第三章+++生产费用在各种产品之间的归集与分配(改).ppt

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1、 第三章第三章 生产费用生产费用(production expense)在各产品之的归集与分配在各产品之的归集与分配 第一节第一节 要素费用要素费用(factor cost)的归集与分配的归集与分配一、概述一、概述n（一）原则：直接费用直接计入，间接费用（一）原则：直接费用直接计入，间接费用分配后计入。分配后计入。n（二）分配原则：适当性原则（合理、简便）（二）分配原则：适当性原则（合理、简便）n（三）分配标准：（三）分配标准：n成果类、消耗类、定额类（消耗定额、定额成果类、消耗类、定额类（消耗定额、定额消耗量、费用定额、定额费用）消耗量、费用定额、定额费用）二、外购材料、二、外购材料、外购燃

2、料费用的归外购燃料费用的归集集 与分配与分配1、外购材料、外购燃料购入的核算、外购材料、外购燃料购入的核算材料的分类材料的分类材料的计价材料的计价材料采购成本的组成材料采购成本的组成 2、外购材料、外购材料(material)外购燃料发出外购燃料发出的核算的核算发出材料的计价发出材料的计价发出材料的原始凭证发出材料的原始凭证领料单领料单领料登记表领料登记表限额领料单限额领料单发出材料的账务处理发出材料的账务处理3、外购材料、外购材料(material)外购燃料的分外购燃料的分配配分配计算原理：分配计算原理：(1)明确明确：被分配费用：被分配费用分配范围分配标准总量分配范围分配标准总量计算分配标

3、准计算分配标准(basisofallocation)总量总量=（产品产量（产品产量单位产品分配标准）单位产品分配标准）（2）计算费用分配率）计算费用分配率=被分配共同费用被分配共同费用分配标准总量分配标准总量（3）计算各产品应分配费用）计算各产品应分配费用=某产品分配标准总量某产品分配标准总量分配率分配率 例例1某产品领用某产品领用A材料材料2106公斤公斤,单单价价2元元,费用合计费用合计4212元元,共生产甲产共生产甲产品品800件件,乙产品乙产品600件件,材料消耗定材料消耗定额甲产品为额甲产品为1.2公斤公斤,乙产品乙产品1.1公斤公斤,生产丙产品领用生产丙产品领用B材料材料500元。

4、元。计算分配如下：计算分配如下：(1)被分配共同费用：被分配共同费用：4212元元(2)分配范围：甲、乙产品分配范围：甲、乙产品分配标准：分配标准：定额消耗量定额消耗量甲甲=8001.2=960(公斤公斤)乙乙=6001.1=660(公斤公斤)合计：合计：1620(公斤公斤)(3)分配率分配率=4212/1620=2.6(元元)(4)各产品应负担的材料费用各产品应负担的材料费用甲产品甲产品=9602.6=2496(元元)乙产品乙产品=6602.6=1716(元元)注意注意:分配率若除不尽则最后一个分配者倒挤费用分配率若除不尽则最后一个分配者倒挤费用 共同费用分配表共同费用分配表产品产品名称名称

5、产量产量消耗消耗定额定额定额消定额消耗量耗量分配分配率率分配分配金额金额甲甲8001.29602496乙乙6001.16601716合计合计16202.64212账务处理：账务处理：借借:基本生产基本生产-甲甲2496-乙乙1716-丙丙500贷贷:原材料原材料-A4212-B500例例2资料依上例资料依上例分配标准分配标准:定额费用定额费用(normcost)明确明确:被分配共同费用被分配共同费用4212(元元)分配范围标准总量分配范围标准总量甲产品甲产品=8001.22=1920(元元)乙产品乙产品=6001.12=1320(元元)合计：合计：3240(元元)分配率：分配率：4212(元元

6、)/3240(元元)=1.3(元元/元元)各产品应分摊费用：各产品应分摊费用：甲产品甲产品=19201.3=2496(元元)乙产品乙产品=13201.3=1716(元元)共同费用分配表共同费用分配表产品产品名称名称产产量量消耗消耗定额定额定额消定额消耗量耗量单单价价定额定额成本成本分配分配率率分配分配金额金额甲甲8001.2960219202496乙乙6001.1660213201716合计合计162032401.34212例例3某厂生产大、中、小号球鞋，共消耗某厂生产大、中、小号球鞋，共消耗A材料费材料费2100元，本月共生产大号球鞋元，本月共生产大号球鞋100双，中号球鞋双，中号球鞋120

