要素费用的归集与分配.ppt

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1、第二章要素费用的归集与分配第二章要素费用的归集与分配教学内容教学内容:要素费用的归集与分配概述要素费用的归集与分配概述材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配薪酬费用的归集与分配薪酬费用的归集与分配固定资产折旧费和修理费用的归集与分配固定资产折旧费和修理费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配 一、要素费用归集与分配概述一、要素费用归集与分配概述l要素费用的构成及分配去向要素费用的构成及分配去向l要素费用分配的一般原则要素费用分配的一般原则l要素费用分配的程序要素费用分配的程序（一）要素费用的构成及分配去向：（一）要素费用

2、的构成及分配去向：要要素素费费用用的的构构成成外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬折旧费用折旧费用修理费用修理费用利息费用利息费用税收费用税收费用其他费用其他费用生产成本期间费用要素费用归集要素费用归集和分配顺序一和分配顺序一般就按照要素般就按照要素费用排列的顺费用排列的顺序进行分配。序进行分配。在进行要素费在进行要素费用分配时，一用分配时，一定要按照定要按照一定一定的顺序进行分的顺序进行分配，避免分配配，避免分配过程中产生遗过程中产生遗漏。漏。（二）要素费用分配的一般原则：（二）要素费用分配的一般原则：应按要素费用的用途和发生的地点，将各种要素应按要素费用的用途和

3、发生的地点，将各种要素费用划分为应计入成本的要素费用和不应计入产费用划分为应计入成本的要素费用和不应计入产品成本的要素费用。即部门之间分配品成本的要素费用。即部门之间分配应计入产品的要素费用属于直接费用的就直接计应计入产品的要素费用属于直接费用的就直接计入产品成本，属于共同耗用的就采用适当的方法入产品成本，属于共同耗用的就采用适当的方法分配计入产品成本。即受益对象之间分配。分配计入产品成本。即受益对象之间分配。产品在生产过程中发生的各项要素费用，应采用一定产品在生产过程中发生的各项要素费用，应采用一定的方法进行归集并分配计入其受益对象。其分配的一般原的方法进行归集并分配计入其受益对象。其分配的

4、一般原则是：则是：（三）要素费用的分配程序（三）要素费用的分配程序要素费用分配的程序：要素费用分配的程序：根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表编制费用根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表编制费用分配表或费用汇总非配表，并编制记账凭证；分配表或费用汇总非配表，并编制记账凭证；根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；根据记账凭证登记总账。根据记账凭证登记总账。二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配l材料费用归集与分配的程序材料费用归集与分配的程序l确定被分配材料费用的金额确定被分配材料费用的金额l材料费用分配的方法材料费用分配的方法l材料费

5、用分配表的编制及账务处理材料费用分配表的编制及账务处理l燃料费用的分配燃料费用的分配 材料费用的归集与分配要解决的问题，是如何将材料费用的归集与分配要解决的问题，是如何将发生的材料费用计入各个受益对象之中。材料费发生的材料费用计入各个受益对象之中。材料费用的分配程序通常包括：用的分配程序通常包括：u确定被分配的材料费用金额；确定被分配的材料费用金额；u确定各个材料费用受益对象的分配标准；确定各个材料费用受益对象的分配标准；u计算材料费用的分配率；计算材料费用的分配率；u计算每一受益对象应负担的材料费用；计算每一受益对象应负担的材料费用；u编制材料费用分配表；编制材料费用分配表；u根据分配结果进

6、行账务处理。根据分配结果进行账务处理。（一）材料费用分配与归集的程序：（一）材料费用分配与归集的程序：（二）材料费用分配金额的确定：（二）材料费用分配金额的确定：材料费用的分配金额取决于两个因素：耗用的数量材料费用的分配金额取决于两个因素：耗用的数量和材料单位成本。耗用数量根据材料消耗的原始记录领料和材料单位成本。耗用数量根据材料消耗的原始记录领料单和退料单汇总确定；而材料单位成本则取决于核算的计单和退料单汇总确定；而材料单位成本则取决于核算的计价方法。价方法。1、材料耗用数量的确定：、材料耗用数量的确定：确定的依据：材料耗费的原始记录。领料单、限额领料单、确定的依据：材料耗费的原始记录。领料

7、单、限额领料单、领料登记表（簿）、退料单等。领料登记表（簿）、退料单等。确定的方法：确定的方法：永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制根据原始记录汇总耗用量根据原始记录汇总耗用量通过实地盘点计算耗用量通过实地盘点计算耗用量2、材料费用分配金额的计算、材料费用分配金额的计算（1）按照实际成本核算时发出材料金额的计算：）按照实际成本核算时发出材料金额的计算：计算的基本原理：计算的基本原理：材料耗费金额材料耗费金额=耗费数量耗费数量x材料单位成本材料单位成本单位成本确定方法取决于计价方法。会计准则规定采单位成本确定方法取决于计价方法。会计准则规定采用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法

8、。用的计价方法有：先进先出法、加权平均法、个别计价法。实际工作中，通常采用的是全月一次加权平均法。实际工作中，通常采用的是全月一次加权平均法。先进先出法：先进先出法：基本原理：先购进的材料先发出，并按其流程计算发出基本原理：先购进的材料先发出，并按其流程计算发出材料成本和期末结存材料成本的方法。材料成本和期末结存材料成本的方法。具体做法：具体做法：前提条件：正确登记原材料数量金额明细账前提条件：正确登记原材料数量金额明细账l当期末结存数量当期末结存数量最后一次购进数量最后一次购进数量向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结

9、存材料的价值，用同样的方量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。法计算确定本期发出材料的价值。例例 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，进先出法确定成本，2011年年1月份月份A材料的收入、发出、结存材料的收入、发出、结存情况如表所示。情况如表所示。从表中可见，从表中可见，A材料期末结存数量为材料期末结存数量为600件，件，大于最后一次购入的数量大于最后一次购入的数量500件，件，A材料期末材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：结存价值与发出材料价值计算如下：A材料期末结存

10、金额材料期末结存金额5004.9（600500）4.82930（元）（元）本期发出本期发出A材料实际成本材料实际成本2 0004 8002 4502 9306320（元）（元）加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。材料的价值的方法。采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：要运用下列计算公

11、式：加权平均法加权平均法举例说明：资料见前例举例说明：资料见前例平均单价平均单价=2000+4800+2450400+1000+500=4.86计算发出材料金额：计算发出材料金额：发出材料成本发出材料成本=4.86x1300=6328.94（元）（元）计算平均单价：计算平均单价：加权平均法分全月一次加权平均法和移动加权平均法。加权平均法分全月一次加权平均法和移动加权平均法。如果采用移动加权平均法则每购进一次材料计算一次平如果采用移动加权平均法则每购进一次材料计算一次平均单价，每发次一次材料计算一次发出材料成本，其单均单价，每发次一次材料计算一次发出材料成本，其单位成本以相邻一次的平均单价作为发

12、出材料的单位成本。位成本以相邻一次的平均单价作为发出材料的单位成本。期末结存材料成本期末结存材料成本=2000+4800+2450-6328.94=2921.06（元）（元）（2）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法+计算发出材料的计划成本：计算发出材料的计划成本：发出材料计划成本发出材料计划成本=发出材料数量发出材料数量x计划单价计划单价分摊差异：分摊差异：计算差异率：计算差异率：期初结存材料差异期初结存材料差异+本期购进材料差异本期购进材料差异期初结存材料计划成本期初结存材料计划成本+本期购进材料计划成本本期购进材料计划成本差异率差异率=计算差异额

13、：计算差异额：差异额差异额=发出材料的计划成本发出材料的计划成本x差异率差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本计算发出材料的实际成本：计算发出材料的实际成本：差异额差异额（三）材料费用分配的方法（三）材料费用分配的方法:材料费用的分配要解决的问题，就是如何将发生的材材料费用的分配要解决的问题，就是如何将发生的材料费用计入各个料费用计入各个受益对象受益对象的成本费用之中。费用是用账户的成本费用之中。费用是用账户来归集的，所以，费用分配最终归属到有关来归集的，所以，费用分配最终归属到有关账户账户里面去。里面去。2、直接计入费用分配的方法：、直接计入费用分配

14、的方法：根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点，将根据原始凭证，按照要素费用的用途和发生地点，将各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。对于各种要素费用区分为直接计入费用和间接计入费用。对于直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计入费用，直接计入费用则就直接计入有关账户，对于间接计入费用，则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低值易耗品和则采用适当的方法分配计入。特别地，对于低值易耗品和包装物则采用摊销的方法分配计入。包装物则采用摊销的方法分配计入。1、分配的一般原则：、分配的一般原则：材料费用材料费用有关账户有关账户依据会计准则和制度依据会计准则和制度直接计入直接计入3、间接计

15、入费用分配的方法：、间接计入费用分配的方法：计算分配率：计算分配率：选择分配标准：材料费用的分配标准常用的有：选择分配标准：材料费用的分配标准常用的有：定额耗用量：预先规定每件产品材料的消耗数量。定额耗用量：预先规定每件产品材料的消耗数量。定额耗用额：预先规定每件产品材料的消耗金额。定额耗用额：预先规定每件产品材料的消耗金额。产品产量：完工产品的实际产量。产品产量：完工产品的实际产量。产品重量：完工产品的实际重量。产品重量：完工产品的实际重量。分配率分配率=共同耗费的材料费用共同耗费的材料费用各受益对象分配标准之和各受益对象分配标准之和计算分配额：计算分配额：该受益对象分配额该受益对象分配额=

16、该受益对象分配标准该受益对象分配标准x分配率分配率举例说明：举例说明：资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A材材料料2000公斤，该种材料发出采用全月一次加权平均法，公斤，该种材料发出采用全月一次加权平均法，期初结存金额是期初结存金额是3800元，结存数量是元，结存数量是1000公斤，本月购公斤，本月购进进2500公斤，采购成本为公斤，采购成本为10050元。本月生产甲产品元。本月生产甲产品500件，乙产品件，乙产品300件，丙产品件，丙产品200件。产品重量分别是件。产品重量分别是1.2公公斤斤/件，件，1.5公斤公斤/件件,1.8公斤公斤

17、/件。另甲、乙、丙三种产品件。另甲、乙、丙三种产品的定额耗用量分别是的定额耗用量分别是0.8公斤公斤/件，件，0.9公斤公斤/件，件，1公斤公斤/件；件；定额耗用额分别是定额耗用额分别是10元元/件，件，12元元/件，件，15元元/件。件。要求：采用适当的分配标准分配甲、乙、丙三种产品要求：采用适当的分配标准分配甲、乙、丙三种产品的共材料耗费用。的共材料耗费用。据资料分配如下：据资料分配如下：1、计算待分配费用：、计算待分配费用：2000 x3800+100501000+2500=16000（元）（元）2、分配材料费用：、分配材料费用：以产量作为分配标准：以产量作为分配标准：分配率分配率=16

18、000500+300+200分配额：甲分配额：甲=500 x16=8000（元）（元）乙乙=300 x16=4800（元）（元）丙丙=200 x16=3200（元）（元）=16以定额耗用量作为分配标准：以定额耗用量作为分配标准：分配率分配率=16000500 x0.8+300 x0.9+200 x1分配额：甲分配额：甲=500 x0.8x18.39=7356（元）（元）乙乙=300 x0.9x18.39=4965.3（元）（元）丙丙=16000-7356-4965.3=3678.7（元）（元）=18.39以定额耗用额作为分配标准：以定额耗用额作为分配标准：分配率分配率=16000500 x10

19、+300 x12+200 x15分配额：甲分配额：甲=500 x10 x1.3793=6896.5（元）（元）乙乙=300 x12x1.3793=4965.48（元）（元）丙丙=16000-6896.5-4965.48=4137.92（元）（元）=1.3796以产品重量作为分配标准：以产品重量作为分配标准：分配率分配率=16000500 x1.2+300 x1.5+200 x1.8分配额：甲分配额：甲=500 x1.2x11.3475=6808.5（元）（元）乙乙=300 x1.5x11.3475=5106.37（元）（元）丙丙=16000-6808.5-5106.37=4085.13（元）（

20、元）=11.34754、包装物与低值易耗品分配的方法：、包装物与低值易耗品分配的方法：根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入构成部分直接记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。分是否单独计价，作不同处理

21、。对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入记入“销售费用销售费用”账户的账户的“包装费包装费”费用项目；费用项目；对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的业的“其他业务收入其他业务收入”，结转的包装物成本作为，结转的包装物成本作为“其他业务成本其他业务成本”处理。处理。低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有三种：一次转销法、分次摊现行的低值易耗品摊销方法有三种：一次转销法、分次摊销法、五五摊销法。销法、五五摊销法

22、。（四）材料分配表的编制及账务处理：（四）材料分配表的编制及账务处理：实际工作中材料费用的分配，是通过编制实际工作中材料费用的分配，是通过编制“原材料费原材料费用分配表用分配表”方式进行的，以便进行会计核算。材料费用分方式进行的，以便进行会计核算。材料费用分配表如果是各车间、部门进行的，还应在配表如果是各车间、部门进行的，还应在“材料费用分配材料费用分配表的基础之上汇总编制表的基础之上汇总编制“材料费用汇总分配表材料费用汇总分配表”。材料分配表的样式与内容完全是会计人员的根据需要和材料分配表的样式与内容完全是会计人员的根据需要和自己的习惯来设计。没有统一的格式与内容。自己的习惯来设计。没有统一

23、的格式与内容。举例说明材料分配表的编制及账务的处理。举例说明材料分配表的编制及账务的处理。资料：某企业本月耗费资料：某企业本月耗费A材料情况如下：生产甲产品材料情况如下：生产甲产品42000元，生产乙产品领用元，生产乙产品领用48000元，甲乙两种产品共元，甲乙两种产品共同耗用同耗用80000元。辅助生产部门机修车间领用元。辅助生产部门机修车间领用12000元，元，供电车间领用供电车间领用18000元，车间一般耗费元，车间一般耗费18000元，行政元，行政管理部门领用管理部门领用10000元，销售部门领用元，销售部门领用14000元。在建元。在建工程部门领用工程部门领用32000元，甲乙产品共

24、同耗用按照产量比元，甲乙产品共同耗用按照产量比例分配，甲产品的产量是例分配，甲产品的产量是30000件，乙产品产量是件，乙产品产量是10000件。件。要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理材料费用分配表材料费用分配表 2011 2011 年年1 1 月月31 31 日日 单位：元单位：元应借科目应借科目直接计入直接计入分配计入分配计入合计合计总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目分配标准分配标准分配率分配率分配金分配金额额生产成本生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品42000420003000030000600006000010200

25、0102000乙产品乙产品480004800010000010000020000200006800068000小小 计计40000400002 28000080000170000170000生产成本生产成本辅助生产辅助生产机修车间机修车间12000120001200012000供电车间供电车间18000180001800018000小小 计计3000030000制造费用制造费用18000180001800018000管理费用管理费用10000100001000010000销售费用销售费用14000140001400014000在建工程在建工程32000320003200032000合合 计计1

26、9400019400080000800002740002740001、根据资料编制材料费用分配表：、根据资料编制材料费用分配表：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品102000乙产品乙产品68000辅助生产辅助生产机修车间机修车间12000供电车间供电车间18000制造费用制造费用18000管理费用管理费用10000销售费用销售费用14000在建工程在建工程32000贷：原材料贷：原材料A材料材料2740002、根据材料费用分配表进行账务处理：、根据材料费用分配表进行账务处理：资料：某企业本月耗费资料：某企业本月耗费B材料情况如下：生产甲产品材料情况如下：生产甲产品450公斤，

27、生产乙产品领用公斤，生产乙产品领用360公斤，甲乙两种产品共同公斤，甲乙两种产品共同耗用耗用1000公斤。辅助生产部门机修车间领用公斤。辅助生产部门机修车间领用180公斤，供公斤，供电车间领用电车间领用240公斤，车间一般耗费公斤，车间一般耗费180公斤，行政管理公斤，行政管理部门领用部门领用120公斤，销售部门领用公斤，销售部门领用170公斤。在建工程部公斤。在建工程部门领用门领用380公斤，公斤，B材料的计划成本为材料的计划成本为100元元/公斤。公斤。B材材料期初结存材料的差异为借方余额料期初结存材料的差异为借方余额3600元，期初结存材元，期初结存材料的计划成本为料的计划成本为2000

28、00元，本期购进材料的计划成本为元，本期购进材料的计划成本为300000元，购进材料为贷方差异元，购进材料为贷方差异13600元元.甲乙产品共同甲乙产品共同耗用按照定额耗用额比例分配，甲产品的定额耗用额是耗用按照定额耗用额比例分配，甲产品的定额耗用额是1.5元元/件，甲产品产量件，甲产品产量30000件，乙产品定额耗用额是件，乙产品定额耗用额是3.5元元/件，乙产品的产量是件，乙产品的产量是10000件。件。要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理要求：据资料编制材料费用分配表并进行账务处理据资料：据资料：1、计算甲、乙产品的分配标准：、计算甲、乙产品的分配标准：甲产品：甲产品：30000

29、 x1.5=45000（元）（元）乙产品：乙产品：10000 x3.5=35000（元）（元）2、计算材料成本差异率：、计算材料成本差异率：材料成本差异率材料成本差异率=3600-13600200000+30000=-0.2%3、编制材料费用分配表：、编制材料费用分配表：材料费用分配表材料费用分配表 2011 2011年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元应借科目应借科目直接计直接计入入分配计入分配计入计划成计划成本本差异率差异率差异额差异额实际成本实际成本总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目分配标分配标准准分配分配率率分配额分配额生产成本生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品

30、45000 45000 45000450001.251.255625056250101250101250-0.50%-0.50%-506.25-506.25100743.75100743.75乙产品乙产品36000 36000 35000350001.251.2543750437507975079750-0.50%-0.50%-398.75-398.7579351.2579351.25小计小计81000 81000 80000800001.251.25100000100000181000181000-0.50%-0.50%-905-905180095180095辅助生产辅助生产机修车间机修车间

31、18000 18000 1800018000-0.50%-0.50%-90-901791017910供电车间供电车间24000 24000 2400024000-0.50%-0.50%-120-1202388023880小计小计42000 42000 4200042000-0.50%-0.50%-210-2104179041790制造费用制造费用18000 18000 1800018000-0.50%-0.50%-90-901791017910管理费用管理费用12000 12000 1200012000-0.50%-0.50%-60-601194011940销售费用销售费用17000 1700

32、0 1700017000-0.50%-0.50%-85-851691516915在建工程在建工程38000 38000 3800038000-0.50%-0.50%-190-1903781037810合计合计208000 208000 308000308000-425-4253075753075754、据材料费用分配表编制记账凭证：、据材料费用分配表编制记账凭证：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品101250乙产品乙产品79750辅助生产辅助生产机修车间机修车间18000供电车间供电车间24000制造费用制造费用18000管理费用管理费用12000销售费用销售费用17000在

33、建工程在建工程38000贷：原材料贷：原材料A材料材料308000（1）分配材料费用的计划成本：）分配材料费用的计划成本：（2）摊销材料成本差异：）摊销材料成本差异：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品506.25乙产品乙产品398.75辅助生产辅助生产机修车间机修车间90供电车间供电车间120制造费用制造费用90管理费用管理费用60销售费用销售费用85在建工程在建工程19贷：材料成本差异贷：材料成本差异A材料材料425（五）燃料费用的分配（五）燃料费用的分配l燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。算基本相同。l企业

34、对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。用进行管理的要求。u通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可关的成本费用项目即可u如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设以单设“燃料燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费账

35、户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设设“燃料及动力燃料及动力”成本项目予以反映。成本项目予以反映。三、外购动力费用的归集与分配三、外购动力费用的归集与分配外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用。外购动力是根据使用的数量向供应单位支付款项。力费用。外购动力是根据使用的数量向供应单位支付款项。使用的外购动力的数量都是通过仪表计量，然后根据计量使用的外购动力的数量都是通过仪表计量，然后根据计量的数量和规定的单价支付款项。所以，外购动力具有其特的

36、数量和规定的单价支付款项。所以，外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：殊性，主要表现在四个方面：核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；过程；明确被分配的动力费用额；明确被分配的动力费用额；动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；费用分配期与外购动力付款期不一致；费用分配期与外购动力付款期不一致；动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。（一）动力费用分配的特殊性（一）动力费用分配的特殊性（二）外购动力费用的归集与分配（二）外购动力费用的归集与分配资料：某

37、企业本月份共支付外购电资料：某企业本月份共支付外购电1000000度，每度，每度电度电0.36元，共支付电费元，共支付电费360000元，各车间、部门用元，各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料如下：生产产品耗电数电的数量及有关产品的工时资料如下：生产产品耗电数量量750000度，车间一般耗费度，车间一般耗费80000度，辅助生产车间度，辅助生产车间50000度，行政管理部门度，行政管理部门20000度。企业生产甲、乙两度。企业生产甲、乙两种产品，甲产品生产工时为种产品，甲产品生产工时为50000小时和乙产品生产工小时和乙产品生产工时为时为30000小时。小时。要求：据资料编制外购动力费用

38、分配表，并进行账要求：据资料编制外购动力费用分配表，并进行账务处理。务处理。1、计算分配率、计算分配率:分配率分配率=360000750000+50000+80000+20000=0.42、据资料编制外购动力费用分配表：、据资料编制外购动力费用分配表：外购动力费用分配表外购动力费用分配表 2011 2011年年年年1 1月月3131日日 单位：元单位：元应借科目应借科目耗用数量耗用数量（度）（度）分配标准分配标准分配率分配率分配额分配额总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目生产成本生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品50000500003.753.75187500187500乙产品乙

39、产品30000300003.753.75112500112500小小 计计75000075000080000800000.40.4300000300000辅助生产辅助生产50000500000.40.42000020000制造费用制造费用80000800000.40.43200032000管理费用管理费用20000200000.40.480008000合合 计计90000900000.40.43600003600003、据外购动力费用分配表编制记账凭证：、据外购动力费用分配表编制记账凭证：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产甲产品甲产品187500乙产品乙产品112500辅助生产辅助生产2

40、0000制造费用制造费用32000管理费用管理费用8000贷：应付账款贷：应付账款xx单位单位360000四、职工薪酬的归集与分配四、职工薪酬的归集与分配（一）职工薪酬的构成：（一）职工薪酬的构成：工资费用是指为获得职工提供的服务而给予各种形式工资费用是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。其构成包括支付给个人的工资总的报酬以及相关支出。其构成包括支付给个人的工资总额和不直接支付给职工相关性支出。额和不直接支付给职工相关性支出。计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金津贴补贴津贴补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资工工资资总总额额其其他他相相关

41、关支支出出职工福利费职工福利费社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支出股份支出（二）职工薪酬的计算：（二）职工薪酬的计算：1、职工薪酬计算的依据：、职工薪酬计算的依据：考勤记录：登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录：登记职工出勤和缺勤情况的记录。产量记录：记录职工在出勤时间内生产产品的产量和耗产量记录：记录职工在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。不仅是计算工资的依据，也是统计产用生产工时的记录。不仅是计算工资的依据，也是统计产量和生产工时的依据。量和生产工时的依据。2、职工薪酬的计算：、职

42、工薪酬的计算：（1）计时工资的计算：）计时工资的计算：指按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动指按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。计算计时工时的方法有月薪制和日薪制两种：报酬。计算计时工时的方法有月薪制和日薪制两种：月薪制：应付计时工资月薪制：应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数x日工资日工资日薪制：应付计时工资日薪制：应付计时工资=出勤天数出勤天数x日工资日工资月标准工资：从职工的工资卡片中获得；缺勤天数可以月标准工资：从职工的工资卡片中获得；缺勤天数可以从考勤记录中获得。日工资的计算方法有三种：从考勤记录中获得。日工资的计算方法有三种：日工资日工资=365

43、12=30（天）（天）日工资日工资=365-104-111220.83（天）（天）日工资日工资=月标准工资月标准工资当月满勤日数当月满勤日数当月满勤日数当月满勤日数=当月日历日数当月日历日数-当月星期天天数当月星期天天数-当月节假日天数当月节假日天数举例说明举例说明:资料：职工周颖月标准工资为资料：职工周颖月标准工资为900元，元，2011年年10月份月份缺勤缺勤4天，（缺勤期间有星期日和星期六各一天），天，（缺勤期间有星期日和星期六各一天），10月月份有三天节日和份有三天节日和8个休息日。计算其计时工资。个休息日。计算其计时工资。方法一：方法一：应付计时工资应付计时工资=900-2x43.2

44、1=813.58日工资日工资=90020.83=43.21方法二：方法二：应付计时工资应付计时工资=900-4x30=780日工资日工资=90030=30方法三：方法三：应付计时工资应付计时工资=900-2x45=810日工资日工资=90020=45当月满勤天数当月满勤天数=31-8-3=20（2）计件工资的计算方法）计件工资的计算方法l计件工资是按照工人生产的产品数量、产品计件工资是按照工人生产的产品数量、产品质量和单位计件工资标准计算的劳动报酬。质量和单位计件工资标准计算的劳动报酬。u计算计件工资的依据是产量记录和单位计件工资计算计件工资的依据是产量记录和单位计件工资标准。标准。u计算计件

45、工资的产品数量包括合格品数量和生产计算计件工资的产品数量包括合格品数量和生产中因材料质量问题形成的废品（料废品）数量中因材料质量问题形成的废品（料废品）数量u不包括在产品生产中因工人的过失而产生的废品不包括在产品生产中因工人的过失而产生的废品（工废品）数量。（工废品）数量。l计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件的计算计件的计算个人计件工资的计算个人计件工资的计算u个人计件工资是按个人完成的产品数量和单位计件个人计件工资是按个人完成的产品数量和单位计件工资标准计算的工资。工资标准计算的工资。u个人计件工资计算的公式是：个人计件工资计算的公式是：

46、u个人计件工资个人计件工资（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）单单位计件工资位计件工资u例例2-17工人江波本月生产工人江波本月生产A零件零件500件，其中合格件，其中合格品品495件，工废品件，工废品2件，料废品件，料废品3件。每件件。每件A零件的单零件的单位计件工资位计件工资3元。计算应付江波的计件工资如下：元。计算应付江波的计件工资如下：u应付计件工资（应付计件工资（495+3）3 1494（元）（元）集体计件工资的计算集体计件工资的计算l对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采对需要两人以上共同生产产品的计件工资，要采用集体计件工资的计算方法进行计算。用集体计件工资的计

47、算方法进行计算。l集体计件工资的计算程序及相关公式如下：集体计件工资的计算程序及相关公式如下：u计算集体计件工资的计算公式与个人计件工资计计算集体计件工资的计算公式与个人计件工资计算公式同；算公式同；u计算集体计时工资总额，计时工资计算公式如前计算集体计时工资总额，计时工资计算公式如前所述；所述；u计算计件工资分配率；计算计件工资分配率；计算每人应得计件工资。计算每人应得计件工资。某人应得计件工资该人计时工资某人应得计件工资该人计时工资计计件工资分配率件工资分配率（3）其他应付工资的计算）其他应付工资的计算l其他应付工资包括奖金、津贴与补贴、加班加点工资和特殊其他应付工资包括奖金、津贴与补贴、

48、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。情况下支付的工资。l奖金计算在各个企业各不相同，通常采用奖分制计奖或通过奖金计算在各个企业各不相同，通常采用奖分制计奖或通过一定标准评定奖金。一定标准评定奖金。l津贴与补贴按国家或企业制定的标准确定。津贴与补贴按国家或企业制定的标准确定。l双休日或节假日加班，按国务院规定标准计算加班工资。双休日或节假日加班，按国务院规定标准计算加班工资。l其他时间加班不足其他时间加班不足8小时为加点，采用计件工资制企业的工小时为加点，采用计件工资制企业的工人加点，其加点工资仍按计件工资计算，采用计时工资制企人加点，其加点工资仍按计件工资计算，采用计时工资制企业的职工加点，按

49、下列公式计算：业的职工加点，按下列公式计算：u加点工资加点工资 加点时数加点时数小时工资率小时工资率u小时工资率日工资小时工资率日工资/8u日工资计算如前述。日工资计算如前述。l特殊情况下支付的工资是指对职工非劳动时间所支付工资，特殊情况下支付的工资是指对职工非劳动时间所支付工资，如职工享受国家规定的休假期间，女职工的产假期间等。如职工享受国家规定的休假期间，女职工的产假期间等。l对职工个人而言，上述各项应付工资额相加之和，即为应付对职工个人而言，上述各项应付工资额相加之和，即为应付给职工的工资金额。对整个企业而言，每个职工的应付工资给职工的工资金额。对整个企业而言，每个职工的应付工资金额相加

50、之和，即为应付工资总额金额相加之和，即为应付工资总额。（三）职工薪酬相关性支出的计算（三）职工薪酬相关性支出的计算l企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险等社会失业保险费、工伤保险费、生育保险等社会保险费和职工住房公积金。以及按规定计提保险费和职工住房公积金。以及按规定计提的工会经费及职工教育费，均由企业按国家的工会经费及职工教育费，均由企业按国家规定的比例进行计算提取。社会保险费用和规定的比例进行计算提取。社会保险费用和住房公积金要按规定交纳给社会劳动保障机住房公积金要按规定交纳给社会劳动保障机构及住房公积金管理部门，