第二章 增值税.ppt

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1、Value Added TaxValue Added Tax增增 值值 税税1第一节第一节 增值税概述增值税概述 一一、产生：产生：原因：重复课税原因：重复课税 时间时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。当斯和德国经济学博士西门子提出。19541954年，法国首先诞生。年，法国首先诞生。2二、二、定义：定义：增值税是以商品生产、流通增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。的一种流转税。增值额增值额 企业在生产经营中新创造的价值企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额

2、理论增值额C+C+V+MV+M=W=W 法定增值额法定增值额 法定增值额是指各国政府在法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不因扣除范围不同）。同）。即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税一种税。3三、三、类型类型根据法定增值额划分根据法定增值额划分生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税4四、四、增值税类型比较增值税类型比较生产型增值税生产型增值税：不允许扣除固定资产的价款。：不允许扣除固定资产的价款。优点优点：1 1）税基较宽，保证国家财政收入；）税基较宽，

3、保证国家财政收入；2 2）可实行发票扣税法）可实行发票扣税法 缺点缺点：1 1）存在重复征税）存在重复征税 2 2）不利于固定资产投资大的企业）不利于固定资产投资大的企业 3 3）不利于企业更新设备）不利于企业更新设备5四、四、增值税类型比较（续）增值税类型比较（续）收入型增值税收入型增值税扣除固定资产当期的折扣除固定资产当期的折旧费旧费 优优点点：法法定定增增值值额额与与理理论论增增值值额额一一致致，是标准的增值税。是标准的增值税。缺缺点点：1 1）要要求求较较高高的的会会计计核核算算水水平平和和税税收管水平。收管水平。2 2）不能采取发票抵扣方式。）不能采取发票抵扣方式。6四、四、增值税类

4、型比较（续）增值税类型比较（续）消消费费型型增增值值税税允允许许将将当当期期购购置置固固定定资产中所含的税款一次性全部扣除。资产中所含的税款一次性全部扣除。优点：优点：1 1）能实行规范的发票扣税法；）能实行规范的发票扣税法；2 2）鼓励企业投资固定资产。）鼓励企业投资固定资产。缺点：缺点：影响国家财政收入。影响国家财政收入。20092009年年1 1月月1 1日开始日开始,我国主要采用该类型我国主要采用该类型.7实实 例例例例：某某企企业业销销售售收收入入100100万万元元，购购入入流流动动资资产产4545万万元元，固固定定资资产产3636万万元元，当当期期提提折折旧旧5 5万万，确确定定

5、其其法定增值额法定增值额。类型类型 销售额销售额 扣除外购扣除外购 扣除外购扣除外购 法定增值额法定增值额 流动资产流动资产 固定资产固定资产 生产型生产型 100 45 0 55收入型收入型 100 45 5 50消费型消费型 100 45 36 198五、增值税的特点五、增值税的特点1.普遍征收。普遍征收。2.税收负担由商品最终消费者承担。税收负担由商品最终消费者承担。3.实行税款抵扣制度。实行税款抵扣制度。4.实行比例税率。实行比例税率。5.实行价外税制度。实行价外税制度。9 我国的增值税我国的增值税 增值税是对在我国境内增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务

6、提供加工、修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行款，并实行税款抵扣制税款抵扣制的一种流转税。的一种流转税。增值税法是指国家制定的用以调整增增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。律规范。10第二节第二节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人n一、征税范围：一、征税范围：n（一）一般规定：（一）一般规定：1.销售或进口的货物；销售或进口的货物；2.提供的加工、修理修配

7、劳务。提供的加工、修理修配劳务。n注意的问题：注意的问题：销售货物。货物是指销售货物。货物是指有形动产有形动产（包括电力、热（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。应当征收营业税。11n进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。n提供应税劳务。提供

8、加工（严格限制在委托提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。货物恢复原状和功能的业务）。注意看修理的对象，针对动产而言，应当注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。税。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。应税劳务。12n【例例】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供根据我国现行增值税的规定

9、，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.酒店的餐饮服务酒店的餐饮服务B.桥梁的建设桥梁的建设C.房屋的装潢房屋的装潢D.受托加工白酒受托加工白酒n答案：答案：D13n【例例】依据我国现行增值税的有关规定，纳税人提供下依据我国现行增值税的有关规定，纳税人提供下列劳务要征收增值税的是（列劳务要征收增值税的是（）。）。A.货物的运输货物的运输B.汽车的修理汽车的修理C.房屋的修理房屋的修理D.受托加工白酒受托加工白酒n答案：答案：BD14n（二）具体规定：（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中）货物