7、双，小号球鞋双，小号球鞋140双。单双。单位消耗量定额分别为位消耗量定额分别为1公斤、公斤、0.8公斤、公斤、0.6公斤，以中号球鞋为标准产品。公斤，以中号球鞋为标准产品。要求：以标准产量为分配标准分配材要求：以标准产量为分配标准分配材料费用。料费用。共同费用分配表共同费用分配表产品名产品名称称产品产产品产量量单耗单耗(公斤公斤)折合单折合单位系数位系数折合标折合标准产量准产量分配率分配率 分配金分配金额额大大10011.25125750中中1200.81120720小小1400.60.75105630合计合计35062100例例4以产品重量为分配标准分配材料以产品重量为分配标准分配材料费用（

8、略）费用（略）外购外购燃料费用的分配方法与外购材料燃料费用的分配方法与外购材料费用分配相同。费用分配相同。P32-33（二）外购动力费用的归集与分配（二）外购动力费用的归集与分配 企业的动力可分为企业的动力可分为自制动力自制动力辅助生产车间核算辅助生产车间核算外购动力外购动力基本生产车间核算基本生产车间核算外购动力的用途外购动力的用途用于产品工艺过程（电镀用于产品工艺过程（电镀电焊）电焊）用于设备传动（机床用于设备传动（机床）用于管理（照明）用于管理（照明）外外购购动力的分配动力的分配分配要点分配要点：直接费用直接费用(indirectexpense)直接计入、直接计入、间接费用间接费用(in

9、directexpense)分配计入分配计入分配标准：分配标准：1、有健全仪表的按仪表反、有健全仪表的按仪表反映的耗用量分配映的耗用量分配2、无健全仪表的，、无健全仪表的，先先按各车间、部门的消按各车间、部门的消耗量或功率与开动时间比例耗量或功率与开动时间比例(工时比例、工时比例、消耗度数等消耗度数等)在各车间部门进行分配；在各车间部门进行分配；然然后后在各车间有关产品之间按工时比例分配在各车间有关产品之间按工时比例分配例例某厂某厂5月份外购电费月份外购电费23000元，元，照明照明用电用电按核定数计算：基本生产车间按核定数计算：基本生产车间2000元，元，辅助生产车间辅助生产车间1500元，

10、厂部元，厂部5000元。元。动动力用电先力用电先按动力功率及开动班数比例在各按动力功率及开动班数比例在各生产车间分配，车间内部生产车间分配，车间内部再再按产品生产工按产品生产工时比例分配到各产品。基本生产车间设备时比例分配到各产品。基本生产车间设备功率功率300瓩，开动瓩，开动25个工作班，辅助生产个工作班，辅助生产车间设备功率车间设备功率125瓩，开动瓩，开动20个工作班。个工作班。基本生产车间生产工时：基本生产车间生产工时：甲产品甲产品7000，乙产品乙产品3000。分配费用如下：。分配费用如下：外购电费分配表外购电费分配表车间、部门分配标准分配率金额照基本车间2000明辅助车间1500用

11、厂部5000电小计8500基本车间30025=7500瓩10875动辅助车间12520=2500瓩3625力小计10000瓩1.4514500用甲产品7000工时7612.5电乙产品 3000工时3262.5小计10000工时1.087510875根据分配结果作会计分录：根据分配结果作会计分录：借：基本生产借：基本生产-甲甲7612.5-乙乙3262.5辅助生产辅助生产5125制造费用制造费用2000管理费用管理费用5000贷：应付账款贷：应付账款(银行存款银行存款)23000注注一般月初预付电费时做一般月初预付电费时做借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款 三、人工费用的归集与分配

12、三、人工费用的归集与分配（一）（一）职工薪酬的组成职工薪酬的组成职职工工薪薪酬酬(wage)：是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。企业会计准则规定，职工薪酬企业会计准则规定，职工薪酬(gros wage)的组成如下的组成如下:1、工资：包括工资：包括6项项计时工资计时工资：(hour-ratewage)计件工资计件工资：(piecewage)经经常常性性奖奖金金：指指为为了了调调动动职职工工生生产产积积极极性性，奖奖励励在在生生产产，工工作作中中取取得得优优异异成成绩绩的的职职工工，在在标标准准工工

