第5章 固定资产.ppt

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1、中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院学习目的学习目的 通通过过本本章章学学习习，能能够够对对企企业业的的固固定定资资产产的的基基本本内内容容有有较较全全面面的的了了解解，理理解解并并掌掌握握固固定定资资产产取取得得、折旧和处置的相关会计处理。折旧和处置的相关会计处理。2022/12/132中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院本章重点及难点本章重点及难点v固定资产的计价固定资产的计价v加速折旧法的计算加速折旧法的计算v固定资产的处置固定资产的处置v固定资产的期末计价固定

2、资产的期末计价2022/12/133中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院本本 章章 结结 构构第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产取得固定资产取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置第六节第六节 固定资产清查和固定资产减值固定资产清查和固定资产减值2022/12/134中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院第一节固定资产概述第一节固定资产概述一、固定资产的概念与确认条件一、固定资产的概念与确认条件（一）固定资产的概念：（一）固定

3、资产的概念：固定资产是指固定资产是指同时同时具有下列特征的有形资产：具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；预计使用寿命超过一个会计年度。预计使用寿命超过一个会计年度。（二）特征（二）特征 1 1、固定资产是有形资产。、固定资产是有形资产。2 2、可供企业长期使用。使用期超过一年或超过一年的一个、可供企业长期使用。使用期超过一年或超过一年的一个经营周期经营周期 3 3、是用于生产经营活动而不是为了投资或销售。、是用于生产经营活动而不是为了投资或销售。4 4、具有可衡量的未来经济利益。、具有可衡量的未来经济利益。(三三)确认

4、条件确认条件 1 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2 2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。6.1固定资产概述固定资产概述2022/12/135中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院二、固定资产的分类二、固定资产的分类1 1、按经济用、按经济用途分类途分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产3 3、按所有权、按所有权分类分类（1）自有固定资产）自有固定资产（2）融资租入固定资产）融资租入固定资产3 3、按使用情、按使用情况分类况分

5、类（1）使用）使用中固定资中固定资产产季节性、大修理停用季节性、大修理停用经营性出租经营性出租内部替换使用内部替换使用（2）未使）未使用固定资用固定资产产新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产）不需用固定资产6.1固定资产概述固定资产概述6.1固定资产概述固定资产概述2022/12/136中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院4 4、综合、综合分类分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）（经营）租出固定资产）（经营）租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用

6、固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地（过去确认的）土地（过去确认的）（7）（融资）租入固定资产）（融资）租入固定资产6.1固定资产概述固定资产概述2022/12/137中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院三、三、固定资产的初始计量固定资产的初始计量 企企业业会会计计准准则则第第4 4号号固固定定资资产产规规定定：固固定资产应当按照定资产应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。成成本本：购购建建某某项项固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前发发生生的的一一切切合合理理、必必要要的的支支出出。取取得得方方式式不不同同其其成本的确

7、定方法不尽相同。成本的确定方法不尽相同。6.1固定资产概述固定资产概述2022/12/138中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院第二节固定资产取得第二节固定资产取得一、一、账户设置账户设置v1 1固定资产（原值）固定资产（原值）v2 2累计折旧累计折旧v3 3在建工程在建工程v4 4工程物资工程物资v5 5固定资产清理固定资产清理v6 6固定资产减值准备固定资产减值准备v7 7、长期应付款、长期应付款 v8 8、未确认融资费用、未确认融资费用6.2固定资产取得固定资产取得折余价值（净值）折余价值（净值）2022/12/139中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资

8、产5湖北经济学院.会计学院二、外购固定资产的核算二、外购固定资产的核算 包括买价、相关税费、运杂费、安装调试费包括买价、相关税费、运杂费、安装调试费和弃置费用等。和弃置费用等。（增值税转型）（增值税转型）6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1310中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 增值税转型增值税转型,就是将生产型增值税转为消费型增就是将生产型增值税转为消费型增值税值税。在生产型增值税税制下在生产型增值税税制下,企业购买的固定资产企业购买的固定资产所包含的增值税税金所包含的增值税税金,不允许税前扣除不允许税前扣除;而如果实行而如果实行消费型增值税消费