10、期货（包括商品期货和贵金属期货）中的的实物交割实物交割；（2）银行）银行销售金银销售金银的业务；（银行的业务一般交的业务；（银行的业务一般交营业税）；营业税）；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托）典当业的死当物品销售业务和寄售行业代委托人销售寄售物品的业务；人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨以及）集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的邮政部门以外的其其他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商他单位和个人销售集邮商品；（邮政部门销售集邮商品，征收营业税）；品，征收营业税）；（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人

11、发行报刊，征收增值税；个人发行报刊，征收增值税；（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。增值税，不征收营业税。15n（二）具体规定：（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目（7）融资租赁）融资租赁融资性售后回租业务融资性售后回租业务中中承租方承租方出售资产的行为，不属于出售资产的行为，不属于增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税增值税和营业税的征税范围，不征增值税和营业税。关于出租方的征税问题关于出租方的征税问题16n经营租赁经营租赁operatinglease：短期租赁，筹集短期资金：短期租赁，筹集短

12、期资金特点：特点：所有权；所有权；出租方出租方折旧、修理费；折旧、修理费；出租方出租方期限短，期满资产退出租方；期限短，期满资产退出租方；可中途解约。可中途解约。n融资租赁融资租赁financelease：长期租赁，集融资与融物于一体，：长期租赁，集融资与融物于一体，筹集长期资金。筹集长期资金。特点：特点：一般由承租企业向租赁公司提出正式申请，由租赁公一般由承租企业向租赁公司提出正式申请，由租赁公司融资购进指定的设备租给承租企业使用司融资购进指定的设备租给承租企业使用期限长（期限长（75），分期支付租金，期满（退租、续），分期支付租金，期满（退租、续租、留购），资产一般归承租人：租、留购），资

13、产一般归承租人：相当于分期购买固定资相当于分期购买固定资产；产；折旧、修理费；折旧、修理费；承租方（实质重于形式）承租方（实质重于形式）不可中途解约。不可中途解约。17（二）具体规定：（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目（11）销售及开发软件）销售及开发软件18（二）具体规定：（二）具体规定：1.征收范围的特殊项目征收范围的特殊项目（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标）以及采用国际标准书号（准书号（ISBN）编序的图书、报纸和杂志，按）编序的图书、报纸和杂志，按货物销售

14、征收增值税，税率为货物销售征收增值税，税率为13%。印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按印刷劳务，就应该按17%征收增值税。征收增值税。19总结：总结：征收增值税的范围一定是：征收增值税的范围一定是：自己取得收入自己取得收入（非代收）（非代收）销售有形动产销售有形动产（非无形资产、非不动产）（非无形资产、非不动产）加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务（非其他劳务）（非其他劳务）20n【例例】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（）。）。A.电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税电力公司向发

15、电企业收取的过网费，应征收增值税B.集邮商品的生产和销售，不征收增值税集邮商品的生产和销售，不征收增值税C.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为应征收增值税增值税D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税税n答案：答案：A21n【例例】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（号编序的图书、报纸和杂志，按（）征收增值）征收增值税。税。A加工劳务加工

16、劳务B代理服务代理服务C货物销售货物销售D委托加工委托加工n答案：答案：C222.特殊行为特殊行为（1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。后面详述！后面详述！23（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为n即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种：种：1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销中的委托方：代销中的委托方：注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义

17、务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。天的当天的，都确认销售。2）销售代销货物）销售代销货物代销中的受托方：代销中的受托方：售出时售出时发生增值税纳税义务发生增值税纳税义务注意：注意：a.既对销售额征增值税，又按手续费交营业税；既对销售额征增值税，又按手续费交营业税；b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金；3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机

18、构移送至其他机构移送至其他机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。移，但相关机构设在同一县（市）的除外。移送当天发生增值税纳税义务。送当天发生增值税纳税义务。24n注意注意至至可总结为：可总结为：a.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；而不能用移送货物的账面成本；b.凡是凡是自产或委托加工自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税

19、也可以抵扣。同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣。c.凡是凡是外购外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确可以确认抵扣，对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做转出处理。认的进项税做转出处理。25n【例例】甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的甲企业从某单位购进原材料，专用发票上注明的销售额为销售额为20万元，增值税万元，增值税3.4万元万元,将其中的将其中的10%作为职作为职工福利，工福利，15%的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料的部分捐给受灾地区，其余作为生产材料加工产品，所加

20、工的产品在企业非独立核算门市部销售，加工产品，所加工的产品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入并取得含税销售收入25.74万元。万元。需要确认的销项：需要确认的销项：捐赠捐赠=2015%（110%）17%对外销售对外销售=25.74/1.1717%可以抵扣的进项：可以抵扣的进项：3.490%26n【例例】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。）。A.某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用

21、于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费n答案：答案：A27n【例例】下列各项中属于视同销售行为应当计算下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利n答案答案:AC28二、纳税义务人和扣缴义务人二、纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人：（一）纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售或者进口货物、提供凡在中华人民共和国境

22、内销售或者进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。（二）扣缴义务人：（二）扣缴义务人：境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以未设有经营机构的，以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理为扣缴义务人；没有代理人的，以人的，以购买方购买方为扣缴义务人。为扣缴义务人。29第三节第三节 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理的认定及管理为了严格增值税的征收管理，为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条增值税暂行条例例将纳税人按其将纳税人按其经营规模大小（经营规模

23、大小（年应税销售额年应税销售额）及及会计核算健全与否会计核算健全与否划分为划分为一般纳税人一般纳税人和和小规模小规模纳税人纳税人。n一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。扣制度。n小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。采用简易办法征收。应税劳务不得抵扣进项税额。采用简易办法征收。30一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：31n【例例】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（纳税人的

24、是（）。）。A.年应税销售额年应税销售额60万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.年不含税销售额年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税万元以上的从事货物批发的纳税人人C.年不含税销售额为年不含税销售额为80万元以下，会计核算不健全的万元以下，会计核算不健全的从事货物零售的纳税人从事货物零售的纳税人D.非企业性单位非企业性单位n答案：答案：C 32n【例例】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。）。A.实行简易征收办法实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额

25、D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人n答案：答案：AC33n二、一般纳税人资格认定的基本规则二、一般纳税人资格认定的基本规则小规模纳税人以外的纳税人（一般纳小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。税人）应当向主管税务机关申请资格认定。1.向谁申请向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其税人），均应向其机构所在地机构所在地（县、市、（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认（简称认定机关）

26、申请办理一般纳税人认定手续。定手续。34n2.申请时间申请时间（1）新开业的纳税人，可在）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起办理税务登记之日起30日内日内申请一般纳税人资格认定。申请一般纳税人资格认定。（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人）已开业小规模纳税人转为一般纳税人主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期申报期（月份或季度）结束后（月份或季度）结束后40日（工作日）内日（工作日）内，向主管税务机，向主管税务机关报送关报送增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表。认定机关应当认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起在主管税

27、务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资日内完成一般纳税人资格认定格认定，并由主管税务机关制作、送达，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书税务事项通知书告知纳税人。告知纳税人。被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并日内制作并送达送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。，告知纳税人。年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到税税务事项通知书务事项通知书后后10日内日内向主管税务机关报送向

28、主管税务机关报送增值税一增值税一般纳税人申请认定表般纳税人申请认定表。逾期未报送的，按销售额计算应纳税款，不得抵扣进项税逾期未报送的，按销售额计算应纳税款，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。额，也不得使用增值税专用发票。35n3.相关规定相关规定（1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月次月起起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月当月起），按起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。（2）除国家税务总局领有规定外，）除国家税务总局领有规定外，纳税人一

29、经认定为纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般）主管税务机关可在一定期限内对下列新认定一般纳税人的企业实行辅导期管理：纳税人的企业实行辅导期管理：小型商贸批发企业小型商贸批发企业辅导期管理期限辅导期管理期限3个月；个月；国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）辅导期管理期限辅导期管理期限6个月。个月。（4）辅导期纳税人应在）辅导期纳税人应在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“待待抵扣进项税额抵扣进项税额”明细科目。明细科目。36n【例例】以

30、下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（分规定正确的有（）。）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换相互转换B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税C.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为导期管理的期限为6个月个月n【答案答案】BC37n【例例】某家用电器修

31、理厂会计核算健全，某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额年营业额120万元，接到税务机关告知后一直未万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。万元。该修理厂本月应缴纳增值税（该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40n【答案答案】Dn

