营业税及其纳税筹划.ppt

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1、LOGOLOGO 营业税税及其及其纳税筹税筹划划税务筹划课件衡阳财工院会计系 周宇霞2008.11LOGOLOGO一、一、关关于于营业税税l征征税税范范围-营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。l税税率率-按行按行业确定确定税税率，率，3%、5%、20%l计税税依据依据-营业额（一般（一般为收取的全部收入，特殊收取的全部收入，特殊时为全部收入全部收入减减去去规定扣定扣除除项目后的差目后的差额收入或者收入或者组成成计税税价格）价格）-如，建筑如，建筑业以以总承

2、包承包额减减去分包或去分包或转包包额后的金后的金额计税税-金融金融业外外汇转贷业务以以净利息收入利息收入计税税-交通交通运运输业的的转运运、联运运业务为总运运输减减转运运、联运运支出后的余支出后的余额计税税-（以上均要代扣代（以上均要代扣代缴营业税税）Your site hereLOGOLOGO关于营业税征税范围关于营业税征税范围的几点说明的几点说明1.在我国境内：应税劳务发生在境内在我国境内：应税劳务发生在境内2.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产；有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产；有偿3.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、

3、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 Your site hereLOGOLOGO营业税税目、税率营业税税目、税率税税 目目 征征 收收 范范 围围 税率税率 交通运输业交通运输业陆陆路路运运输输、水水路路运运输输、航航空空运运输输、管管道道运运输输、装装卸卸搬搬运运3%建筑业建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%邮电通信业邮电通信业 邮电、通信邮电、通信 3%文化体育业文化体育业 文化、体育文化、体育 3%金融保险业金融保险业 金融、保险金融、保险 5%服务业服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租

4、赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业广告业及其他服务业 5%娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧网吧 5%-20%转让无形资产转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉作权、商誉 5%销售不动产销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%Your site hereLOGOLOGO 营业税计税

5、依据有下列三种：营业税计税依据有下列三种：按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率 按营业收入差额计税，其应纳税额计算如下：按营业收入差额计税，其应纳税额计算如下：应纳税额应纳税额=（营业额（营业额允许扣除项目金额）允许扣除项目金额）适用税率适用税率 按组成计税价格计税，其应纳税额计算公式如下：按组成计税价格计税，其应纳税额计算公式如下：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 营业税计税依据规定营业税计税依据规定 Your site hereLOGOLOGO某长运公司某月取得客运收入某长运

6、公司某月取得客运收入5050万元；价外向收取保万元；价外向收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用2020万元；万元；联运收入联运收入1818万元，其中付给其他运输部门联运费万元，其中付给其他运输部门联运费1010万万元，试计算该公司当月应纳营业税。元，试计算该公司当月应纳营业税。应纳税额应纳税额=（50+2050+20）3%+3%+（18101810）3%=23%=2.3 4.3 4（万元）（万元）例例借：银行存款借：银行存款 880000880000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 780000780000 应付账款应付账款 10000010

7、0000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2100021000 应付账款应付账款 24002400 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 234000234000 二、不同行二、不同行业特定特定业务应纳营业税税额的的账务处理理v（一）交通运输企业（一）交通运输企业 Your site hereLOGOLOGO房地产开发企业销售房地产时，以取得预售收入时房地产开发企业销售房地产时，以取得预售收入时 为纳税义为纳税义务发生时间。实际缴纳时，可实行分期预缴（以上月实缴数为依务发生时间。实际缴纳时，可实行分期预缴（以上月实缴数为依据），月末清缴的方法据），月末清缴的方法预售并缴税时：借：应

8、交税费预售并缴税时：借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款确认销售收入后：借：营业税金及附加确认销售收入后：借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 房地产开发企业自建自售商品房时（包括一般企业自建并出售房房地产开发企业自建自售商品房时（包括一般企业自建并出售房屋建筑物），应于房地产销售时同时按屋建筑物），应于房地产销售时同时按“建筑业（建筑业（3%）”和和“销售不动产（销售不动产（5%）”两个税目缴纳营业税，其中，两个税目缴纳营业税，其中，“销售不动销售不动产产”按销售收入计税，按销售收入计税，“建筑业建筑业”按组成计税价格计税按组成计税价格计税其

9、中，组成计税价格其中，组成计税价格建造成本建造成本（1成本利润率）成本利润率）/（1营业税率）营业税率）二、不同行二、不同行业特定特定业务应纳营业税税额的的账务处理理v（二）房地产开发企业（二）房地产开发企业 Your site hereLOGOLOGO某房地产开发企业，本期竣工一栋商品房，建造成本某房地产开发企业，本期竣工一栋商品房，建造成本共计共计320320万元，该省规定的成本利润率为万元，该省规定的成本利润率为6%6%。本期出。本期出售该商品房万平方米，售价共计售该商品房万平方米，售价共计324324万元（其中万元（其中6464万元为上年预售收入）。万元为上年预售收入）。该企业本期应纳