9、型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣则意味着这部分税金可以在税前抵扣,世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家,实实行的都是消费型增值税行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设因为它有利于企业进行设备更新改造备更新改造,因而颇受企业的欢迎因而颇受企业的欢迎。我国自我国自20042004年年7 7月月1 1日起日起,对东北地区的装备制造对东北地区的装备制造业等八大行业实施了增值税转形试点。业等八大行业实施了增值税转形试点。20092009年年1 1月月1 1日起在全国范围内推广日起在全国范围内推广。6.2固定资产取得固定资产取得2022/12

10、/1311中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则规规定定，增增值值税税可可以以抵抵扣扣的的固固定定资资产产不不包包括括不不动动产产、及及自自用用的的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。应征消费税的摩托车、汽车、游艇。不不动动产产是是指指不不能能移移动动或或者者移移动动后后会会引引起起性性质质、形形状状改改变变的的财财产产，包包括括建建筑筑物物、构构筑筑物物和和其其他他土土地附着物。地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产，均属于不动产在建工程。

11、v不动产在建工程属于增值税非不动产在建工程属于增值税非应应税项目税项目v用于不动产在建工程的工程物资进项税额不可以抵扣用于不动产在建工程的工程物资进项税额不可以抵扣v动产在建工程属于增值税应税项目动产在建工程属于增值税应税项目v用于动产在建工程工程物资进项税额可以抵扣用于动产在建工程工程物资进项税额可以抵扣2022/12/1312中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院（一）不需要安装的固定资产（一）不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安

12、装的固定资产1 1、发生的支出、发生的支出 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款贷：银行存款 2 2、安装完毕交付使用、安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）（三）购入多项资产购入多项资产 按照各项固定资产的按照各项固定资产的公允价值公允价值对总成本进行分配。对总成本进行分配。6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1313中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院（四）弃置费用的处理（四）弃置费用的处理v企业承担的环境保护和生态恢复义务所确定的企业承担的环境保护和生态恢

13、复义务所确定的支出。支出。v弃置费用不同于处置费用弃置费用不同于处置费用v按按现值现值确认资产与预计负债（负债账户）确认资产与预计负债（负债账户）1 1、借：固定资产、借：固定资产 (现值：本金现值：本金)贷：预计负债贷：预计负债2 2、借：财务费用、借：财务费用 (利息利息)贷：预计负债贷：预计负债3 3、借：预计负债、借：预计负债 (本息本息)贷：银行存款贷：银行存款2022/12/1314中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 例例1 1：企业：企业20092009年年1 1月购入不需安装设备一月购入不需安装设备一台，买价台，买价3 3万元，增值税额万元，增值

14、税额51005100元，另发生运杂、元，另发生运杂、包装费包装费400400元，款项已付，固定资产已投入使用。元，款项已付，固定资产已投入使用。6.2固定资产取得固定资产取得借：固定资产借：固定资产 30400 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）5100 贷：银行存款贷：银行存款 355002022/12/1315中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 （2 2）发生安装费）发生安装费 借：在建工程借：在建工程 1830 贷：原材料贷：原材料 1000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 银行存款银行存款 330 （3）安装完毕，交付使用）安装完毕，交付

15、使用 借：固定资产借：固定资产 87230 贷：在建工程贷：在建工程 872306.2固定资产取得固定资产取得例例2 2：企业：企业20102010年年1 1月购入需要安装设备一台，买价月购入需要安装设备一台，买价8 8万元，增万元，增值税额值税额1360013600元，发生运杂、包装费元，发生运杂、包装费54005400元，款项已付；安装元，款项已付；安装时领用原材料时领用原材料10001000元，发生工资费用元，发生工资费用500500元，另付出现金元，另付出现金330330元；安装完毕，交付使用。元；安装完毕，交付使用。（1）购入）购入 借：在建工程借：在建工程 85400 应交税费应交

16、税费应交增值税（进）应交增值税（进）13600 贷：银行存款贷：银行存款 990002022/12/1316中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院三、自行建造固定资产的核算三、自行建造固定资产的核算1 1、自行建造的固定资产入账价值的确定、自行建造的固定资产入账价值的确定 企业自行建造固定资产的计价应注意的问题：企业自行建造固定资产的计价应注意的问题：（1 1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本；出，计入工程成本；（2 2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过）在建工程

