终结审计与审计报告修改.ppt

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1、2、与被审计单位召开总结会1、召开项目组会议3、编制正式的试算平衡表4、对财务报表进行总体复核6、评价审计结果，形成审计意见7、项目负责经理复核工作底稿5、解决项目组成员间的意见分歧11、撰写审计报告 8、项目负责合伙人复核工作底稿9、实施项目质量控制复核10、获取管理层声明书14、正式签发审计报告12、完成业务复核核对表13、完成审计工作完成情况核对表审计差异核算误差重分类误差金额性质更正更正不更正性质性质严重严重性质性质不严重不严重更正单笔误差重要性水平单笔误差重要性水平单笔误差重要性水平若干同类汇总数重要性水平未按规定编制财务报表认定层次认定层次评价错报的影响尚未尚未更正更正错报错报的汇

2、的汇总数总数已识已识别的别的具体具体错报错报推断推断误差误差对事实的错报对事实的错报涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报实质性测试推断出的估计错报实质性测试推断出的估计错报总体错报总体错报已识别的具体错报已识别的具体错报以前审计中已识别但未更正错报的以前审计中已识别但未更正错报的净影响额净影响额尚未尚未更正更正错报错报的汇的汇总数总数重要重要性水性水平平出具无保留意见的审出具无保留意见的审计报告计报告考虑汇总数连同尚未考虑汇总数连同尚未发现的错报是否超过发现的错报是否超过重要性水平重要性水平 =1.1.要求管理当局调整要求管理当局调整财务报表财务报表2.2.追加的审计程序追加的审计程序 表明对

3、财务报表的影表明对财务报表的影响可能是重大响可能是重大1.1.要求管理当局调整要求管理当局调整财务报表财务报表2.2.扩大的审计程序扩大的审计程序拒绝调整或未能消拒绝调整或未能消除未更正错报汇总除未更正错报汇总数不是重大的数不是重大的非标准审计意见非标准审计意见财务报表层次财务报表层次获取管理层声明书效力的程序获取管理层声明书效力的程序 从被审计单位内部或外部获取佐证证据 评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致(包括其他声明)考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项管理层声明对审计的影响管理层声明对审计的影响 管理层声明与其他审计证据相矛盾，审计师应当调查这种情况，必要时，重新考虑管理

4、层作出的其他声明的可靠性。如果管理层拒绝提供审计师认为必要的声明，审计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。1、项目质量控制复核的总体要求2、项目质量控制复核对象的确定3、项目质量控制复核的具体要求4、项目质量控制复核的性质5、项目质量控制复核的范围6、项目质量控制复核的时间7、项目质量控制复核人员资格8、项目质量控制复核的记录与项目内复核的区别：与项目内复核的区别：复核主体不同；复核对象不同；复核要求不同复核主体不同；复核对象不同；复核要求不同分类控制、突出重点分类控制、突出重点是否获取充分适当的审计证据是否对财务报表造成重大影响财务报表编制是否符合会计准则财

5、务报表是否受不确定性影响财务报表是否公允反映是否对财务报表造成重大影响不确定事项在财务报表附注中披露是否充分适当保留或无法表示意见 保留或否定意见保留或否定意见带强调事项段无保留意见无保留意见保留或否定意见是是是是是是是是是是否否否否否决策图决策图决策图决策图审计意见的形成合法性公允性选择和运用的会计政策是否合规管理层作出的会计估计是否合理报表信息是否相关可靠可比可理解财务报表是否作出充分披露调整后的报表是否与审计师了解一致财务报表列报、结构和内容是否合理报表是否真实反映交易事项经济实质审审计计报报告告种种类类审计报告审计报告格式和措格式和措辞规范性辞规范性标准审标准审计报告计报告非标准非标准

6、审计报告审计报告审计报告的审计报告的使用目的使用目的公布目的审计报告公布目的审计报告非公布目的审计报告非公布目的审计报告报表反映合法公允报表反映合法公允审计范围未受限审计范围未受限无法表示意见报告无法表示意见报告否定意见报告否定意见报告保留意见报告保留意见报告审计报告的说略审计报告的说略程度程度简式的审计报告（短式）简式的审计报告（短式）详细的审计报告（长式）详细的审计报告（长式）带强调事项段的无保审计报告带强调事项段的无保审计报告1、标题2、收件人3、引言段4、管理层对财务报表的责任段(内控、政策、估计)5、注册会计师的责任段(意见、程序、证据)6、审计意见段7、注册会计师签名并盖章8、会计

7、事务所名称地址和公章9、报告日期说明段说明段强调事项段强调事项段审计准则规定增加强调事项段的情形审计准则规定增加强调事项段的情形存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响已发表的审计意见。影响已发表的审计意见。存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响已发表的审计意见。除外），但不影响已发表的审计意见。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且充分披露。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且充分披露。如果管理层修改财务报表，针对修改

8、后的新审计报告。如果管理层修改财务报表，针对修改后的新审计报告。导致上期非标意见的事项，虽已解决但对本期仍很重要。导致上期非标意见的事项，虽已解决但对本期仍很重要。发现上期审计中未发现的重大错报，但在比较数据已在财务报表发现上期审计中未发现的重大错报，但在比较数据已在财务报表中恰当重述和充分披露。中恰当重述和充分披露。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，应考虑增加强调如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，应考虑增加强调事项段说明这一情况。事项段说明这一情况。1、复核、分析审计工作底稿，作出综合结论2、提请被审计单位进行必要调整3、确定审计意见的类型和措辞4、撰写和出具审计报告 ABC

9、 ABC会计师事务所于会计师事务所于20082008年年3 3月月5 5日接受了日接受了XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年年报审计委托，该公司注册资本为年年报审计委托，该公司注册资本为20002000万元，审计前万元，审计前财务报表的资产总额为财务报表的资产总额为50005000万元，净利润为万元，净利润为100100万元。万元。ABCABC会会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担XYZXYZ公司的审计任公司的审计任务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为务。他们在审计计划阶段确定的重要性水平为9090万元，在完万元，在完成阶段确认的

10、重要性水平为成阶段确认的重要性水平为100100万元。甲、乙于万元。甲、乙于20082008年年3 3月月1515日完成了对日完成了对XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年年1212月月3131日资产负债表及该日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的审计工作，年度的利润表、现金流量表的审计工作，20082008年年3 3月月3030日日XYZXYZ公司对外报出财务报表。公司对外报出财务报表。1 1、XYZXYZ公司在国外一家联营企业内有公司在国外一家联营企业内有675675万元长期投资，确定当万元长期投资，确定当年投资收益为年投资收益为365000365000元，这些金额已列

11、入元，这些金额已列入20072007年的报表中，年的报表中，但注册会计师未能取得上述联营企业的财务报表，也未能采但注册会计师未能取得上述联营企业的财务报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。2 2、20072007年年9 9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律并收取罚款，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但律师意见认为最可能得赔偿额为师意见认为最可能得赔偿额为100100万元万元120120万元，万元，XYZ

12、XYZ公司公司已在财务报表附注中予以说明，但拒绝调整。已在财务报表附注中予以说明，但拒绝调整。3 3、由于财务困难，、由于财务困难，XYZXYZ公司没有预付下年度的公司没有预付下年度的5050万元广告费。万元广告费。4 4、注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事、注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。变动。5 5、XYZXYZ公司于公司于20072007年年1212月销售一批月销售一批Y Y产品，按规定在当月确认收产品，按规定在当月确认收入入100100万元，结转成本万元，结转成本9090万元。由于质量问题，该批产品于万元。由于质量问题，该批产品于200820

13、08年年1 1月月1515日被退回。该公司将该项销售退回事项在日被退回。该公司将该项销售退回事项在20072007年度年度财务报表附注的财务报表附注的“资产负债表日后事项资产负债表日后事项”部分披露为部分披露为“本公本公司于司于20072007年年1212月销售一批月销售一批Y Y产品，按规定在当月确认收入产品，按规定在当月确认收入100100万无，结转成本万无，结转成本9090万元。由于质量问题，该批产品于万元。由于质量问题，该批产品于20082008年年1 1月月1515日被退回，本公司因此将调整日被退回，本公司因此将调整20082008年年1 1月的主营业务收入月的主营业务收入和主营业务

14、成本。和主营业务成本。”6 6、20082008年年2 2月月3 3日，日，XYZXYZ公司收到退回公司收到退回20072007年度销售的年度销售的A A产品，并产品，并且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以且收到税务部门开具的进货退出证明单。该批产品原以100100万万元售价（不含增值税）销售，元售价（不含增值税）销售，A A产品销售成本为产品销售成本为6060万元，货款万元，货款已结算。已结算。XYZXYZ公司调整了公司调整了20072007年度的营业收入、营业成本和增年度的营业收入、营业成本和增值税税额。值税税额。7 7、20082008年年1 1月月1010日，日，XYZXY

15、Z公司售出商品公司售出商品100100万元，增值税万元，增值税1717万元，万元，3 3月月1515日该商品因质量问题被退回。日该商品因质量问题被退回。XYZXYZ公司拒绝在公司拒绝在20072007度财度财务报表中予以调整和披露。务报表中予以调整和披露。8 8、XYZXYZ公司于公司于20042004年年1 1月月1 1日开始计提折旧，部分设备的技术性日开始计提折旧，部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需要更新设备。现有的这部分能已不能满足生产经营需要，需要更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。因此该公司从从

16、20072007年年1 1月月1 1日起将这部分设备的折旧年限缩短了日起将这部分设备的折旧年限缩短了50%50%，同，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计文。这部分设备的账面原价合计900900万元，净残值率为万元，净残值率为5%5%，原预计使用年限均为原预计使用年限均为1010年。该公司对此变更采用未来适用法，年。该公司对此变更采用未来适用法，但没有在财务报表附注中予以披露。但没有在财务报表附注中予以披露。9 9、XYZXYZ公司因侵权于公司因侵权于20082008年年2 2月月1 1日被控告，

17、且原告要求赔偿日被控告，且原告要求赔偿3 3亿亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。1010、XYZXYZ公司拥有一项长期股权投资，账面价值公司拥有一项长期股权投资，账面价值500500万元，持股万元，持股比例比例30%30%。20072007年年1212月月3131日，日，XYZXYZ公司与公司与K K公司签署投资转让协公司签署投资转让协议，拟以议，拟以450450万元价格转让该项长期股权投资，已收到价款万元价格转让该项长期股权投资，已收到价款300300万元，但尚未办理产权过户手续。万元，但尚未办理产权过户手续。XYZXYZ公司以该项长期股公司以

18、该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。1111、XYZXYZ公司于公司于20062006年年5 5月为月为L L公司公司1 1年期银行借款年期银行借款10001000万元提供万元提供担保，因担保，因L L公司不能及时偿还，银行于公司不能及时偿还，银行于20072007年年1111向身法院提起向身法院提起诉讼，要求诉讼，要求XYZXYZ公司承担连带清偿责任。公司承担连带清偿责任。20072007年年1212月月3131日，日，XYZXYZ公司在咨询律师后，根据公司在咨询律师后，根据L L公司财务状况，计提了公司财务状况，计提了500500万

19、元万元的预计负债。对上述预计负债，的预计负债。对上述预计负债，XYZXYZ公司已在财务报表附注中公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。讼作出判决。1212、XYZXYZ公司在公司在20072007年度向其控股股东年度向其控股股东M M公司以市场价格销售产品公司以市场价格销售产品50005000万元，以成本价购入原材料万元，以成本价购入原材料30003000元，上述销售和采购分元，上述销售和采购分别占别占XYZXYZ公司当年销货，购货的比例为公司当年销货，购货的比例为30%30%和和40%40%，

20、公司已在财，公司已在财务报表务报表附注中进行了适当披露。附注中进行了适当披露。1313、XYZXYZ公司于公司于20072007年年1111月月2020日发现，日发现，20062006年漏记固定资产折旧年漏记固定资产折旧费用费用200200万元。公司在编制万元。公司在编制20072007年度财务报表时，对此项会计年度财务报表时，对此项会计差错差错予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中予以更正，追溯调整了相关财务报表项目，并在财务报表附注中进行了适当披露。进行了适当披露。1414、XYZXYZ公司于公司于20072007年年未更换了大股东，并成立了新的董事会。年年未更换了大股东

