审计证据和审计工作底稿 (1).ppt

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1、第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o教学内容：审计证据的种类及其证明力；o 审计证据的收集与整理；审计工作底稿o 的种类、编制与管理o教学重点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿o 的编制与管理o教学难点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿o 的编制o教学方法：介绍基本理论后，引入案例，通过案例o 分析促进理解o教学课时:4课时第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o一、审计证据一、审计证据o（一）基本理论（一）基本理论o1、审计证据，是指注册会计师为了得出审审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，计结论、形成审计意见

2、而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息和其他信息。o2、审计证据的种类及其证明力审计证据的种类及其证明力第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o（1）实实物物证证据据：实实物物证证据据是是指指通通过过实实际际观观察察或或盘盘点点所所取取得得的的、用用以以确确定定某某些些实实物物资资产产是否确实存在的证据。证明力强。是否确实存在的证据。证明力强。o（2）书书面面证证据据：书书面面证证据据是是指指CPA所所获获取取的的各各种种书书面面文文件件为为形形式式的的一一类类证证据据。它它包包括括与与审审计计有有关关的的会

3、会计计证证据据及及其其有有关关的的非非会会计计证证据。又称为基本证据。证明力较强。据。又称为基本证据。证明力较强。o书面证据又分为内部证据和外部证据。书面证据又分为内部证据和外部证据。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿（3）口头证据：口头证据是指审计人员向发）口头证据：口头证据是指审计人员向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明生情况的见证人收集来的意见、看法、说明等口头陈述资料。证明力差。等口头陈述资料。证明力差。（4）环境证据：环境证据，是指对被审计单）环境证据：环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。证明力最差。位产生影响的各种环境事实。证明力最差。特

4、别说明：特别说明：第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o3、审计证据的特点o（1）充分性：充分性是指审计证据的数充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。审计意见。o（2）适当性：适当性是对审计证据质量的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。性。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底

5、稿o4、审计目标、认定与审计证据的关系o（1）逻辑关系：图示o（2）审计证据与审计目标的关系o书面证据与所有的认定有关。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o5、审计证据的获取、审计证据的获取o注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：审计意见的基础：（1）检查记录或文件；（）检查记录或文件；（2）检查有形资产；）检查有形资产；（3）观察；）观察；（4）询问；）询问；（5）函证；）函证；（6）重新计算；）重新计算；（7）

6、重新执行；）重新执行；（8）分析程序。）分析程序。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o（二）案例（二）案例o案例一：审计人员在对某单位的审计过程中案例一：审计人员在对某单位的审计过程中收集到下列三组审计证据，请分别说明每组收集到下列三组审计证据，请分别说明每组审计证据中哪项审计证据更可靠？为什么？审计证据中哪项审计证据更可靠？为什么？o1、销售发票副本和购货发票；、销售发票副本和购货发票；o2、审计助理人员盘点存货的记录与客户自、审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；编的存货盘点表；o3、审计人员收回的应收账款回函与询问客、审计人员收回的应收账款回函与询问客

7、户应收账款负责人的记录。户应收账款负责人的记录。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o分析：分析：o一、购货发票更可靠；一、购货发票更可靠；o二、审计助理人员盘点存货的记录更可靠；二、审计助理人员盘点存货的记录更可靠；三、审计人员收回的应收账款回函更可靠。三、审计人员收回的应收账款回函更可靠。理由：理由：第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o案例二：审计证据的收集与整理o 轿车之谜o审计小组在对某国有企业进行审计时，发现其办公楼下经常停放着一辆价值300余万元的崭新的高级轿车，而该企业近年财务困难，资金运营已受到银行的监管。查公司的固定资产账，五关于

8、该车的任何记录。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o分析：作为审计人员，你会产生哪些疑问？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o轿车可能是被审单位的，如此，则存在着未入帐的固定资产。o分析：如何查证？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o座谈。两种说法：o一是抵债，有甲企业的抵债协议为证（书面证据）；o二是自购（口头证据）。o证据相互矛盾。需排除伪证。o分析：排除伪证的策略（程序）可以有哪些？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o程序一：车管所查证，车主不是该单位，但取得了购车发票的复印件；o程序二：到甲

9、企业上门求证，经艰苦努力，甲企业承认是应邀出具抵债协议。o结论：该车是被审计单位的，存在着未入帐的固定资产。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o分析：关于该车的审计工作到此可以结束了吗？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o不能就此结束。o还有疑问：购车的资金是哪里来的？是否存在还未发现的小金库？o分析：针对上述疑问，应如何查证？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o根据发票找到经销商，查付款人（购车人）是谁。o经查，付款人（购车人）为被审单位所在地农业银行某储蓄所的储户，户名为“壹贰叁”。o分析：下一步怎么办？第四章第四章

10、审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o到该储蓄所查该户的开户资料及其款项来源，经核对，真正的户主（存款人）正是被审单位！该户的存款余额还有1000余万元！o一个巨大的小金库浮出了水面。o分析：可以得出哪些结论？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o结论：o1、违规设立小金库；o2、违规购入高档轿车；o3、存在未入帐的固定资产；o4、公款转储。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o思考题：这个案例能给你哪些启示？第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o二、审计工作底稿二、审计工作底稿o（一）基本理论（一）基本理论o1、审计工