10、营业税额计算如下：该企业本期应纳营业税额计算如下：应交建筑业营业税应交建筑业营业税=3 32020（1 16%6%）/(/(1 1-3%)-3%)3%=3%=10.4910.49（万元）（万元）例例会计处理：会计处理：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 234900234900 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 234900234900 二、不同行二、不同行业特定特定业务应纳营业税税额的的账务处理理v（二）房地产开发企业（二）房地产开发企业应交商品房销售营业税应交商品房销售营业税=（3 32 24 46464）55%=%=1313（万元）（万元）Your site hereLOG

11、OLOGO例例借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5600056000 应付利息应付利息 9000090000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5600056000 二、不同行二、不同行业特定特定业务应纳营业税税额的的账务处理理v（三）金融企业（三）金融企业 某银行某银行20042004年第一季度吸收存款支付利息年第一季度吸收存款支付利息4040万元，贷款万元，贷款取得利息收入取得利息收入7070万元。同时，以万元。同时，以6%6%的季度利率从境外筹的季度利率从境外筹措资金措资金40004000万元，并将其中的万元，并将其中的30003000万元转贷给企业，获万元转贷给企业，获

12、得转贷利息收入得转贷利息收入210210万元。另收取结算业务手续费万元。另收取结算业务手续费1212万万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。一般贷款业务和手续费应纳营业税一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+1270+12）5%=4.15%=4.1万元万元转贷业务应纳营业税转贷业务应纳营业税=（21030006%）5%=1.5万元万元 应代扣代缴营业税应代扣代缴营业税30006%5%9万元万元 Your site hereLOGOLOGO贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。一般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额一

13、般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额为营业额征收营业税。为营业额征收营业税。外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额征收营业税。的余额为营业额征收营业税。金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇转让金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇转让和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。后的余额为营业额。金融业计税营业额的规定金融业计税营业额的规定金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收入为营业额。

14、入为营业额。以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。Your site hereLOGOLOGO旅游企业计税营业额应为向旅客收取的全部费用减去旅游企业计税营业额应为向旅客收取的全部费用减去规定扣除项目后的余额，具体而言，可扣除的项目包规定扣除项目后的余额，具体而言，可扣除的项目包括：括：1 1、全程旅游中部分旅程改由境内、外其他接团单位、全程旅游中部分旅程改由境内、外其他接团单位接待的，扣除支付给境内、外其他接团单位的费用；接待的，扣除支付给境内、外其他接团单位的费用；2 2、代旅客支付给其他单位的交通费、餐费、房费、代旅客支付给其他单位

15、的交通费、餐费、房费、门票费及其他代付费用。门票费及其他代付费用。饮食服务业应以收取的全部营业收入作为计税营业额饮食服务业应以收取的全部营业收入作为计税营业额二、不同行二、不同行业特定特定业务应纳营业税税额的的账务处理理v（四）旅游、饮食服务企业（四）旅游、饮食服务企业 Your site hereLOGOLOGO例例二、不同行二、不同行业特定特定业务应纳营业税税额的的账务处理理v（五）建筑业（五）建筑业 中建建筑公司承建华贸大厦，预算价中建建筑公司承建华贸大厦，预算价1001000 0万元，其中合同规万元，其中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料定由甲方华贸集团提供主要材料40400 0万元，

16、经甲乙两方商定万元，经甲乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。该工程按形象进度结算工程款。9 9月份完成工程进度月份完成工程进度60%60%，华，华贸大厦按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给建筑贸大厦按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例，付给建筑公司款公司款36360 0万元，试计算建筑公司万元，试计算建筑公司9 9月应缴营业税。月应缴营业税。营业税条例规定，建筑业无论工程价款如何结算，均应以包含营业税条例规定，建筑业无论工程价款如何结算，均应以包含建筑材料在内的全部价款计征营业税（即使材料由建设单位建筑材料在内的全部价款计征营业税（即使材料由建设单位自己提供）。自己提供）。应缴营业税应

17、缴营业税100060%5%30万元万元 Your site hereLOGOLOGO建筑业营业税计税依据的特殊规定建筑业营业税计税依据的特殊规定衡安建筑公司接受甲企业委托衡安建筑公司接受甲企业委托,为甲企业承建一栋办为甲企业承建一栋办公楼公楼,有两种建设方案有两种建设方案:1.建筑公司包工包料建筑公司包工包料,总承包款总承包款1000万元万元;2.甲企业自行购买主要建筑材料甲企业自行购买主要建筑材料(材料费合计材料费合计700万元万元),建筑公司只负责施工及辅助材料建筑公司只负责施工及辅助材料,施工费施工费300万元万元.问问:两种方案下衡安公司应纳营业税是否一样两种方案下衡安公司应纳营业税是

