，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时，才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。符合下列条件之一：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）以公允价值计量且变动计入当期损益的金

4、融负债会计处理1、确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。企业金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。注意分析其法律形式和经济实质2、初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，按公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。金融负债的工公允价值，应当以市场价格为基础确定。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金，以及其他必要支出。不包括债券溢价

5、、折价、融资费用、内部管理成本及与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益（除套期保值有关之外）。设：“交易性金融负债”科目三、应付票据（一）带息应付票据 带息应付票据面值就是票据的现值。按面值入账。在期末应计提应付利息（实务中通常在年末或半年末计提），计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。（二）不带息应付票据 不带息应付票据面值就是到期时的应付金额，直接按面值入账。借：原材料 应交税费应交增

6、值税（进项税额）贷：应付票据 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。借：应付票据 贷：应付账款借：应付票据 贷：短期借款 对应付的利息，按短期借款利息的处理办法处理。四、应付及预付账款（一）应付账款 应付账款：是指企业因购买材料商品、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资和货款支付时间不一致而产生的债务，对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。应付账款的入账时

7、间（确认）应付账款入账时间的确定，应以所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志，理论上以收到结算凭证为依据。实务中，应区别不同情况处理。1、在货物和发票账单同时到达 通常在货物验收入库后，按发票账单登记应付账款。若款项就在本月支付，为简化核算，也可先不记负债，在支付款项时直接作为资产入账。2、发票先到，货物以后会计期间才到。月末按发票价登记应付账款。3、货物先到，发票账单后到：在收到发票账单后再登记应付账款入账；若月度终了发票账单还未到，则应在月末将应付账款估价入账，下月初再用红字冲销，待收到发票账单时重新入账。（二）预收账款：预收账款：是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业

8、向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售收入实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反的会计处理。该账户按购货单位设置明细账进行明细核算。预收账款业务不多的企业，也可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方，不设“预收账款”科目。在这种情况下，应注意报表项目的列示。五、职工薪酬职工薪酬：是指企业为获取职工提供的服务而应给予职工各种形式的

9、报酬。包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）为职工缴纳的各类社会保险费：包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）为职工缴纳的住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）用于职工的非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（辞退补偿费）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用，带薪休假费用等。说明：职工薪酬不包括以股份为基础的薪说明：职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。酬和企业年金。（二）职工薪酬的确认和计量账户设置：设置“应付职工薪酬”一级科目，下设各明细科目进行统一

10、核算，如工资、职工福利费、非货币性福利、社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、辞退补偿、带薪休假费用等。（一）货币性薪酬 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本、3、其他职工薪酬，确认为当期费用。4、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根

11、据工资总额的一定比例计算，按照前述规定处理。5、企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条 件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。工资薪酬的确认和计量 由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。工资的核算分为工资结算与工资分配的核算。工资结算包括工资的计算和发放。工资结算的原始依据：工资结算的原始依据主要是工资卡、考勤记录、产量记录。工资结算的时间：一般来说，企业发放工资的时间一般在月度的上、中旬，由于无法统计职工当月的出勤时间或产量，往往

12、按上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。工资的结算工资的结算计时工资的计算计时工资的计算日薪制日薪制应付工资应付工资=日工资率日工资率 出勤天数出勤天数+奖金奖金+津贴津贴+补贴补贴+缺勤应得工资缺勤应得工资月薪制月薪制应付工资应付工资=月标准工资月标准工资+奖金奖金+津贴津贴+补贴补贴-缺勤缺勤应扣工资应扣工资计件工资的计算计件工资的计算个人计件工资个人计件工资个人计件工资个人计件工资=计件单价计件单价 （合格品数量（合格品数量+料料废品数量）废品数量）集体计件工资集体计件工资先计算集体应得计件工资，再将其在小组各先计算集体应得计件工资，再将其在小组各成员分配成员分配工资结算表及工资结算汇