21、，并成立了新的董事会。继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署署20072007度已审计财务报表和提供管理当局声明书。度已审计财务报表和提供管理当局声明书。要求：要求：1 1、针对以上事项、针对以上事项1 11414，请逐一分析上述各种情况是否影响，请逐一分析上述各种情况是否影响20072007年审计报告的意见类型。如果影响，分别指出每种情况年审计报告的意见类型。如果影响，分别指出每种情况单独考虑（假定其他事项均妥善处理）时应出具的审计报告单独考虑（假定其他事项均妥善处理）时应出具的审计报告的意见类型，并给出理由。的意见类型，并

22、给出理由。2 2、针对事项、针对事项1 1和事项和事项2 2，如果综合起来考虑，注册会计师应当给，如果综合起来考虑，注册会计师应当给XYZXYZ公司公司20072007年财务报表发表意见类型的报告？请编制审计年财务报表发表意见类型的报告？请编制审计报告。报告。4 4、针对事项、针对事项1 1和事项和事项1414，如果综合起来考虑，注册会计师应当，如果综合起来考虑，注册会计师应当给给XYZXYZ公司公司20072007年财务报表发表意见类型的报告？请编制审年财务报表发表意见类型的报告？请编制审计报告。计报告。注册会计师对注册会计师对20072007年华兴公司财务报表发表了带强调事项段的年华兴公司

23、财务报表发表了带强调事项段的无保留意见，其强调事项段表述为：无保留意见，其强调事项段表述为：“此外，我们提醒财务报表使用者关注此外，我们提醒财务报表使用者关注”：1 1、如财务报表附注、如财务报表附注3 3所述，银行存款未达账项金额较多。所述，银行存款未达账项金额较多。2 2、如财务报表附注、如财务报表附注5 5（1414）所述，华兴公司在建工程处于停建状）所述，华兴公司在建工程处于停建状态。态。3 3、如财务报表附注、如财务报表附注6 6（1313）所述，华兴公司有）所述，华兴公司有4.644.64亿元的短期借亿元的短期借款已逾期。款已逾期。4 4、如财务报表附注、如财务报表附注9 9所述，

24、华兴公司对控股股东所属子公司所述，华兴公司对控股股东所属子公司-晋美电子有限公司块规担保事项承担连带责任，在晋美电子有限公司块规担保事项承担连带责任，在20072007年年1212月月1717日被日被 中国建设银行沈阳融江支行提起诉讼并申请保全，中国建设银行沈阳融江支行提起诉讼并申请保全，辽宁省沈阳市中级人民法院于辽宁省沈阳市中级人民法院于20072007年年1212月月1818日作出裁定：冻日作出裁定：冻结华兴股份有限公司的银行存款结华兴股份有限公司的银行存款41841348.0041841348.00元，该裁定书元，该裁定书立即生效执行。立即生效执行。5 5、如财务报表附注、如财务报表附注

25、7 7（1 1）、附注）、附注9 9、附注、附注3131所述，华兴公司所述，华兴公司销售环节的内部控制不健全，诸如华兴公司在进行产品销售销售环节的内部控制不健全，诸如华兴公司在进行产品销售时，先将货物交与客户，客房收到货物后在华兴公司统一印时，先将货物交与客户，客房收到货物后在华兴公司统一印制的制的“售出确认书售出确认书”上签字盖章，并由从华兴公司向客户开上签字盖章，并由从华兴公司向客户开具销售发票后，确认产品销售收入的实现。华兴公司的销售具销售发票后，确认产品销售收入的实现。华兴公司的销售金额中计金额中计91922517.8891922517.88元的元的“售出确认书售出确认书”未经购货方签

26、字盖未经购货方签字盖章；华兴公司的产成品出库单未按连续编号进行使用、管理章；华兴公司的产成品出库单未按连续编号进行使用、管理和控制；华兴公司在日常经营中存在由该公司客户以外的企和控制；华兴公司在日常经营中存在由该公司客户以外的企业或个人代表该公司客户偿还销售货款的情况，且双方未签业或个人代表该公司客户偿还销售货款的情况，且双方未签订相关的委托付款协议。如财务报表附注订相关的委托付款协议。如财务报表附注4747（2 2）所述，华兴）所述，华兴公司实际计入公司实际计入20072007年度损益的广告费较该公司提供的与各年度损益的广告费较该公司提供的与各电视台签订的广告播映合同所确定的广告费用金额少计

27、电视台签订的广告播映合同所确定的广告费用金额少计15100000.0015100000.00元。元。20082008年年3 3月月2828日至日至4 4月月3 3日期间，部分电视台与日期间，部分电视台与华兴公司就上述原签订的广告播映合同所确定的广告费用金额华兴公司就上述原签订的广告播映合同所确定的广告费用金额的调减事项签订了补充协议。的调减事项签订了补充协议。本段内容并不影响已发表的审计意见。本段内容并不影响已发表的审计意见。讨论：讨论：1 1、讨论哪些事项不能放在强调事项段，哪些内部必须放在强调、讨论哪些事项不能放在强调事项段，哪些内部必须放在强调事项段。事项段。2 2、如果存在需要增加强调

28、事项段，审计报告应如何变化？、如果存在需要增加强调事项段，审计报告应如何变化？3 3、如果存在需要需要增加强调事项段的事项，强调事项说明时、如果存在需要需要增加强调事项段的事项，强调事项说明时应当注意什么？应当注意什么？4 4、该案例个事项，是否可以放在强调事项段？审计人员应当如、该案例个事项，是否可以放在强调事项段？审计人员应当如何处理？何处理？强调事项说明应注意：强调事项说明应注意：1 1、强调事项应符合两个条件，可能对财务报表产生、强调事项应符合两个条件，可能对财务报表产生重大影响，但已做了恰当的会计处理重大影响，但已做了恰当的会计处理 充分披露；不影响所出具的审计意见。充分披露；不影响

29、所出具的审计意见。2 2、不应增加附加条件的措辞。不应增加附加条件的措辞。华兴公司华兴公司20072007年度净利润为年度净利润为1602816028万元，注册会计师对其万元，注册会计师对其20072007年财务报表出具了保留意见的审计报告，说明段表述如下年财务报表出具了保留意见的审计报告，说明段表述如下 ：“贵公司账面反映的在建工程为贵公司账面反映的在建工程为2 2号流水线工程，该项目号流水线工程，该项目20072007年度处于停建状态，贵公司年度处于停建状态，贵公司20072007年度对上述项目利息资本公年度对上述项目利息资本公金额为金额为8952468.558952468.55万元万元”

30、。案例分析：案例分析：1 1、赞成该案例发表保留意见吗？为什么？、赞成该案例发表保留意见吗？为什么？2 2、如何区别保留意见与否定意见？、如何区别保留意见与否定意见？3 3、结合会计知识和审计知识，谈一下哪些事项或情况增大发表、结合会计知识和审计知识，谈一下哪些事项或情况增大发表否定意见的概率。否定意见的概率。4 4、有人认为，无论是保留意见或是否定意见，都已在审计报告、有人认为，无论是保留意见或是否定意见，都已在审计报告中把错误充分披露了，没有必要区分，因此，在审计实务中中把错误充分披露了，没有必要区分，因此，在审计实务中偏好以保留意见代替否定意见，你的认识呢？偏好以保留意见代替否定意见，你

31、的认识呢？3、一般讲，区分的关键在于注册会计师对错报项目或事项是否具有牵涉性(的弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性就越大。注册会计师运用重要性水平时，不仅要考虑数量大小，更要考虑性质。下列错报影响财务报表使用者的决策，注册会计师应当从性质上考虑其重要性：涉及舞弊与违法行为的错报；影响收益趋势的错报；可能引起履行合同义务的错报；不期望出现的错报。4、保留意见和否定意见向外传递的信息不同。发表保留意见，意味着被审计单位的财务报表整体可信，但注册会计师保留的事项有风险；发表否定意见，意味着被审计单位的财务报表整体不可信。因此，不能用保留意见代替否定意见。华兴公司华