18、否一样?若上述业务为装修业务若上述业务为装修业务,问两种方案下衡安公司应纳问两种方案下衡安公司应纳营业税是否一样营业税是否一样?Your site hereLOGOLOGO关于建筑业改征增值税的问题关于建筑业改征增值税的问题v经过十几年改革，我国已形成了收入稳定、税负公平、中经过十几年改革，我国已形成了收入稳定、税负公平、中性透明、管理科学的增值税课税机制。但由于现行增值税性透明、管理科学的增值税课税机制。但由于现行增值税征收范围小、抵扣链条不完整，在一定程度上阻碍了其作征收范围小、抵扣链条不完整，在一定程度上阻碍了其作用的发挥。建筑劳务属于营业税的征税范围，而建筑工程用的发挥。建筑劳务属于营

19、业税的征税范围，而建筑工程耗用的建筑材料等属于增值税征税范围，建筑工程所耗用耗用的建筑材料等属于增值税征税范围，建筑工程所耗用的材料被先后征收增值税和营业税，重复征税问题十分突的材料被先后征收增值税和营业税，重复征税问题十分突出。借鉴世界各国建筑业实行增值税的成功经验，结合我出。借鉴世界各国建筑业实行增值税的成功经验，结合我国实际情况，将建筑业纳入增值税征税范围，是解决目前国实际情况，将建筑业纳入增值税征税范围，是解决目前建筑业营业税现存问题、构建完善的增值税制度的必由之建筑业营业税现存问题、构建完善的增值税制度的必由之路。路。热点话题热点话题 Your site hereLOGOLOGO营业

20、税筹划思路营业税筹划思路 纳税人身份筹划（纳税人身份筹划（避免成为营业税纳税人避免成为营业税纳税人）利用营业税优惠政策利用营业税优惠政策 计税依据筹划（计税依据筹划（缩小计税营业额缩小计税营业额）税率筹划（税率筹划（分行业固定税率，空间不大分行业固定税率，空间不大）Your site hereLOGOLOGO一、纳税人身份的筹划一、纳税人身份的筹划v规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民应税行为，才属于营业税的

21、征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。税人。如：在境外提供劳务、转让无形资产、出售不动产、在境外如：在境外提供劳务、转让无形资产、出售不动产、在境外载运旅客进境等载运旅客进境等v混合销售行为中应纳税种的选择筹划混合销售行为中应纳税种的选择筹划 Your site hereLOGOLOGO二、营业税优惠政策

22、的运用二、营业税优惠政策的运用v利用安置下岗再就业人员、随军家属及转业军人、安利用安置下岗再就业人员、随军家属及转业军人、安置置“四残四残”人员等等，享受定期减征或免征营业税优人员等等，享受定期减征或免征营业税优惠惠 Your site hereLOGOLOGOv销售不动产和以不动产投资入股的筹划政策背景：政策背景：营业税暂行条例规定：销售不动产，按营业税暂行条例规定：销售不动产，按5%征收营业税；征收营业税；以不动产投资入股，并参与投资方利润分配，共担投资以不动产投资入股，并参与投资方利润分配，共担投资风险，不征营业税，日后股权转让时也不征税；风险，不征营业税，日后股权转让时也不征税；以不动

23、产投资入股，若不承担投资风险而定期收取固定以不动产投资入股，若不承担投资风险而定期收取固定收入，不论收入形式如何，均按营业税目中收入，不论收入形式如何，均按营业税目中“服务服务”业业的的“租赁租赁”项目征税项目征税筹划方法：以不动产投资入股代替不动产出售筹划方法：以不动产投资入股代替不动产出售 Your site hereLOGOLOGOStrategyStrategyChallengers ForwardChallengers ForwardConclusionConclusion234IntroductionIntroduction1Contents Your site hereLOGOL

24、OGOClick to edit titleSub titleSub title Your site hereLOGOLOGOClick to edit titleSub titleSub title Your site hereLOGOLOGOClick to edit title3421Sub titleSub title Your site hereLOGOLOGOChart Documents Your site hereLOGOLOGOChart Documents Your site hereLOGOLOGOChart Documents Your site hereLOGOLOGO Thank you!Your Site HereAdd Your Company Slogan 1Add Your Company Slogan 2Add Your Company Slogan 3 COMPANY ADDRESS:-TEL:+00-0-0000-0000 FAX:+00-0-0000-0000 Mobile:+00-000-0000-0000E-mail: