财经法规课件之第三章--税收法律制度资料.ppt
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1、财经法规课件之第三章-税收法律制度按按权权限限分分中央税:关税、消费税中央税:关税、消费税地方税:土地增值税、屠宰税、筵席税地方税:土地增值税、屠宰税、筵席税中央地方共享税:增值税、企业所得税中央地方共享税:增值税、企业所得税按按计计税税标标准准分分从价税:增值税、营业税、所得税从价税:增值税、营业税、所得税从量税:资源税从量税:资源税复合税(混合税):消费税(烟酒)复合税(混合税):消费税(烟酒)二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素(一)税法的分类(一)税法的分类1.按作用不同分按作用不同分实体法:企业所得税法、个人所得税法、增值税暂实体法:企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例、消
2、费税暂行条例等具体税种的法律规定行条例、消费税暂行条例等具体税种的法律规定程序法:税收征管法程序法:税收征管法2.管辖权不同分:国内、国际、外国税法管辖权不同分:国内、国际、外国税法3.按法律级次分(重点)类似于会计法律制度的构按法律级次分(重点)类似于会计法律制度的构成成(1)税收法律:全国人大制定,企业所得税、个)税收法律:全国人大制定,企业所得税、个人所得税、税收征管法人所得税、税收征管法(2)税收行政法规:国务院,)税收行政法规:国务院,XX条例、条例、(3)税收规章:部门税收规章由国家税务总局,)税收规章:部门税收规章由国家税务总局,地方税收规章由地方人民政府制定,地方税收规章由地方
3、人民政府制定,(4)税收规范性文件)税收规范性文件(二)税法的构成要素(二)税法的构成要素1.征税人:各级税务机关和其他征税机关征税人:各级税务机关和其他征税机关2.纳税义务人:纳税人即负有纳税义务的单位和个人纳税义务人:纳税人即负有纳税义务的单位和个人3.征税对象(客体):收入、所得、资源等是区别不同税征税对象(客体):收入、所得、资源等是区别不同税种的标志种的标志4.税目:征税的具体项目,是征税对象的具体化税目:征税的具体项目,是征税对象的具体化5.税率(重点):计算税额的尺度,是征税的深度税率(重点):计算税额的尺度,是征税的深度(1)比例税率(从价定率)比例税率(从价定率)(2)定额税
4、率(从量定额)定额税率(从量定额)(3)累进税率(全额、超额(工资、薪金)、超率(土)累进税率(全额、超额(工资、薪金)、超率(土地增值税)、超倍累进)地增值税)、超倍累进)6.计税依据:从价、从量、复合计税依据:从价、从量、复合7.纳税环节:生产、流通。增值税是价外税实行多次课征,纳税环节:生产、流通。增值税是价外税实行多次课征,消费税是价内税主要在生产和进口环节征收。消费税是价内税主要在生产和进口环节征收。9.减免税:税基(计税基础)、税率、税额三种减免减免税:税基(计税基础)、税率、税额三种减免包括:起征点、免征额、项目扣除和跨期结转包括:起征点、免征额、项目扣除和跨期结转第二节第二节
5、主要税种主要税种一、增值税一、增值税(一)范围:(一)范围:(1)销售或进口货物)销售或进口货物(2)提供加工修理修配劳务)提供加工修理修配劳务(二)按对固定资产处理方式不同增值税分:(二)按对固定资产处理方式不同增值税分:1.生产型:计算增值额时不扣除外购固定资产的生产型:计算增值额时不扣除外购固定资产的价款价款2.收入型:只允许扣除当期的折旧收入型:只允许扣除当期的折旧3.消费型:允许扣除当期购进的全部固定资产价消费型:允许扣除当期购进的全部固定资产价款,从款,从2009.1.1起我国实行消费型增值税起我国实行消费型增值税(三)税率(三)税率基本税率:基本税率:17,粮食、自来水、图书、,
6、粮食、自来水、图书、农产品等农产品等13,(四)应纳税额的计算(四)应纳税额的计算1.一般纳税人一般纳税人应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率销售额包括收取的全部价款和价外费销售额包括收取的全部价款和价外费不允许抵扣的进项税额:不允许抵扣的进项税额:用于非应税项目、职工福利、非正常损用于非应税项目、职工福利、非正常损失的货物等失的货物等例:某增值税一般纳税人本月共销售商品例:某增值税一般纳税人本月共销售商品不含税收入不含税收入50万元(适用税率万元(适用税率17),当),当月购进货物月购进货物20万元进项税额万元进项税
7、额34000。计算本。计算本月应纳增值税额月应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额=5000001734000=8500034000=510002.小规模纳税人小规模纳税人年销售额:生产企业年销售额:生产企业50万,批发零售万,批发零售80万万以下以下应纳税额应纳税额=含税销售额(含税销售额(13)3(五)增值税的征管(五)增值税的征管1.纳税义务发生时间:纳税义务发生时间:销售:一般以收入确认的时间销售:一般以收入确认的时间进口:报关的当天进口:报关的当天2.纳税期限纳税期限增值税、消费税、营业税均一样增值税、消费税、营业税均一样1个月或个月或1个季度为一期和进口:期满个季度为一期和进口:期满
8、15天;天;1、3、5等为一期的:期满等为一期的:期满5天预缴,次月天预缴,次月1-15内结清内结清出口:按月退税出口:按月退税3.纳税地点纳税地点固定业户:一般机构所在地,外出经营的在经营地固定业户:一般机构所在地,外出经营的在经营地非固定业户:销售地非固定业户:销售地作业:单选作业:单选1-28,多选,多选1-23,判断,判断1-22二、消费税二、消费税(一)纳税义务人:生产、委托加工和进口应税(一)纳税义务人:生产、委托加工和进口应税消费品消费品征税环节:一般在生产和进口环节(只有珠宝首征税环节:一般在生产和进口环节(只有珠宝首饰在零售环节),征税后以后流通环节不再征消饰在零售环节),征
9、税后以后流通环节不再征消费税。(消费税是价内税,一个环节征税后,税费税。(消费税是价内税,一个环节征税后,税额就包含在商品的价格中)额就包含在商品的价格中)(二)税目(二)税目主要是一些奢侈品如:烟、酒、珠宝、小汽车主要是一些奢侈品如:烟、酒、珠宝、小汽车(注意其他车如客车、货车不征)等十四个基本(注意其他车如客车、货车不征)等十四个基本税目税目(三)计税方法(三)计税方法从价定率、从量定额(黄酒、汽油)、复合征收从价定率、从量定额(黄酒、汽油)、复合征收(卷烟、白酒)(卷烟、白酒)(四)消费税应纳税额的计算(四)消费税应纳税额的计算销售量:销售为销售数量,自用为移送、加工为销售量:销售为销售
10、数量,自用为移送、加工为收回、进口为核定的数量收回、进口为核定的数量(1)销售自产应税消费品)销售自产应税消费品应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率销售额为不含增值税的销售额销售额为不含增值税的销售额若纳税人用外购的应税消费品生产应税消费品,若纳税人用外购的应税消费品生产应税消费品,其已交的消费税可按当期领用数量计算准予扣除其已交的消费税可按当期领用数量计算准予扣除的消费税。的消费税。(2)委托加工)委托加工应纳税额应纳税额=(材料成本加工费)(材料成本加工费)(1消费税消费税率)率)消费税率消费税率(3)自产自用:)自产自用:用于连续生产应税消费品的(如用烟丝生用于连续生产应税消费
11、品的(如用烟丝生产卷烟)不纳税,用于换取生产资料、投产卷烟)不纳税,用于换取生产资料、投资、抵债的按最高销售价计税,其他按同资、抵债的按最高销售价计税,其他按同类产品加权平均价计算,若无同类商品则类产品加权平均价计算,若无同类商品则按组成计税价格计算按组成计税价格计算应纳税额应纳税额=(成本利润)(成本利润)(1消费税率)消费税率)消费税率消费税率(4)进口)进口应纳税额应纳税额=(关税完税价格关税)(关税完税价格关税)(1消费税率)消费税率)消费税率消费税率(五)消费税的征管(五)消费税的征管1.纳税时间纳税时间销售:收入确认的当天销售:收入确认的当天自产自用:移送使用的当天自产自用:移送使
12、用的当天委托加工:提货当天委托加工:提货当天进口:报关当天进口:报关当天2.纳税期限:同增值税纳税期限:同增值税3.纳税地点:纳税地点:销售(含委托代销)、自用:机构所在地销售(含委托代销)、自用:机构所在地委托加工:受托方代收代缴委托加工:受托方代收代缴进口:报关地进口:报关地总机构与分支机构不在同一地的,应分别在各自机构所在总机构与分支机构不在同一地的,应分别在各自机构所在地申报,经批准,可由总机构汇总申报地申报,经批准,可由总机构汇总申报4.因质量原因购买者退回的,经批准可退还已征消费税因质量原因购买者退回的,经批准可退还已征消费税三、营业税三、营业税(一)纳税义务人(一)纳税义务人提供
13、营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产(如房产)(如房产)(二)税率(二)税率1.交通运输、建筑、邮电通信、文体交通运输、建筑、邮电通信、文体32.金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产53.娱乐业娱乐业5-20兼营不同税目的应分别核算,未分别核算从高适用税兼营不同税目的应分别核算,未分别核算从高适用税率率(三)应纳税额的计算(三)应纳税额的计算1.应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率2.应纳税额应纳税额=(营业额准予扣除金额)(营业额准予扣除金额)税率税率3.应纳税额应纳税额=营业成本或工程成本
14、营业成本或工程成本(1成本利润率)成本利润率)(1营业税税率)营业税税率)营业税税率营业税税率(四)营业税征管(四)营业税征管1.纳税义务发生时间:收入确认的当天纳税义务发生时间:收入确认的当天(1)预收款方式销售或转让,预收款当天(这与)预收款方式销售或转让,预收款当天(这与增值税税、消费税不同,货物发出当天)增值税税、消费税不同,货物发出当天)(2)赠送:产权转移的当天)赠送:产权转移的当天2.纳税期限:同增值税纳税期限:同增值税3.纳税地点:按属地原则,经营行为发生地纳税地点:按属地原则,经营行为发生地(1)运输:机构所在地)运输:机构所在地(2)转让不动产等:不动产所在地)转让不动产等
15、:不动产所在地(3)出租不动产等:不动产所在地,)出租不动产等:不动产所在地,出租动产:机构所在地出租动产:机构所在地四、企业所得税(新税法于四、企业所得税(新税法于2008.1.1实施)实施)(一)纳税义务人和征税对象(一)纳税义务人和征税对象我国境内独立核算的企业或组织,分居民企业和我国境内独立核算的企业或组织,分居民企业和非居民企业,个人独资、合伙企业为个人所得税非居民企业,个人独资、合伙企业为个人所得税纳税人纳税人(二)税率(二)税率居民企业和生产经营场所在我国的非居民:居民企业和生产经营场所在我国的非居民:25其他非居民企业:其他非居民企业:20(三)应纳税所得额的计算(三)应纳税所
16、得额的计算应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目允许弥补的以前年度亏损准予扣除项目允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额1.收入:货币和非货币各种收入收入:货币和非货币各种收入2.不征税收入:财政拨款、为国家代收的各种行政事业不征税收入:财政拨款、为国家代收的各种行政事业收费、基金等收费、基金等3.扣除项目扣除项目(1)成本、费用、税金(不含所得税)、损失)成本、费用、税金(不含所得税)、损失(2)公益性捐赠在年度利润)公益性捐赠在年度利润12内准予扣除内准予扣除(3)不予扣除的项目)
17、不予扣除的项目股息、红利,所得税额,罚没损失,超范围的捐赠赞助股息、红利,所得税额,罚没损失,超范围的捐赠赞助(4)不计入折旧:)不计入折旧:未使用的,经营性租入的,融资租出的,提满折旧的,未使用的,经营性租入的,融资租出的,提满折旧的,土地土地(5)不计无形资产摊销的)不计无形资产摊销的自行研发已计费用的、自创商誉,与经营无关的自行研发已计费用的、自创商誉,与经营无关的(6)以前年度发生的亏损最长弥补)以前年度发生的亏损最长弥补5年年(四)企业所得税的征管(四)企业所得税的征管1.纳税地点:纳税地点:居民企业:注册地或实际管理机构所在地居民企业:注册地或实际管理机构所在地在中国设有机构的非居
18、民企业:机构所在地在中国设有机构的非居民企业:机构所在地未设机构的非居民企业:扣缴义务人所在地未设机构的非居民企业:扣缴义务人所在地2.纳税申报纳税申报按年计征,月(季)终了按年计征,月(季)终了15日内预缴,年度终了日内预缴,年度终了5个月内汇算清缴个月内汇算清缴实际经营不足实际经营不足1年的,实际经营终了年的,实际经营终了60日汇算清缴日汇算清缴扣缴义务人代扣的税款扣缴义务人代扣的税款7日内入库日内入库五、个人所得税五、个人所得税(一)应税项目(一)应税项目1.不征税的补贴、津贴不征税的补贴、津贴独生子女补贴、未纳入基本工资总额的补贴、托独生子女补贴、未纳入基本工资总额的补贴、托儿补助费、
19、差旅费津贴儿补助费、差旅费津贴2.股票转让所得暂不征税、个人转让自住房按财股票转让所得暂不征税、个人转让自住房按财产转让所得征税,产转让所得征税,5年以上唯一自用房的免征年以上唯一自用房的免征(二)应纳税额的计算(二)应纳税额的计算1.工资、薪金:工资、薪金:5-45九级超额累进税率九级超额累进税率减除费用减除费用2000,境内就职的外籍人员、境外就职,境内就职的外籍人员、境外就职的中国人在此基础上再减的中国人在此基础上再减2800,实际减,实际减48002.个体生产经营所得个体生产经营所得按收入减成本、费用、损失的余额征税按收入减成本、费用、损失的余额征税3.稿酬:税率稿酬:税率20,减征,
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