32、【解析解析】本月应缴纳增值税本月应缴纳增值税=23.4（1+17%）17%=3.4（万元）。（万元）。38第四节第四节 税率与征收率税率与征收率【重要提示重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是，只可能是17%的基的基本税率或本税率或3%的征收率。的征收率。39n【例例】下列项目适用下列项目适用17%税率的有（）。税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售D.果品公司批发水果果品公司批发水果n【答案答案】C40其他按照简易办法征收增值税的优惠

33、规定其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 1.销售自己使用过的物品的相关政策：销售自己使用过的物品的相关政策：41n2.纳税人销售旧货，按简易办法依据纳税人销售旧货，按简易办法依据4%征收率征收率减半征收。减半征收。比照销售自用旧固定资产的简易办法处理比照销售自用旧固定资产的简易办法处理n【归纳归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析42n3.销售自产的下列货物，销售自产的下列货物，可选择可选择按简易办法依按简易办法依6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：u自来水：自来水：依简易办法征收的，不得抵扣其购进依简易办法征收的，不得抵扣其购进自来水的进

34、项税额自来水的进项税额；n4.销售下列货物，销售下列货物，暂按暂按简易办法依照简易办法依照4%征收率征收率计算缴纳增值税：计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）（2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；（3）经批准的免税商店零售的免税品。）经批准的免税商店零售的免税品。43第五节第五节 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人当月应纳增值税额：一般纳税人当月应纳增值税额：应纳税额应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额即：采用当期购进扣税法。即：采用当期购进扣税法。因此，一般纳税人应纳增值额税的计

35、算，因此，一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。二是进项税额如何抵扣。44n由于增值税是价外税（以不含税的销售收入作为计税的基由于增值税是价外税（以不含税的销售收入作为计税的基础），销项税额是纳税人销售货物或应税劳务时，按照不础），销项税额是纳税人销售货物或应税劳务时，按照不含税的销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其含税的销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：计算方法为：销项税额不含税（销项税额不含税（VAT）销售额）销售额税率税率含税销售额不含税销售额销项增值税含税销售额不

36、含税销售额销项增值税不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额税率税率不含税销售额不含税销售额（1税率）税率）不含税销售额含税（不含税销售额含税（VAT）销售额）销售额（1税率）税率）公式中税率为公式中税率为13%或或17%，同时销售额的确定是正确计，同时销售额的确定是正确计算销项税额的关键。算销项税额的关键。一、销项税额的计算一、销项税额的计算 45n（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运

37、输装卸费等）。金、运输装卸费等）。n1.销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）入）征税时一定换算成不含税收入再并入销征税时一定换算成不含税收入再并入销售额。售额。（3）应税消费品的消费税税金（价内税）。）应税消费品的消费税税金（价内税）。46n2.销售额中不包括：销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的）同时符合以

38、下条件的代垫运费代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；并且纳税人将该项发票转交给购货方的。并且纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业代为收取的政府性基金或者行政事业性收费性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额

39、上缴财政。所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时）销售货物的同时代办保险代办保险等而向购买方收取的保险费，等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。47【例例】A企业销售产品给企业销售产品给B企业，通过运输企业企业，通过运输企业C运送货物，运送货物，A先支付给运输企业先支付给运输企业C1000元运费，元运费，运输企业运输企业C开具发票注明给开具发票注明给B，并由，并由A将发票转将发票转交给交给B，货物价值是，货物价值是120000元，此后元，此后B企业支付企业支付A企业款项为企业款项为120000

40、+1000，则销货方，则销货方A的销项的销项税款为？税款为？销项税款销项税款120000/1.1717%17435.90元元1000元不计入价外收入，属于代垫运费元不计入价外收入，属于代垫运费48n【例例】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务。某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务。税率为税率为17%。计算下列各项的销项税额？。计算下列各项的销项税额？n（1）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为件，每件售价为18元（不含税），另外收取运费元（不含税），另外收取运费5850元。元。销项税销项税=（5000018+58501.17）17%=153850（元）（元）n（2

41、）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为件，每件售价为20.5元（不含税），交给元（不含税），交给A运输公司运输，代垫运输运输公司运输，代垫运输费用费用6800元，运费发票已转交给乙公司。元，运费发票已转交给乙公司。销项税销项税=1500020.5017%=52275（元）（元）49n1.采取折扣方式销售：采取折扣方式销售：（1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。而给予购货方的价格优惠。税法规定：税法规定：如果如果销售额和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上销售额

42、和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；折扣后的销售额征收增值税；如果将如果将折扣额另开发票折扣额另开发票折扣额另开发票折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。得从销售额中减除折扣额。如：某工业企业当月销售货物不含税销售额为如：某工业企业当月销售货物不含税销售额为300万元。另以万元。另以折扣方式销售货物，不含税销售额为折扣方式销售货物，不含税销售额为80万元，另开红字发票万元，另开红字发票折扣折扣8万元，销售的货物已发出。计算销项税额？万元，销售的货物已发出。计算

43、销项税额？销项税额销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）（万元）n注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣实物折扣要按要按“视同销售货物视同销售货物”中中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物款额不能处理，实物款额不能从原销售额中减除。从原销售额中减除。（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 50n（2）销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除销售折扣不得从销售额中减

44、除。如：某商场批发一批货物，不含税销售额为如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，万元，因对方提前因对方提前10天付款，所以按合同规定给予天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，的折扣，只收只收19万元。计算销项税额？万元。计算销项税额？销项税额销项税额=20 17%=3.4(万元万元)n（3）销售折让）销售折让是指货物售出后是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方是由于品种、质量等原因购货方未予退货未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。但销货方需给予购货方的一种价格折让。n注注:对销售折让可以折让后的货款为销售额对销售折让可以折让后的货款为销售额对销售折让可以折让后的货款为

45、销售额对销售折让可以折让后的货款为销售额。51 n【例例】某新华书店销售图书一批，每册标价某新华书店销售图书一批，每册标价20元，元，共计共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款日内付款2%折扣，购买方折扣，购买方10日内如期付款。计算日内如期付款。计算销项税额？销项税额？则计税销售额则计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元元销项税额销项税额=12389.3813%=1610.62元元52n折扣方式销售小结：折扣方式

46、销售小结：折扣销售折扣销售购买多件，价格优惠，相当于购买多件，价格优惠，相当于商业折扣。商业折扣。同票余额计税，不同票全额计税同票余额计税，不同票全额计税。实物折扣实物折扣视同销售行为视同销售行为销售折扣销售折扣折扣在销售之后。（现金折扣）折扣在销售之后。（现金折扣），全额计税全额计税。销售折让销售折让手续完备，手续完备，余额计税余额计税。53n2、以旧换新方式销售货物、以旧换新方式销售货物金银首饰：按销售方金银首饰：按销售方实际收取的实际收取的不含增值税的全部价款征收增不含增值税的全部价款征收增值税。值税。非金银首饰：应按非金银首饰：应按新货物的同期销售价格新货物的同期销售价格确定销售额，确

47、定销售额，不得扣不得扣减旧货物的收购价格减旧货物的收购价格。【例例】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机台，每台旧电机产品作价产品作价260元（不含元（不含VAT），按照出厂价扣除旧货收购价实际），按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入取得不含税销售收入791040元。销项税？元。销项税？销项税额销项税额=（791040+618260）17%=161792.4（元）（元）【例例】一个金店（一般纳税人），一条金项链销售给顾客个人一个金店（

48、一般纳税人），一条金项链销售给顾客个人的零售价格的零售价格6000元，共卖了元，共卖了4条新项链。销项税？条新项链。销项税？销项税销项税=60004（1+17%）17%=3487.18（元）（元）若顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了若顾客拿来一条旧的，要打成和新的一样，以旧换新抵了2000元，实收元，实收4000元，销项税？元，销项税？销项税销项税=4000（1+17%）17%=581.20（元）（元）54n3、还本销售方式销售货物、还本销售方式销售货物是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。一次或

49、分次退还给购货方全部或部分价款。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，的销售价格，不得从销售额中减除还本支出不得从销售额中减除还本支出。n【例例】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收张，共收取了货款取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，增值税计税销售额为（）。万元作为销售处理，增值税计税销售额为（）。n【解析解析】25（1+17%）=21.37（万元）（万元）

50、55n4、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售双方同作双方同作购进和销售处理；购进和销售处理；进项税必须进项税必须凭专用发票抵扣凭专用发票抵扣。【例例】某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供像管厂提供21寸彩电寸彩电2000台，每台售价台，每台售价2000元（含税价）。元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。商定不再开票进行货币结算。彩电厂的应交增值税？彩电厂的应交增值税？2000 2000（1+17%）17%=5