13、总表的编制：工资的计算通过工资结算表及工资结算汇总表进行。工资结算汇总表应按职工的类别和工资总额构成项目（应付工资、代扣款、实发工资等）分别反映。账务处理：账务处理：企业在“应付职工薪酬”一级科目下设置“工资薪酬”二级科目进行工资的核算。企业在发放工资之前，按实发工资从银行提取现金时借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目；实际发放工资时，按实发数借记“应付职工薪酬工资薪酬”科目，贷记“现金”科目。结转代扣款时，借记“应付职工薪酬工资薪酬”科目，贷记“其他应付款”等科目。工资的分配 工资分配：企业本月应付工资总数，要在月份终了时进行分配，计入有关成本费用。进行工资分配的时间：月末。但是，如果企业

14、于月末按照当月的出勤和产量记录计算并进行分配，当月末工作量将太大。为了简化核算，当月分配的工资一般是按照职工上月的出勤和产量记录计算的工资额。工资分配一般通过编制工资分配汇总表进行。企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记入有关科目。一般来说，基本生产车间职工工资借记“生产成本”科目；非正常消耗的计入当期损益；车间管理人员工资借记“制造费用”科目；企业管理人员的工资借记“管理费用”科目；企业销售人员的工资借记“销售费用”科目；在建工程人员、无形资产研发人员的工资借记“在建工程”、“研发支出”科目；固定资产清理人员的工资借记“固定资产清理”科目；其他人员职工薪酬因难以确定直接对应的受益对象，均

15、应在发生时计入当期损益。应付的工资总额，应贷记“应付职工薪酬”科目。（二）非货币性薪酬1、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。视同销售。借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、将原有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用按受益对象：将企业住房无偿提供给职工使用的，每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；将租赁住房无偿提供给职工使用的，每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。无法确认受益对象的：计入当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理

16、费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 其他应付款（三）辞退福利1、辞退福利：指企业对于职工在正常退休、辞退福利：指企业对于职工在正常退休之前解除与其劳动关系，以及为鼓励职工之前解除与其劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。自愿接受裁减而给予职工的补偿。会计确认：在符合企业已制定正式的解除会计确认：在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时，应将其确认劳动关系计划这两个条件时，应将其确认为负债并列入当期费用。为负债并列入当期费用。注意：注意：与正常退休、离职后福

17、利区别与正常退休、离职后福利区别 2、辞退福利确认（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。划或裁减建议。3、辞退福

18、利的计量确认负债时：确认负债时：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 或：或：借：管理费用（现值）借：管理费用（现值）未确认融资费用未确认融资费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利（实际支付额）辞退福利（实际支付额）实际支付时：实际支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款六、应交税费 企业在一定时期内取得的营业收入和实企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增

19、值税、房产税、土地使用资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。税、所得税、耕地占用税等。对于存在结算过程的税金，企业应设对于存在结算过程的税金，企业应设置置“应交税费应交税费”账户，并按各种税种设置账户，并按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。明细账，核算企业应交纳的各种税金。（一）增值税（一）增值税 增值税：增值税：指指就就商品生产、流通及商品生产、流通及提供提供加工、修理、修配加工、修理、修配劳务费而产生的劳务费而产生的增值额增值额征征收收的一种流转税，的一种流转税，是一种价外税。是一种

20、价外税。增值税的纳税义务人：在我国境内销增值税的纳税义务人：在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务及进售货物或提供加工、修理、修配劳务及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税义口货物的单位和个人均为增值税的纳税义务人。务人。货货物物：指指除除去去土土地地、房房屋屋和和建建筑筑物物等等一一切切不不动动产产之之外外的的有有形形动动产产，包包括括电电力力、热力和气体在内。热力和气体在内。一般纳税人和小规模纳税人：一般纳税人和小规模纳税人：（1 1）一般纳税人可以使用增值税专用发票、）一般纳税人可以使用增值税专用发票、取得专用发票时增值税按规定可以抵扣。取得专用发票时增值税按规定可以抵扣。（2 2

21、）小规模纳税人不可以使用增值税专用发）小规模纳税人不可以使用增值税专用发票、增值税不可以抵扣。票、增值税不可以抵扣。（3 3）认定小规模纳税人：销售额在规定的数）认定小规模纳税人：销售额在规定的数额之下，会计核算不健全。额之下，会计核算不健全。1、增值税的计算、增值税的计算 增增值值税税的的应应纳纳税税额额为为当当期期销销项项税税额额抵抵扣扣当当期进项税额后的余额，计算公式为：期进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 2、扣税及记账依据、扣税及记账依据（1）增值税专用发票增值税专用发票（2）完税凭证（进口货物）完税凭证（进口货物）（3）

22、收购凭证）收购凭证（4）运费结算账单）运费结算账单3 3、不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：、不得从销项税额中抵扣进项税额的项目：纳税人购进固定资产；纳税人购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于用于免税项目的购进货物或应税劳务；免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等的进项税额；或者应税劳务等的进项税额；（非正常损失

23、是指生产经营过程中正常损耗外的损（非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失）盗窃、发生霉烂变质等损失及其他非正常损失）未按规定取得并保存增值税扣税凭证等。未按规定取得并保存增值税扣税凭证等。说明：若当期销项税额小于当期进项税额说明：若当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣，不足部分可以结转下期继续不足以抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣。抵扣。4 4、账户设置、账户设置（1 1）应交税费）应交税费应交增值税：应交增值税：该科目应设明以下明细项目：该科目应设明以下明细项目

24、：借借方方项项目目：进进项项税税额额、已已交交税税金金、减减免免税税款款、出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额、转转出出未未交增值税五个项目。交增值税五个项目。贷贷方方项项目目：销销项项税税额额、进进项项税税额额转转出出、出出口口退税、转出多交增值税四个项目。退税、转出多交增值税四个项目。一一般般纳纳税税人人企企业业“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”账户应采用多栏式账簿。账户应采用多栏式账簿。（2 2）应交税费）应交税费未交增值税未交增值税 记记录录应应交交未未交交增增值值税税的的结结算算及及交交纳纳情情况况。该该账户采用三栏式账簿即可。账户采用三栏式账簿即可。5 5、会计处

25、理、会计处理（略）略）（二）应交消费税（二）应交消费税1 1、消费税的涵义与计算、消费税的涵义与计算（1 1）消费税的纳税义务人）消费税的纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人。费品的单位和个人。（2 2）消费税的计算）消费税的计算消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，实行从消费税为价内税，从产品销售收入中补偿，实行从价定率和从量定额的办法计算应纳税额。价定率和从量定额的办法计算应纳税额。从价定率：应纳税额从价定率：应纳税额=销售额销售额 税率税率从量定额：应纳税额从量定额：应纳税额=销售数量销售数量 单位税额单位税额

26、 （3 3）销售额的涵义）销售额的涵义包括向买方收取的全部价款和价外费用。包括向买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。各种性质的价外收费。但不包括增值税税款。但不包括增值税税款。企业自产自用或委托加工的应税消费品，企业自产自用或委托加工的应税消费品，应按同类消费品的销售价格计算纳税，没应按同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类

27、消费品销售价格的，按组成计税价有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：A A、自产自用消费品组成计税价格：自产自用消费品组成计税价格：（成本（成本+利润）利润）/（1 1消费税税率）消费税税率）B B、委托加工消费品组成计税价格：委托加工消费品组成计税价格：（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1 1消费税税率）消费税税率）C C、进进口口消消费费品品采采用用从从价价定定率率办办法法计计算算应应纳纳税税额时，组成计税价格的计算公式为：额时，组成计税价格的计算公式为：（关关税税完完税税价价格格 +关关税税）/（1 1消消

28、费费税税税税率）率）D D、企业出口应税消费品，免征消费税。、企业出口应税消费品，免征消费税。2 2、账户设置、账户设置 企企业业按按规规定定应应交交的的消消费费税税，在在“应应交交税税费费”科科目目下下设设置置“应应交交消消费费税税”明明细细科科目目核核算算。“应应交交消消费费税税”明明细细科科目目的的借借方方发发生生额额，反反映映企企业业实实际际交交纳纳的的消消费费税税和和待待扣扣的的消消费费税税；贷贷方方发发生生额额反反映映按按规规定定应应交交纳纳的的消消费费税税；期期末末贷贷方方余余额额，反反映映尚尚未未交交纳纳的的消消费费税税；期期末末借借方方余余额额，反反映映多多交交或或待待扣的消

29、费税。扣的消费税。3 3、会计处理原则、会计处理原则（1 1）生产产品直接对外销售应缴纳的消费税：）生产产品直接对外销售应缴纳的消费税：借：营业税金及附加等账户借：营业税金及附加等账户 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 随同应税消费品出售单独计价的包装随同应税消费品出售单独计价的包装物收入以及出租、出借包装物逾期未收回物收入以及出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金按规定应交纳的消费税，计而没收的押金按规定应交纳的消费税，计入入“其他业务支出其他业务支出”科目的借方和科目的借方和“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”的贷方的贷方（2 2）委托加工应税消费品委托方的会计处理）委托加

30、工应税消费品委托方的会计处理 委托加工应税消费品于委托方提货时由委委托加工应税消费品于委托方提货时由委托方承担、受托方代扣代交。托方承担、受托方代扣代交。受托方：受托方：借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税委托加工应税消费品委托方的会计处理委托加工应税消费品委托方的会计处理委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品收收回回后后，直直接接用用于于销销售售的的，委委托托方方应应将将代代扣扣代代交交的的消消费费税税计计入入委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品成成本本，借借记记“委委托托加加工工物物资资”、“生生产产成成本本”等等科科目目，贷贷

31、记记“应应付付账账款款”、“银银行行存存款款”等等科科目目，待待委委托托加加工工应应税税消消费费品品销销售售时时，不不需需要要再再交消费税。交消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工物资收回的成本，借记定抵扣。委托加工物资收回的成本，借记“委托加工物资委托加工物资”，收回后用于连续生产，收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，借记费税，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”，贷记贷记“应付账款应付账款”、“银行

32、存款银行存款”等科目，等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。费税的产品销售时，再交纳消费税。（三）应交营业税三）应交营业税1 1、营业税的含义、营业税的含义 营业税：指对提供劳务包括交通运输、建筑、营业税：指对提供劳务包括交通运输、建筑、金融保险、邮电通讯、文化娱乐、服务及转让无形金融保险、邮电通讯、文化娱乐、服务及转让无形资产、销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。资产、销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。营业税属于价内税，按营业额和规定的税率计征。即：即：应纳税额应纳

33、税额=营业额营业额 税率税率 营业额：指企业提供应税劳务、转让无形资产营业额：指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费用、基金、用。价外费用包括向对方收取的手续费用、基金、集资费用、代收款项、代垫款项及其他各种性质的集资费用、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等。价外收费等。2 2、科目设置、科目设置应交税费应交税费应交营业税应交营业税 3、其他业务收入相关营业税的会计处理、其他业务收入相关营业税的会计处理借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税

34、应交营业税4、销售不动产相关营业税的会计处理、销售不动产相关营业税的会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5、出租或出售无形资产相关营业税的会计处、出租或出售无形资产相关营业税的会计处理理出租：出租：借：其他业务收入借：其他业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税出售：出售：借：营业外支出借：营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（四）其他应交税费1、资源税资源税是指对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种特殊税种。应纳税额=课税数量单位税额

35、单位税额：根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的幅度内确定。（1 1）科目设置：）科目设置：应交税费应交税费应交资源税应交资源税自产自用物资应交纳的资源税自产自用物资应交纳的资源税 借：生产成本借：生产成本 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税收购未税矿产品收购未税矿产品按实际支付的收购款：按实际支付的收购款：借：物资采购借：物资采购 贷：银行存款贷：银行存款按代扣代交的资源税按代扣代交的资源税 借：物资采购借：物资采购 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税外购液体盐加工成固体盐外购液体盐加工成固体盐购入液体盐时，交纳的资源税允许抵扣：购入液体盐时，交纳的资源税允

36、许抵扣：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 原材料原材料 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户加工成固体盐后，销售时计算固体盐应交加工成固体盐后，销售时计算固体盐应交的资源税：的资源税：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳将销售固体盐应交纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交：资源税后的差额上交：借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款2 2、土地增值税、土地增值税土地增值税的含义与计算：企业转让国有土土地增值税的含义与计算：企业转让国有土地使用权、地上建筑物及

37、其附着物并取得地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。应纳土地增值税应纳土地增值税=增值额增值额 土地增值税税率土地增值税税率增值额：指转让房地产所取得的收入减去规增值额：指转让房地产所取得的收入减去规定扣除金额后的余额。定扣除金额后的余额。企业转让房地产收入：包括货币收入、实物企业转让房地产收入：包括货币收入、实物收入和其他收入。收入和其他收入。计算土地增值额的主要扣除项目：计算土地增值额的主要扣除项目：（1 1）取得土地使用权支付的金额）取得土地使用权支付的金额（2 2）开发土地的成本和费用；）开发土地的成本和费用；（

38、3 3）新新建建房房屋屋及及配配套套设设施施的的成成本本、费费用用，或或者旧房及建筑物的评估价格；者旧房及建筑物的评估价格；（4 4）与转让房地产有关的税金。）与转让房地产有关的税金。土地增值税实行四级超额累进税率：土地增值税实行四级超额累进税率：（1 1）增增值值额额未未超超过过扣扣除除项项目目金金额额的的50%50%的的部部分分，税税率为率为30%30%；（2 2）增增值值额额超超过过扣扣除除项项目目金金额额的的50%50%的的部部分分，未未超超过扣除项目金额的过扣除项目金额的100%100%的部分，税率为的部分，税率为40%40%；（3 3）增增值值额额超超过过扣扣除除项项目目金金额额的

39、的100%100%的的部部分分，未未超过扣除项目金额的超过扣除项目金额的200%200%的部分，税率为的部分，税率为50%50%；（4 4）增值额超过扣除项目金额的）增值额超过扣除项目金额的200%200%的部分，税的部分，税率为率为60%60%。账户设置及会计处理原则账户设置及会计处理原则设置设置“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”账户核算。账户核算。主主营营房房地地产产业业务务的的企企业业，应应由由当当期期收收入入负负担担的的土土地增值税：地增值税：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税兼兼营营房房地地产产业业务务的的

40、企企业业，应应由由当当期期收收入入负负担担的的土土地地增值税：增值税：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税一一般般企企业业转转让让的的国国有有土土地地使使用用权权与与其其地地上上那那些些筑筑物物及其附着物应交纳的土地增值税：及其附着物应交纳的土地增值税：借：固定资产清理借：固定资产清理 在建工程在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税企企业业在在项项目目竣竣工工结结算算前前转转让让房房地地产产取取得得的的收收入入，按按税法规定预交的土地增值税：税法规定预交的土地增值税：借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税

41、贷：银行存款贷：银行存款”等科目等科目待待该该房房地地产产销销售售收收入入实实现现时时，再再按按上上述述销销售售业业务务的的会计处理方法进行。会计处理方法进行。该该项项目目全全部部竣竣工工、办办理理结结算算后后进进行行清清算算，收收到退回多交的土地增值税：到退回多交的土地增值税：借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税补交的土地增值税作相反的会计处理。补交的土地增值税作相反的会计处理。3 3、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的、由产房产税国家对在城市、县城、建制镇和工