13、资资之之外外，支支付付的的超超额额劳劳动动报酬或增收节支报酬。报酬或增收节支报酬。津津贴贴与与补补贴贴：指指为为了了补补偿偿职职工工额额外外劳劳动动消消耗耗或或特特殊殊劳劳动动消消耗耗，以以及及为为了了保保证证职职工工工工资资水水平平不不受受特特殊殊条条件件影影响响，以以津津贴贴或或补补贴贴形式支付给职工的劳动报酬。形式支付给职工的劳动报酬。加加班班加加点点工工资资：指指节节假假日日、公公休休日日的的加加班班工资以及延长工作时间的加点工资。工资以及延长工作时间的加点工资。特特殊殊情情况况下下支支付付工工资资：指指根根据据国国家家规规定定，支付职工非工作时间的工资。支付职工非工作时间的工资。2、

14、职工福利费职工福利费3、社会保险、社会保险4、住房公积金、住房公积金5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利、非货币性福利7、辞退福利、辞退福利8、股份支付、股份支付 （二）工资（二）工资(wage)的计算的计算 A：计时工资计时工资(hour-rate wage)的计算的计算工资的基本形式工资的基本形式:月薪制、日薪制月薪制、日薪制计算依据：考勤记录计算依据：考勤记录(1)月薪制月薪制（monthly salary）(以以扣扣为主）为主）以以全全勤勤月月标标准准工工资资减减缺缺勤勤工工资资计计算算工工资的方法。资的方法。某职工应得计时工资某职工应得计时工资=全勤月标

15、准工资全勤月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资其中：缺勤应扣工资其中：缺勤应扣工资=事假天数事假天数日工资率日工资率100%+病假天数病假天数日工资率日工资率应应扣扣比例比例(2)日薪制（日薪制（daily pay）(以以给给为为主主)以出勤工资以出勤工资加加缺勤应发工资计算工资的缺勤应发工资计算工资的方法。方法。某某职职工工应应得得计计时时工工资资=出出勤勤工工资资+病病假假应应发工资发工资其中：出勤工资其中：出勤工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率病假应发工资病假应发工资=病假天数病假天数日工资率日工资率应发比应发比例例日工资率日工资率(wagerate)：每日应得平均工资每日应得平均工

16、资额。额。（3）三种方法：三种方法：a、按按30天计算日工资率天计算日工资率=月标准工资月标准工资/30天天b、按、按20.83天计算日工资率天计算日工资率=月标准工资月标准工资/20.83天天c、按制度工作日计算日工资率、按制度工作日计算日工资率=月标准工资月标准工资/制度工作日制度工作日 d、注意事项：、注意事项：按按30天计算的日工资率计算工资时，天计算的日工资率计算工资时，缺勤期间有节假日、公休日缺勤期间有节假日、公休日,视同缺视同缺勤扣工资勤扣工资按按20.83天计算的日工资率计算工资时天计算的日工资率计算工资时,缺勤期间有节假日、公休日不扣工资。缺勤期间有节假日、公休日不扣工资。工

17、资计算方法一经选定应尽量不变工资计算方法一经选定应尽量不变,以以保证资料可比性。保证资料可比性。例 某职工月标准工资某职工月标准工资4920元，九月份元，九月份事事假假一一天天，病病假假两两天天，本本月月公公休休日日8天天，根根据工龄病假期间按据工龄病假期间按90%计发工资。计发工资。要求（要求（1）计算日工资率计算日工资率（2）计算该职工本月应得计时工资）计算该职工本月应得计时工资解：解：（1）计算日资率计算日资率(wagerate)按按30天计算天计算=4920/30=164元元按按20.83天计算天计算=4920/20.83236.2元元按制度工作日计算按制度工作日计算=4920/222

18、23.6元元(2)按月薪制按月薪制计算计算 n按按30天计算的日工资率计算的计时工资天计算的日工资率计算的计时工资=4920-(1164)-(216410%)=4723.2n按按20.83天天计计算算的的日日工工资资率率计计算算的的计计时时工工资资=4920-(1236.2)-(2236.210%)=4636.56n按按制制度度工工作作日日计计算算的的日日工工资资率率计计算算的的计计时时工资工资=4920-(1223.6)-(2223.610%)=4651.68（3）按日薪制按日薪制计算计算(以给为主以给为主)按按30天计算的日工资率计算的计时工资天计算的日工资率计算的计时工资=(27天天16

19、4)+(216490%)=4428+295.2=4723.2按按20.83天天计算的日工资率计算的计时工资计算的日工资率计算的计时工资=(19天天236.2)+(2236.290%)=4487.8+425.16=4912.96按按制制度度工工作作日日计计算算的的日日工工资资率率计计算算的的计计时工资时工资=(19天天223.6)+(2223.690%)=4248.4+402.48=4650.88对计算结果的比较对计算结果的比较n按按30天计算天计算n月薪月薪均为均为4723.2元元日工资率天数日工资率天数30天天n日薪日薪月日历天数月日历天数30天天n按按20.83天计算天计算n月薪月薪463

20、6.56元元本月制度工作日本月制度工作日22天天n日薪日薪4912.96元元日工资率天数日工资率天数20.83天天n差差276.4元元差差1.17天天n1.17236.2=276.35元元n按按22天计算天计算n月薪制月薪制4651.68元元为日工资率小数为日工资率小数n日薪制日薪制4650.88元元尾差所致尾差所致n差差0.8元元nn例例2例例1其其他他条条件件不不变变,若若为为8月月份份,要要求求同上。同上。n解解(1)日工资率日工资率(wagerate)n按按30天计算天计算=4920/30=164元元n按按20.83天计算天计算=4920/20.83=236.2元元n按制度工作日计算按

21、制度工作日计算=4920/23=213.9元元n解解(2)按月薪制按月薪制计算计算按按30天计算的日工资率计算的计时工资天计算的日工资率计算的计时工资=492-(1164)-(216410%）=4920-164-32.8=4723.2按按20.83天计算的日工资率计算的计时工资天计算的日工资率计算的计时工资=4920-(1236.2)-(2236.210%)=4920-236.2-47.24=4636.56按制度工作日计算的日工资率计算的计时工资按制度工作日计算的日工资率计算的计时工资=4920-(1213.9)-(2213.910%)=4920-213.9-42.78=4663.32(3)按

22、日薪制计算按日薪制计算(以给为主以给为主)按按30天计算的日工资率计算的计时工资天计算的日工资率计算的计时工资=(28天天164)+(216490%)=4592+295.2=4887.2按按20.83天计算的日工资率计算的计时工资天计算的日工资率计算的计时工资=(20天天236.2)+(2236.290%)=4724+425.16=5149.16按制度工作日计算的日工资率计算的计时工资按制度工作日计算的日工资率计算的计时工资=(20天天213.9)+(2213.990%)=4278+385.02=466303n分析计算结果分析计算结果:n按按30天计算天计算n月薪制月薪制4723.2元元日历天

23、数日历天数31天天n日薪制日薪制4887.2元元日工资率天数日工资率天数30天天n差差164元元差差1天天n1641=164元元n按按20.83天计算天计算n月薪制月薪制4636.56元元本月制度工作日本月制度工作日23天天n日薪制日薪制5149.16元元日工资率天数日工资率天数20.83天天n差差512.6元元差差2.17天天n2.17236.2=512.56元元n按制度工作日计算按制度工作日计算(差数为日工资率小数所致差数为日工资率小数所致)例3 例例1 1资资料料，8 8月月份份 ，公公休休日日8 8天天、事事假假1 1天天、病病假假6 6天天其其中中2 2天天公公休休日日。要要求求按按

24、3030天天、20.8320.83计算计时工资。计算计时工资。日工资率：日工资率：按按3030天计算天计算=4920/30=164=4920/30=164元元 按按20.8320.83天计算天计算=4920/20.83=236.2=4920/20.83=236.2元元 按月薪制按月薪制计算：计算：按按3030天天=4920-164-(616410%)=4920-164-(616410%)=4920-164-98.4=4657.6 =4920-164-98.4=4657.6 按按20.8320.83天天=4920-4920-236.2-236.2-(4236.210%)(4236.210%)=4

25、920-236.2-94.48=4589.32 =4920-236.2-94.48=4589.32n按日薪制按日薪制(dailypay)计算计算n按按30天计算天计算n出勤天数出勤天数=31-1(事假事假)-6(病假病假)=24天天n（24164）+（616490%）n=3936+885.6=4821.6n按按20.83天计算天计算出勤天数出勤天数=31-1(事事)-8(公休公休)-4(病假病假)=18天天(18236.2)+(4236.290%)=4251.6+850.32=5101.92 B、计件工资、计件工资(piece wage)的计算的计算n应付职工计件工资应付职工计件工资n=合格品

26、数量合格品数量计件单价计件单价n(废品：工废不发工资废品：工废不发工资料废照发工资料废照发工资)n计计件件工工资资 个个人人计计件件(personal piece wage)集体计件集体计件(grouppiecewage)(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算例例1某某四四级级工工制制造造A零零件件,单单件件工工时时定定额额48分分钟钟,该该职职工工小小时时工工资资标标准准为为0.5元元,该该职职工本月加工完成工本月加工完成A零件零件500只。只。n要求要求(1)计算计算A零件计件单价零件计件单价n（2）计算该职工应得计件工资）计算该职工应得计件工资nnA零件的计件单价零件的计件单价=48

27、/600.5=0.4元元n该职工应得计件工资该职工应得计件工资=5000.4=200元元n例例2某职工本月加工某职工本月加工n甲零件甲零件150件件,计件单价计件单价0.40元元;n乙零件乙零件80件件,计件单价计件单价0.30元元;n丙零件丙零件50件件,计件单价计件单价0.20元元;nn该职工本月应得计件工资该职工本月应得计件工资n=1500.40+800.3+500.2=94元元nn例例3上例资料：上例资料：n甲零件甲零件150件件,单件工时定额单件工时定额40分钟分钟;n乙零件乙零件80件件,单件工时定额单件工时定额30分钟分钟;n丙零件丙零件50件件,单件工时定额单件工时定额20分钟

28、；分钟；n日工资率为日工资率为4.8元元.n则：该职工应得计件工资为则：该职工应得计件工资为n耗用总工时：耗用总工时：=(15040+8030+5020)/60=156.67n该职工应得计件工资该职工应得计件工资：=156.674.8/8=94元元n(2)集体计件工资集体计件工资（group piece wage）的计的计算算a、按按计计件件单单价价与与集集体体完完成成产产量量计计算算集体应得计件工资集体应得计件工资b、在集体各成员之间分配集体应得、在集体各成员之间分配集体应得计件工资计件工资例某班组四个人共同完成一项加某班组四个人共同完成一项加工任务工任务,按计件单价计算按计件单价计算,该组

29、应得该组应得计件工资为计件工资为4180元元,小组成员有关小组成员有关资料如下资料如下:姓姓名名等等级级工资工资标准标准实际工实际工作小时作小时=分分配配率率分配分配金额金额甲甲乙乙丙丙丁丁473258432001801902001000144076060011001584836660合合计计77038001.14180 3、人工工费用、人工工费用 (wage expense)的分配的分配 n借：基本生产借：基本生产(基本生产车间生产工人基本生产车间生产工人)辅助生产辅助生产(辅助车间工人及管理人员辅助车间工人及管理人员)制造费用制造费用(基本生产车间管理人员基本生产车间管理人员)管理费用管理

30、费用(厂部管理、长期病假人员厂部管理、长期病假人员)销售费用销售费用(专设销售机构人员专设销售机构人员)在建工程（专项工程负担人员）在建工程（专项工程负担人员）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n分配要点分配要点n直接工资直接工资directwage直接计入直接计入n间接工资间接工资indirectwage分配计入分配计入nn注注计计件件工工资资属属于于直直接接工工资资；生生产产一一n种产品情况下计时工资属直接工资；种产品情况下计时工资属直接工资；n生产几种产品情况下计时工资属间接生产几种产品情况下计时工资属间接n工资费用。工资费用。n分配标准分配标准:n（1）产品实际）产品实际(定额定额)工时

31、比例法工时比例法n（2）比重法）比重法n计算公式计算公式:P42n工资分配率工资分配率=生产工人工资总额生产工人工资总额n产品实际产品实际(定定额额)工时之和工时之和n某产品应分配工资费用某产品应分配工资费用n=该种产品实际该种产品实际(定额定额)工时工时分配率分配率nnn例例3月月份份生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，实实行行计计时时工工资资，共共发发生生人人工工费费9000元元，实实际际耗耗用用工工时时甲甲为为1400小小时时，乙乙产产品品为为1600小小时时,按按实实际际耗耗用用工工时分配人工费用时分配人工费用如下：如下：n工资分配表工资分配表产品名称产品名称实际工时实际工时 分配率分

32、配率 分配金额分配金额 甲甲 乙乙 14001400 1600 160046.7%46.7%53.3%53.3%42004200 4800 4800 合计合计 30003000 3 3 90009000根据分配结果做会分录根据分配结果做会分录借：基本生产成本借：基本生产成本（basicproduction)-甲甲4200-乙乙4800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬9000 四、其他要素费用的归集与分配四、其他要素费用的归集与分配 1、折旧、折旧(depreciation)费用的归集与分费用的归集与分配配n（1）有关概念）有关概念n折旧、折旧费、有形损耗、无形损耗折旧、折旧费、有形损耗、无形损

33、耗n(2)折旧的范围折旧的范围n注意事项：注意事项：n房房屋屋建建筑筑物物不不论论是是否否在在用用一一律律计计提提折折旧旧当当月月启用启用,当月不提；当月停用当月不提；当月停用,当月照提。当月照提。（3）影响折旧的因素：）影响折旧的因素：n应提折旧额应提折旧额(depreciationbasis)n折旧年限折旧年限(depreciationlife)n折旧方法折旧方法(depreciationmethod)n折旧方法：年限法平均折旧方法：年限法平均n工作量法工作量法n双倍余额递减法双倍余额递减法n年数总和法年数总和法n（4）折旧费用的归集）折旧费用的归集n按按车车间间、部部门门分分别别归归集集

34、，以以便便分分别别计算车间部门的产品成本费用。计算车间部门的产品成本费用。n归集通常采用归集通常采用“折旧计算表折旧计算表”进行进行（5）折旧费用的分配）折旧费用的分配n借借:制造费用（基本生产车间折旧）制造费用（基本生产车间折旧）n辅助生产成本（辅助生产车间折旧）辅助生产成本（辅助生产车间折旧）n其他业务支出其他业务支出(出租固资产折旧）出租固资产折旧）n管理费用（厂部管理部门折旧）管理费用（厂部管理部门折旧）n贷：累计折旧贷：累计折旧2、税金税金(tax)利息利息(interest)其它支出其它支出（1）税税金金(tax)：指指在在生生产产过过程程中中由由管管理理费费用用列列支支的的税税金

35、金，包包括括房房产产税税、车车船船使使用用税税，土地使用税、印花税。土地使用税、印花税。发生时：发生时：借：管理费用借：管理费用贷：应交税费贷：应交税费-房产税房产税-车船使用税车船使用税-土地使用税土地使用税银行存款银行存款n（2）利息）利息(interest)（短期借款利息）短期借款利息）n借：财务费用借：财务费用n贷：银行存款贷：银行存款n（3）其他支出）其他支出：n借：制造费用借：制造费用、管理费用、管理费用n辅助生产成本辅助生产成本、应付利息等、应付利息等n贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金 第二节第二节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 一、辅助生产一、辅助生产(

36、auxiliary production)的特点的特点n辅辅助助生生产产部部门门主主要要是是为为基基本本生生产产，企企业业管管理理部部门门服服务务而而生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务，有有时时，也也对对外外提提供供产产品品和和劳劳务务或或者者各各辅辅助助生产车间也相互提供劳务。生产车间也相互提供劳务。1.应应由由辅辅助助生生产产承承担担的的费费用用，根根据据有有关关凭凭证证，记入记入”辅助生产辅助生产“账户及所属明细账。账户及所属明细账。借：辅助生产成本借：辅助生产成本贷：贷：有关科目有关科目2.若若辅辅助助生生产产车车间间生生产产产产品品为为单单品品种种，则则按按车车间间设设置置明明细细

37、账账，进进行行归归集集费费用用。若若辅辅助助生生产产车车间间生生产产产产品品为为多多品品种种，则则按按车车间间和和品品种种设设置明细账进行归集。置明细账进行归集。二、二、辅助生产辅助生产(auxiliaryproduction)费用的费用的归集归集三、三、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配(allocation)n 归归集集在在“辅辅助助生生产产”账账户户的的辅辅助助 费费用用，月月终终进进行行汇汇总总，并并根根据据辅辅助助生生产产车车间间的的产产品品和和提提供供劳劳务务的的数数量量以以及及有有关关资资料料，编编制制“辅辅助助生生产产费费用用分分配配表表”将将发生的费用分配给各受益单位。发生

38、的费用分配给各受益单位。分配特点：分配特点：n n 辅辅助助生生产产提提供供的的产产品品和和劳劳务务，主主要要为为基基本本生生产产车车间间和和企企业业管管理理部部门门使使用用和和服服务务的的，但但有有时时各各个个辅辅助助生生产产车车间间之之间间也也相相互互提提供供产产品品和和劳劳务务，这这就就要要求求在在各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间进进行辅助生产费用的分配。行辅助生产费用的分配。分配方法：分配方法：n常用的分配方法有五种：常用的分配方法有五种：n直接分配法直接分配法(directallocationmethod)n交互分配法交互分配法(crossallocationmethod)n顺序

39、分配法顺序分配法n(sequentialallocationmethod)n计划成本分配法计划成本分配法n(plannedcostallocationmethod)n代数分配法代数分配法n1、直接分配法、直接分配法(direct allocation method)P54是是对对已已归归集集的的辅辅助助生生产产费费用用直直接接在在辅辅助助生生产产部部门门以以外外各各受受益益对对象象之之间间进进行行分分配配的的方方法。法。分分配配率率分分配配前前已已归归集集费费用用对对外外提提供供的产量或劳务量的产量或劳务量例例n某厂有机修，供电两个辅助车某厂有机修，供电两个辅助车间，本月提供的产品劳务及分配前

40、间，本月提供的产品劳务及分配前归集的费用如下表：归集的费用如下表：耗用耗用提供提供已已归归集费集费用用劳务劳务总量总量机机修修供供电电甲甲产产品品基本基本生产生产车间车间厂部厂部机修机修供电供电60006000元元20002000元元12001200小时小时2000020000度度40004000度度200200小小时时1000010000度度600600小时小时20002000度度400400小时小时40004000度度 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法（直接分配法 direct allocation method）提供提供耗用耗用机机修修供供电电合计合计工时工时金额金额度度

41、金额金额待待分配数分配数100060001600020008000分配率分配率60.125甲产品甲产品1000012501250基本车间基本车间600360020002503850厂厂部部400240040005002900会计分录（会计分录（accounting entry）：）：借：基本生产借：基本生产-甲甲1250制造费用制造费用3850管理费用管理费用2900贷：辅助生产贷：辅助生产-机修机修6000-供电供电2000nn优点优点：分配方法简便：分配方法简便n缺缺点点：在在各各辅辅助助车车间间相相互互提提供供产产品品劳劳务务较较多多时时，辅辅助助车车间间产产品品劳劳务务成成本本计计算算

42、不完整使最终分配结果不合理。不完整使最终分配结果不合理。n适用范围适用范围：适用于辅助生产车间相：适用于辅助生产车间相n互提供服务较少。互提供服务较少。2、交互分配法交互分配法 (cross allocation method)n将辅助生产费用分配分两步进行：将辅助生产费用分配分两步进行：n先先按按分分配配前前已已归归集集的的费费用用与与各各部部门门提提供供产产品品的的劳劳务务总总量量计计算算的的分分配配单单价价，结结转转辅辅助助生生产产部部门门之之间间相相互互提提供供产产品品或或劳劳务务的的成成本本。然然后后以以各各部部门门分分配配前前已已归归集集的的费费用用，加加交交互互分分入入的的费费用

43、用，减减交交互互分分出出的的费费用用，和和各各自自对对辅辅助助生生产产部部门以外各单位提供产品劳务量进行分配门以外各单位提供产品劳务量进行分配。第一步：交互分配第一步：交互分配(crossallocation)（对内分配）（对内分配）a被分配费用：分配前归集的费用被分配费用：分配前归集的费用nb参加分配劳务量：提供劳务总量参加分配劳务量：提供劳务总量n辅助生产部门内部分配数：辅助生产部门内部分配数：n供电分给机修供电分给机修=40000.1=400n机修分给供电机修分给供电=2005=1000n第二步：对外第二步：对外(externalallocation)分配分配na被分配费用：分配前已归集

44、费用被分配费用：分配前已归集费用n+交互分入费用交互分入费用-交互分出费用交互分出费用n机修机修=6000+400-1000=5400n供电供电=2000+1000-400=2600nb参加分配劳务量：参加分配劳务量：n对辅助部门以外提供的劳务量对辅助部门以外提供的劳务量n机修机修=1200-200=1000n供电供电=20000-4000=2600 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）提提供供耗耗用用机机修修供供电电合计合计工工时时金金额额度度金金额额待分配数待分配数120060002000020008000对对内内分配率分配率50.1机机修修供供电电200100

45、040004004001000待分配数待分配数100054001600026008000对对外外分分配配分配率分配率甲产品甲产品基本车基本车间间厂厂部部6004005.43240216010000200040000.16251625325650162535652810根据交互分配结果做会计分录根据交互分配结果做会计分录（accounting entry）nn借：辅助生产成本借：辅助生产成本-机修机修400n-供电供电1000n贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-供电供电400n-机修机修1000n根据对外分配结果做根据对外分配结果做n会计分录会计分录（accountingentry）n借：基本生

46、产成本借：基本生产成本-甲甲1625n制造费用制造费用3565n管理费用管理费用2810n贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修机修5400n-供电供电2600优点优点：分配结果比较合理：分配结果比较合理缺缺点点：需需要要计计算算两两次次分分配配率率，分分配配两两次次费用，工作量较大且繁琐。费用，工作量较大且繁琐。适用范围适用范围：辅助车间相互提供劳务较多。：辅助车间相互提供劳务较多。3、顺序分配法、顺序分配法(梯形分配法）梯形分配法）P56 (sequential allocation method)是是指指各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间的的费费用用分分配配，按按照照辅辅助助生生产产车

47、车间间受受益益多多少少的的顺顺序序排排列列，受受益益少少的的先先分分配配，受受益益多多的后分配的分配方法。的后分配的分配方法。n明确：明确：na应分配费用应分配费用=分配前已归集费用分配前已归集费用+先分先分n配部分进的费用配部分进的费用nb各部门应分配的产品劳务总量各部门应分配的产品劳务总量n=提供劳务总量提供劳务总量-先分配部门耗用量先分配部门耗用量n前例前例假设先分配机修车间费用，假设先分配机修车间费用，n后分配供电部门费用。后分配供电部门费用。辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）提供提供耗用耗用机机修修供供电电合计合计工时工时金金额额度度金金额额待分配数待分

48、配数分配率分配率供供 电电甲产品甲产品基本车间基本车间厂厂 部部12001200 200 200 600 600 400 400600060005 5100010003000300020020016000160001000010000 2000 200040004000 300030000.18750.1875 1875 1875 375 375 750 750 90009000 1000 1000 1875 1875 3375 3375 2750 2750 n根据分配结果做根据分配结果做n会计分录会计分录（accountingentry）n借：借：辅助生产成本辅助生产成本-供电供电1000n

49、基本生产成本基本生产成本-甲甲1875n制造费用制造费用3375n管理费用管理费用2750n贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修机修6000n-供电供电3000优点优点：各种辅助生产费用只分配一：各种辅助生产费用只分配一次，核算手续简单。次，核算手续简单。缺点缺点：由于先分配部门不承担耗用：由于先分配部门不承担耗用后面部门的费用，分配结果后面部门的费用，分配结果不太合理。不太合理。适用范围适用范围：适用于各辅助生产车间：适用于各辅助生产车间相互提供服务多少有明显倾相互提供服务多少有明显倾向的企业。向的企业。4、计划单价分配、计划单价分配P62(planned cost allocation

50、method)先先按按各各部部门门提提供供产产品品劳劳务务的的数数量量乘乘以以事事先先制制定定好好的的计计划划单单价价计计算算结结转转辅辅助助生生产产费费用用,再再按按计计划划单单价价计计算算的的分分配配金金额额与与应应分分配配金金额额之之间间的的差差异异进进行行调调整整的的分配方法。分配方法。应分配金额应分配金额=分配前已归集费用分配前已归集费用+从其他辅助部从其他辅助部门按计划单价计算分配进来的费用门按计划单价计算分配进来的费用 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法）nn提供提供耗用耗用机机修（修（4.8）供电（供电（0.17）合计合计工时工时金额金额度度