17、发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；工的工程成本；（3 3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价按估计的价值转入固定资产并且计提折旧值转入固定资产并且计提折旧，待办理竣工结算手续后再对，待办理竣工结算手续后再对固定资产原价固定资产原价作调整，不需要调整原已记提的折旧额。作调整，不需要调整原已记提的折旧额。6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1317中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会

18、计学院例如：例如：某企业自某企业自1 1月月1 1日起，自行建造一栋房屋，为日起，自行建造一栋房屋，为此向银行借入二年期借款此向银行借入二年期借款120120万元，年利率万元，年利率8%8%。在施工过程。在施工过程中购入并耗用的工程材料买价中购入并耗用的工程材料买价100100万元，增值税万元，增值税1717万元。支万元。支付施工的有关费用付施工的有关费用1313万元。当年万元。当年6 6月月3030日固定资产达到预定日固定资产达到预定可使用状态，可使用状态，9 9月月3030日办理竣工决算。该项固定资产原价应日办理竣工决算。该项固定资产原价应为（为（134.8134.8）万元。）万元。分析：

19、分析：固定资产原价固定资产原价10017131208%12 6134.8（万元）（万元）6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1318中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院2 2、在建工程的核算、在建工程的核算（1 1）自营工程（）自营工程（不动产不动产）外购建筑物资外购建筑物资 借：工程物资借：工程物资XXXX工程工程（含进项税）（含进项税）贷：银行存款贷：银行存款 进行施工进行施工 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）贷：库存商品贷：库

20、存商品 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 贷：应付利息等等贷：应付利息等等6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1319中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院增值税视同销售行为(1)(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(2)(2)将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(3)(3)将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给将自产、委托加工或购买的货物用于投资

21、、提供给其他单位或个体经营者；其他单位或个体经营者；(4)(4)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；者；(5)(5)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或他人。或他人。10.4应应交税费交税费2022/12/1320中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院2 2、在建工程的核算、在建工程的核算（1 1）自营工程（）自营工程（动产动产）外购建筑物资外购建筑物资 借：工程物资借：工程物资XXXX工程工程（不含进项税）（不含进项税）应交税费应交税费应交增值税（进）应交

22、增值税（进）贷：银行存款贷：银行存款 进行施工进行施工 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 贷：原材料贷：原材料 贷：库存商品贷：库存商品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 贷：应付利息等等贷：应付利息等等6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1321中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 借：原材料借：原材料 应交税费

23、应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）贷：工程物资贷：工程物资例：例：某企业于某企业于20032003年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资各种物资257.4257.4万元（含增值税），施工中实际领用工程物资万元（含增值税），施工中实际领用工程物资234234万，剩余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的万，剩余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的产品一批，实际成本为产品一批，实际成本为2020万元，售价万元，售价3030万元，增值税率万元，增值税率17%17%。应付职工工资应付职工工资40.940.9万元。工程于万元。工程于

24、2003.32003.3交付使用。交付使用。6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1322中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院外购建筑物资外购建筑物资 借：工程物资仓库借：工程物资仓库 257.4 257.4 贷：银行存款贷：银行存款 257.4 257.4 进行施工进行施工 借：在建工程仓库借：在建工程仓库 234 234 贷：工程物资贷：工程物资 234 234借：在建工程仓库借：在建工程仓库 25.1 25.1 贷：库存商品贷：库存商品 20 20 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）5.15.1借：在建工程仓库借：在建工程仓库

25、 40.9 40.9 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40.9 40.9工程工程2003.32003.3完工达到可使用状态时完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 300 300 贷：在建工程仓库贷：在建工程仓库 300 300 剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 借：原材料借：原材料 20 20 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）3.43.4 贷：工程物资贷：工程物资 23.4 23.4 企业对该仓库采用年数总和法计企业对该仓库采用年数总和法计提折旧预计使用提折旧预计使用5年，净残值率年，净残值率5%。计算。计算2003年、年、2004年的折旧

26、年的折旧额。额。2003年：年：300（1-5%）5/15 9/12=71.252004年：年：300（1-5%）5/15 3/12+300（1-5%）4/15 9/12=80.756.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1323中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院（2 2）出包工程）出包工程 企业按合同规定预付承包工程款时企业按合同规定预付承包工程款时 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工与承包单位办理价款结算时工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程借：在建工程XXXX工程工程 贷：银行存款或应付账款贷：银行

27、存款或应付账款 工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XXXX工程工程四、投资者投入固定资产的核算四、投资者投入固定资产的核算 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 6.2固定资产取得固定资产取得2022/12/1324中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧一、固定资产折旧及其性质一、固定资产折旧及其性质 固定资产折旧是固定资产在使用寿命内，按照确定的方法固定资产折旧是固定资产在使用寿命内，

28、按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（逐渐损耗而消失的那部分对应计折旧额进行的系统分摊。（逐渐损耗而消失的那部分价值）价值）二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素（一）固定资产的原值（一）固定资产的原值（二）固定资产的净残值（二）固定资产的净残值(残值清理费用残值清理费用)（三）固定资产减值准备（三）固定资产减值准备（四）固定资产的使用寿命（四）固定资产的使用寿命三、固定资产计提折旧的范围三、固定资产计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（一）已提足折旧仍继续使用的

29、固定资产（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地6.3固定资产折旧固定资产折旧预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（预计使用寿命的确定应考虑以下因素：（1）预）预计生产能力或实物产量；（计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和）预计有形损耗和无形损耗（无形损耗（3）法律或有关规定对资产使用的限）法律或有关规定对资产使用的限制（租赁合同）。制（租赁合同）。2022/12/1325中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院注意：注意：1 1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理

30、竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，不需要调整原已记提的折旧额。调整原来的暂估价，不需要调整原已记提的折旧额。2 2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期理确定租赁期满将会取得

31、租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧三、固定资产计提折旧的时间规定三、固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资产，当月的固定资产，当月不提不提折旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月的固定资产，当月照提照提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1326中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院五、固定资产折旧的计算方法五、固

32、定资产折旧的计算方法企业可以选择企业可以选择一般折旧法一般折旧法（年限平均法、工作量法）（年限平均法、工作量法）或或加速折旧法加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）1 1、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。2 2、影响固定资产折旧的主要因素有：、影响固定资产折旧的主要因素有：(1)(1)固定资产的原价；固定资产的原价；(2)(2)固定资产预计净残值；固定资产

33、预计净残值；(3)(3)固定资产减值准备固定资产减值准备(4)(4)固定资产预计使用年限。固定资产预计使用年限。3 3、公式（见续）、公式（见续）4 4、年限平均法折旧率分为：、年限平均法折旧率分为：个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1327中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院6.3固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧的计算方法（续）固定资产折旧的计算方法（续）年折旧额年折旧额=原值原值年折旧率年折旧率 =应计折旧额应计折旧额预计使用年限预计使用年限 =（原值（原值-预计净残值）预

34、计净残值）预计使用年限预计使用年限 =原值（原值（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原值原值=原值（原值（1-1-预计净残值率）预计净残值率）（原值（原值预计使用年限）预计使用年限）=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 12 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12122022/12/1328中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 例：例：某项固定资产原值某项固定资产原值5 5万元，预计使用万元，预计使用1010年，预计净年，预计净残值率残值

35、率4%4%。年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）10=9.6%10=9.6%月折旧率月折旧率=9.6%12=0.8%=9.6%12=0.8%年折旧额年折旧额=5=5万万9.6%=48009.6%=4800 月折旧额月折旧额=400=400 该方法该方法优点优点：计算简单；：计算简单；缺点缺点：后面各种方法的优点。：后面各种方法的优点。6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1329中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院例：例：例：例：某企业有一项固定资产，原价为某企业有一项固定资产，原价为150000150000元，预计残值收元，预计残值收入为入为60006

36、000元，预计清理费用为元，预计清理费用为960960元，预计使用元，预计使用8 8年。若按年年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。分析：每月应提折旧额分析：每月应提折旧额150000(6000-960）8 12（二）工作量法（二）工作量法1 1、概念：每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；、概念：每一个工作量（如：行驶里程；工作小时；机器小时；产量）计提的折旧额相同。产量）计提的折旧额相同。2 2、影响固定资产折旧的主要因素有：、影响固定资产折旧的主要因素有：（1 1）固定资产的原价；）固定资产的原价；（2 2）固定资产预计净残值

37、；）固定资产预计净残值；（3 3）固定资产预计使用年限内）固定资产预计使用年限内可完成的总工作量可完成的总工作量。3 3、公式（参阅教材）、公式（参阅教材）6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1330中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院 例：某卡车原值例：某卡车原值8 8万元，预计净残值率为万元，预计净残值率为5%5%，预计行驶，预计行驶里程总数为里程总数为2020万公里，假定万公里，假定1 1月份行驶月份行驶20002000公里，公里，2 2月份月份行行驶驶25002500公里，计算公里，计算1 1、2 2月份折旧额。月份折旧额。单位里程折旧额单位里程

38、折旧额=8=8万（万（1-5%1-5%）2020万万=0.38=0.38元元/公里公里 1 1月份折旧额月份折旧额=20000.38=760=20000.38=760 2 2月份折旧额月份折旧额=25000.38=950=25000.38=950 该方法优点该方法优点：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益：计算简单，用得多折旧多，折旧与使用效益相关；相关；缺点：缺点：工作总量难以确定工作总量难以确定单位工作量折旧额单位工作量折旧额=应计折旧额应计折旧额预计工作总量预计工作总量=原值（原值（1-1-预预计净残值率）计净残值率）预计工作总量预计工作总量月折旧额月折旧额=当月工作量当月工作量单位工

39、作量折旧额单位工作量折旧额6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1331中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院（三）加速折旧法（三）加速折旧法 谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用 是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，是相对于年限平均法和工作量法而言的，在加速折旧法下，固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。固定资产早期多提折旧，后期少提折旧，也称为递减折旧法。加速折旧法加速折旧法主要优点：主要优点：v早期效率高，多提更为合理；早期效率高，多提更为合理；v后期维修成本高，整体费用均衡；后期维修成本高，整体费用均衡；v早收回成本，更新

40、固定资产；早收回成本，更新固定资产；v给企业带来迟交税金的利益。给企业带来迟交税金的利益。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。我国常用的加速折旧法有：双倍余额递减法、年数总和法。6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1332中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院1 1、双倍余额递减法：、双倍余额递减法：不考虑其净残值的前提下：不考虑其净残值的前提下：年折旧额年折旧额 =固定资产账面固定资产账面净值净值（原价（原价累计已提折旧）累计已提折旧）2/2/预计使用年限（预计使用年限（双倍双倍年限平均法折旧率年限平均法折旧率（1 1）实行双倍余额递减法

41、计提折旧的固定资产，应当在固定资）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限产折旧年限到期以前两年内到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额净残值后的余额平均摊销平均摊销。否则后果：永远折不完；可能折否则后果：永远折不完；可能折旧到净残值以下旧到净残值以下（2 2）企业）企业双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公计提折旧额应以月份为单位，因此公式中的固定资产账面式中的固定资产账面净值净值应为各应为各月初月初的的账面账面净值，即净值，即每月递每月递减。减。但为了简化计算，也可根据年折旧额除以但为了简化计算，也可根

42、据年折旧额除以1212计算月折旧计算月折旧额，即额，即每年递减。每年递减。年折旧额年折旧额=固定资产账面固定资产账面净值净值 2/2/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12当固定资产是年中取得时，则是当固定资产是年中取得时，则是1212个月为一个计算单位计算。个月为一个计算单位计算。6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1333中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院2 2、年数总和法、年数总和法 是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数计