42、矿区征收的、由产权所有人缴纳的税金。权所有人缴纳的税金。依照房产原值一次减除依照房产原值一次减除10%10%至至30%30%后的余额计算交纳。没有房后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考房产核定；产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考房产核定；房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据。房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税土地使用税国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面

43、积为计税依据，依照规定税额计算征收的税占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收的税种。种。根据土地所在地域不同，适用不同税率。根据土地所在地域不同，适用不同税率。车船使用税车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算交纳。税按照适用税额计算交纳。印花税：是指对书立、领受购销合同等凭证行为征印花税：是指对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。实行由纳税人根据规定自行计算应纳收的税款。实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括：购销、

44、加工承揽、建设工程承包、纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。移书据；营业账簿；权利、许可证照等。4、城市维护建设税5、所得税6、耕地占用税耕地占用税是国家为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计算，并一次交纳，因而也不需要通过“应交税费”科目核算，可以在交钠时直接计入“在建工程”科目。7、应付利息应付利息，是指企业按照合同约定支付

45、的利息，包括吸收存款、分期分析到期还本的非流动负债、企业债券等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借：利息支出（按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用）（或：在建工程 财务费用 研发支出）贷：应付利息（按合同利率计算确定的应付未付利息）非流动负债利息调整（差额）或借记合同利率与实际利率差异小的，可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付时：借：应付利息 贷：银行存款八、应付股利应付股利，是指企业经过股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。借：利润分配 贷：应付股利借：应付股利 贷：银行存款九、其他应付款其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款

46、、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。借：管理费用等 贷：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款采用回购方式融入资金的借：银行存款 贷：其他应付款回购价格与原销售价格之间的差额借：财务费用 贷：其他应付款回购：借：其他应付款 贷：银行存款第二节第二节 非流动负债负债的确非流动负债负债的确认和计量认和计量一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以年的一个营业周期以上的负债，包括上的负债，包括长期借款长期借款、应付、应付债券、长期应付款等。债券、长期应付

47、款等。二、二、非流非流动负债动负债的分的分类类 根据筹措的方式不同，可分为以根据筹措的方式不同，可分为以下几类：下几类：长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款（国有企业）（国有企业）三、三、非流非流动负债动负债的的计计量量 非流动负债应当以实际发生额入非流动负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，面值，按照确定的利率按期计提利息，并按规定，分别计入工程成本或当期并按规定，分别计入工程成本或当期财务费用。财务费用。四、四、长期借款长期借款 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构

48、长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各种借款年）的各种借款。1.1.借入借入长期借款长期借款时：时：借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）贷：贷：长期借款长期借款本金本金 归还借款本息时：归还借款本息时：借：借：长期借款长期借款本金本金 在建工程在建工程/财务费用财务费用/制造费用（差额）制造费用（差额）贷：银行存款贷：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整(转销的金额）转销的金额）2 2、计算长期借款利息时，应分别不同情况进、计算长期借款利息时，应分别不同情况进行处理：行处理：属于生产经营期

49、间的：属于生产经营期间的：借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息 属于与购建固定资产有关的专门借款属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的：可使用状态前按规定应予资本化的：借：在建工程借：在建工程 贷：贷：长期借款长期借款 固定资产达到预定可使用状态后发生固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用：借款费用：借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付利息应付利息二、二、应付债券应付债券债券、债券的分类、债券的发行 1、债券

50、债券是指发行企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。2、债券的分类 按债券发行有无担保分类：有担保债券、无担保债券 按付息方式分类：普通债券、收益债券 按记名与否分类：记名债券、无记名债券 按还本方式分类：一次还本债券、分期还本债券 按特殊偿还方式分类：可赎回债券、可转换债券3、债券的发行面值发行、溢价发行、折价发行 （一）一般公司债券设“应付债券”科目，设面值 利息调整 应计利息 明细账发行费用 发行期间冻结资金所产生的利息收入的差额，记入财务费用或资产成本 用于固定资产项目：差额按照借款费用 资本化的处理原则处理 用于其他用途的：差额计入当期财务费用 发行费用 发行期