32、兴公司20072007年度净利润年度净利润-10967-10967万元，总资产万元，总资产111697111697万元。注册万元。注册会计师对华兴公司会计师对华兴公司20072007年财务报表出具了无法表示意见的审年财务报表出具了无法表示意见的审计报告，说明段表述如下：计报告，说明段表述如下：“根据我们的审查：根据我们的审查：(1)2007(1)2007年，年，贵公司在两年的情况下继续亏损，账面人民币贵公司在两年的情况下继续亏损，账面人民币111696111696万元，万元，实际亏损金额为实际亏损金额为3172931729万元。贵公司净资产出现负数，账面净万元。贵公司净资产出现负数，账面净资产

33、为人民币资产为人民币-10188-10188万元，实际为万元，实际为-12836-12836万元。万元。(2)(2)贵公司目贵公司目前涉及诉讼案件前涉及诉讼案件6666起，涉及金额人民币起，涉及金额人民币2164621646万元，其中，贵万元，其中，贵公司作为被告的公司作为被告的5353起，一审均败诉，涉及金额人民币起，一审均败诉，涉及金额人民币2026720267万万元；元；贵公司作为原告的贵公司作为原告的1313起，涉及金额人民币起，涉及金额人民币13791379万元。上万元。上述诉讼案均未在报表中反映。述诉讼案均未在报表中反映。(3)(3)函证其他应收款出现差异函证其他应收款出现差异62

34、916291万元，贵公司拒绝进行调整。万元，贵公司拒绝进行调整。”案例分析：案例分析：1 1、讨论无法表示意见与拒绝接受委托。、讨论无法表示意见与拒绝接受委托。2 2、讨论无法表示意见与保留意见的区分。、讨论无法表示意见与保留意见的区分。3 3、讨论无法表示意见与否定意见的区分。、讨论无法表示意见与否定意见的区分。4 4、什么情况下出具无法表示意见的审计报告？该报告与一般报、什么情况下出具无法表示意见的审计报告？该报告与一般报告有什么不同？告有什么不同？5 5、该案例中、该案例中3 3个事项是否应当放在无法表示意见的说明段？应当个事项是否应当放在无法表示意见的说明段？应当如何处理？如何处理？6

35、 6、如果同时出现下列不同情况时，应选择哪些意见类型？如何、如果同时出现下列不同情况时，应选择哪些意见类型？如何在说明段中披露？在说明段中披露？(1)(1)存在苦干个保留意见的事项存在苦干个保留意见的事项(2)(2)同时存在导致保留意见、否定意见的事项同时存在导致保留意见、否定意见的事项(3)(3)同时存在导致保留意见、无法表示意见的事项同时存在导致保留意见、无法表示意见的事项(4)(4)同时存在导致否定意见、无法表示意见的事项同时存在导致否定意见、无法表示意见的事项6、(1)发表保留意见，但所有导致保留意见的事项均应披露在意见段前面的说明段中。(2)发表否定意见，但导致保留意见的事项也应当零

36、星披露在意见段前面的说明段中。(3)发表无法表示审计意见，但导致保留意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。(4)发表否定意见，但导致无法表示意见的事项也应当零星披露在意见段前面的说明段中。注册会计师注册会计师20092009年年4 4月月2828日完成了对日完成了对XYZXYZ公司公司20082008年度财务报表审年度财务报表审计工作，发现如下情况：计工作，发现如下情况：（1 1）20092009年年2 2月月3 3日经最高法院判决，日经最高法院判决，XYZXYZ公司公司20082008年年3 3月份涉及月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230230万元，万元，

37、XYZXYZ公司实际支付时计公司实际支付时计入入20092009年年2 2月份账上，注册会计师建议月份账上，注册会计师建议XYZXYZ公司调整公司调整20082008年度年度财务报表遭到拒绝。财务报表遭到拒绝。XYZXYZ公司公司20082008年利润为年利润为7878万元。万元。（2 2）20082008年年1111月份月份XYZXYZ公司某一仓库遭受水灾，保险公司和公司某一仓库遭受水灾，保险公司和xyzxyz公司正在核定损失，但至公司正在核定损失，但至20082008年结账日难以估计损失。年结账日难以估计损失。XYZXYZ公公司拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。司拒绝在会计报表附注中