43、算每年的折旧额。年折旧额年折旧额 =（固定资产原价（固定资产原价预计净残值）预计净残值）尚可使用年限尚可使用年限 /预计使用年限之和预计使用年限之和注意：注意：企业企业年数总和法年数总和法计提折旧额是以计提折旧额是以年年为单位，为单位，即即每年递减。每年递减。当固定资产是年中取得时，则是当固定资产是年中取得时，则是1212个月为一个计算单位计算。个月为一个计算单位计算。例例例例:某设备账面原价为某设备账面原价为8000080000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为50005000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3 3年应计提的

44、折旧年应计提的折旧额为（）。额为（）。分析：第分析：第3年应计提的折旧额年应计提的折旧额（800005000）（315）6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1334中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院练习练习练习练习1:1:1:1:某小规模纳税企业某小规模纳税企业20012001年年2 2月月1 1日购买设备一台，日购买设备一台，价款价款4000040000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，支付运杂费和安装费，支付运杂费和安装费12001200元。该设备于当年元。该设备于当年3 3月月1 1日安装完毕，并交付使日安装完毕，并交付使用，预计使用用，

45、预计使用5 5年，净残值为年，净残值为5%5%。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算额递减法计算20012001年该设备的折旧额。年该设备的折旧额。6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1335中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院练习练习练习练习2 2 2 2：某企业有一项固定资产，其原价为某企业有一项固定资产，其原价为128000128000元，预计净残值为元，预计净残值为35003500元，预计年限为元，预计年限为5 5年年。要求分别按照年数总和法、双倍。要求分别按照年数总和法、双倍余额递

46、减法计算每年计提的折旧数额。余额递减法计算每年计提的折旧数额。解：（解：（1 1）设备原值）设备原值4000040000（1 117%17%）120012004800048000（元）（元）（2 2）年限平均法下当年折旧额）年限平均法下当年折旧额4800048000（1 15%5%）60960968406840（元）（元）（3 3）年数总和法下当年的折旧额）年数总和法下当年的折旧额4800048000（1 15%5%）5155159129121140011400（元）（元）（4 4）双倍余额递减法下当年的折旧额）双倍余额递减法下当年的折旧额48000 48000 252591291214400

47、14400（元）（元）6.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1336中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院年序年序年折旧率年折旧率（%）应计折旧应计折旧总额总额当年应计当年应计折旧折旧累计折旧累计折旧 账面净值账面净值133.33124500415004150086500226.67124500332007470053300320124500249009960028400413.33124500166001162001180056.6712450083001245003500合计合计124500解：（解：（1）年数总和法）年数总和法6.3固定资产折旧固定资产

48、折旧2022/12/1337中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院（2 2）双倍余额递减法）双倍余额递减法年序年序固定资固定资产原价产原价年折旧年折旧率率%当年应当年应提折旧提折旧累计折累计折旧旧账面净账面净值值1 1128000128000 40405120051200512005120076800768002 2128000128000 40403072030720819208192046080460803 3128000128000 40401843218432100352100352 27648276484 4128000128000120741207411

49、2426112426 15574155745 51280001280001207412074124500124500 35003500合计合计1245001245006.3固定资产折旧固定资产折旧2022/12/1338中中级级财务会计财务会计 固定资产固定资产5湖北经济学院.会计学院六、提取折旧的账务处理六、提取折旧的账务处理 每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折每月折旧额是以月初固定资产账面价值乘以折旧率计算的，当月增、减的固定资产对本月折旧计算没有影旧率计算的，当月增、减的固定资产对本月折旧计算没有影响（当月增加的固定资产从下月开始计提折旧，当月减少的响（当月增加的固定资产从下月开始

50、计提折旧，当月减少的固定资产从下月开始不提折旧），所以折旧的计算可简化为：固定资产从下月开始不提折旧），所以折旧的计算可简化为：本月应提折旧额本月应提折旧额=上月折旧额上月折旧额+上月增加固定资产应提上月增加固定资产应提折旧额折旧额-上月减少固定资产应提折旧上月减少固定资产应提折旧 无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧不应超过该项固定资产应提折旧总额。折旧不应超过该项固定资产应提折旧总额。谁使用固定资产谁负担折旧费谁使用固定资产谁负担折旧费借：制造费用（生产部门的固定资产）借：制造费用（生产部门的固定资产）管理费用（非生产部门的固定资产）管理