11、作底稿：、审计工作底稿：是指注册会计师对制定是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据和资料，以及得出的审计结论作出审计证据和资料，以及得出的审计结论作出的记录。的记录。o审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。形式存在。o2 2、审计工作底稿的种类：审计工作底稿的种类：第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿（1）综综合合类类工工作作底底稿稿。是是指指CPA在在审审计计计计划划和和审审计计报报告告阶阶段段，为为规规划划、控控制制和和总总结结证证据据工工作作，并发表审计

12、意见所形成的审计工作底稿。并发表审计意见所形成的审计工作底稿。（2）业业务务类类工工作作底底稿稿。是是指指CPA在在审审计计实实施施阶阶段段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。（3）备备查查类类工工作作底底稿稿。是是指指CPA在在审审计计过过程程中中形形成成的的，对对审审计计工工作作仅仅具具有有备备查查作作用用的的审审计计工工作作底稿。底稿。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o3、注册会计师审计工作底稿基本体系A综合类工作底稿综合类工作底稿 A01审计报告及已审计会计报表 A02管理建议书 A03业务委托书 A04业务约定书 A0

13、5业务风险和控制环境调查问卷 A06审计计划 A07审计总结 A08复核及批准汇总表第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿A09试算平衡表试算平衡表-A09（1/3）资产负债表试算平衡表工）资产负债表试算平衡表工作底稿作底稿 -A09（2/3）利利润润表表试试算算平平衡衡表表工工作作底稿底稿 -A09（3/3）现现金金流流量量表表试试算算平平衡衡表表工作底稿工作底稿A10审审计计差差异异调调整整表表-A10（1/3）调调整整分分录录汇汇总总表表工工作作底稿底稿 -A10（2/3）重重分分类类汇汇总总表表工工作底稿作底稿 -A10（3/3）未未调调整整不不符符事事项项汇汇总总

14、表表工作底稿工作底稿第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿A11分析性测试工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿 -A11（2/3）比较分析性工作底稿 -A11（3/3）趋势分析性工作底稿 A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表A13被审计单位管理当局声明书A14与客户交换意见记录第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿oA15 律师询证函、律师询证函复函oA16审计标识说明书o o o？o5/2 ！o*oA17审计项目小组成员一览表第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿B业务类工作底稿 B1销售与收款循环审定表 B1-0销

15、售与收款循环符合性测试 B1-1应收票据 B1-2 应收账款（审计目标和审计程序）B1-2-1应收账款审定表 B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o B1-2-1/2B1-2-1/2应收账款替代测试应收账款替代测试oB1-2-1/3B1-2-1/3坏账准备明细表坏账准备明细表oB1-2-1/4B1-2-1/4应收账款明细表应收账款明细表oB1-3B1-3预收账款预收账款oB1-4B1-4应交税金应交税金oB1-5B1-5其他应交款其他应交款oB1-6B1-6主营业务收入主营业务收入第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作

16、底稿B1-7主营业务税金及附加B1-8营业费用 B1-9其他业务利润 B2 购货与付款循环审定表B3生产循环审定表B4筹资与投资循环审定表B5货币资金和特殊项目审计第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿oC备查类工作底稿备查类工作底稿 C01被审计单位基本情况被审计单位基本情况 C02被审计单位背景被审计单位背景 C03相关法律文件（复印件）相关法律文件（复印件）C04相关内部控制的记录与评价相关内部控制的记录与评价 C05审计报告（副本）审计报告（副本）C06管理建议书（副本）管理建议书（副本）C07验资报告（副本）验资报告（副本）C08评估报告书（副本）评估报告书（副本

17、）C09主要资产的所有权证明文件（复印件）主要资产的所有权证明文件（复印件）C10其他其他 第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o4、审计工作底稿的取得或编制、审计工作底稿的取得或编制o5、审计工作底稿的复核与保管、审计工作底稿的复核与保管o（1 1）一级复核：项目经理）一级复核：项目经理详细复核（对工作详细复核（对工作底稿的逐张复核）底稿的逐张复核）o（2 2）二级复核：部门经理）二级复核：部门经理一般复核（对底稿一般复核（对底稿中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行，以中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核）及审计调整事项等进行复核）o

18、（3 3）三级复核：主任会计师）三级复核：主任会计师重点复核（对审重点复核（对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项、计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的工作底稿复核）重要的工作底稿复核）o保管与查阅保管与查阅第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o（二）案例o某省注册会计师协会在审计质量年度抽查时发现，许多事务所审计工作底稿存在较多问题，其中M事务所问题尤为突出，主要有：o1、某电影公司审计项目。该电影公司下辖18个放影站，财务管理有的统一核算，有的实行承包制，财务收支错综复杂，但审计计划种关于审计范围、目标、重点和程序只有一句话：审计2005年度

19、的财务收支是否真实、合法。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o2、某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出有“审查存货、开发成本和负债的真实性”，但审计工作底稿中缺找不到关于存货盘点和应付账款函询及能够替代的证据记录，应付账款账龄情况也无分析记录。o3、某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映短缺现金3000多元，但被审单位的出纳员、财会负责人均无签字，也被审计单位公章，审计人员签字处也仅写一“王”字。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o4、某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。6、六家单位的年度会计报表审计项目。六家

20、单位共9份无保留意见的审计报告及相应的审计记录，签字注会均为李XX、赵XX，底稿记录的时间前后为10天。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o分析：o1、结合案情分析该事务所上述审计工作底稿中存在哪些问题？o2、分析上述底稿中存在的问题对审计工作的影响。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o存在的问题：o1、底稿不完整o2、底稿记录不确切o3、底稿手续不全o4、审计工作质量没有保证。第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿o对审计工作的影响：第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