38、披露该事项及其影响。（3 3）XYZXYZ公司自公司自20082008年度改变了存货计价方法：由个别认定法改年度改变了存货计价方法：由个别认定法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZXYZ公司会计估公司会计估计的变更合法、合理，建议计的变更合法、合理，建议XYZXYZ公司对此会计估计的变更及其公司对此会计估计的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，当对财务报表的影响在财务报表中披露，当XYZXYZ公司接受或不接公司接受或不接受注册会计师建议时，考虑应当分别发表什么审计意见。受注册会计师建议时，考虑应当分别发表什么审计意见。（4 4）审计中发

39、现）审计中发现XYZXYZ公司虚列收入公司虚列收入200200万元，万元，XYZXYZ公司拒绝调整。公司拒绝调整。XYZXYZ公司公司20082008年利润为年利润为7878万元。万元。（5 5）审计中发现）审计中发现XYZXYZ公司少计资产公司少计资产1313万元，占万元，占XYZXYZ公司资产总额比公司资产总额比重甚少，重甚少，XYZXYZ公司拒绝调整公司拒绝调整,确定的重要性水平为确定的重要性水平为1313万元。万元。（6 6）XYZXYZ公司的存货占总资产的公司的存货占总资产的60%60%，因存货存放在全国各个地方，因存货存放在全国各个地方，注册会计师没有实施监盘。注册会计师没有实施监

40、盘。（7 7）XYZXYZ公司的应收账款总额为公司的应收账款总额为390390万元，其中有万元，其中有1010万元的应收账万元的应收账款，注册会计师函证没有收到回函，同时由于款，注册会计师函证没有收到回函，同时由于XYZXYZ公司缺乏相应公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。（8 8）XYZXYZ公司连年亏损，净资产已成负数，管理层尚无具体改善计公司连年亏损，净资产已成负数，管理层尚无具体改善计划，债权人已申请破产，划，债权人已申请破产，XYZXYZ公司也没有具体的应对方案，但公司也没有具体的应对方案，但XYZXYZ公司已在财务

41、报表上充分披露该情况。公司已在财务报表上充分披露该情况。要求：试分析在单独考虑上述各种情况时，注册会计师应当考虑出要求：试分析在单独考虑上述各种情况时，注册会计师应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么？具什么类型的审计报告，为什么？星海会计师事务所接受委托对星海会计师事务所接受委托对A A股份有限公司股份有限公司20082008年度财务报表年度财务报表进行审计。注册会计师于进行审计。注册会计师于20092009年年3 3月月1818日完成了审计工作，按日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于审计业务约定书的要求，应于20092009年年3 3月月2828日提交审计报告。日提交审计报告。A

42、 A公司公司20082008年度审计前利润总额为年度审计前利润总额为120120万元。注册会计师确定万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为的财务报表层次的重要性水平为1010万元。万元。现假定存在以下几现假定存在以下几种情况：种情况：1 1、A A公司在公司在20082008年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更合法和合理的。附注中作了充分披露。注册会计师认为变更合法和合理的。2 2、在某诉讼案中，、在某诉讼案中，A A公司被起诉侵权，原告要求赔偿公司被起诉侵权，原告要求赔偿7575万元。至万元。至2

43、0082008年年1212月月3131日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。列示在财务报表附注中。3 3、注册会计师得知、注册会计师得知A A公司公司20082008年涉及的诉讼案于年涉及的诉讼案于20092009年年3 3月月2020日日判决，判决，A A公司败诉，应向原告赔偿公司败诉，应向原告赔偿4545万元，万元，A A公司对判决结果公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注没有提出异议，并在财务报表附注5 5中进行了披露。注册会计中进行了披露。注册会计师在师在3 3月月2626日完成了对该事项的审计工作，提请日完成了对该

44、事项的审计工作，提请A A公司调整公司调整20082008年度财务报表，被年度财务报表，被A A公司拒绝。公司拒绝。4 4、A A公司公司20082008年年7 7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为期投资，成本为112112万元，万元，20082008年年1212月月3131日的市价为日的市价为8080万元。万元。A A公司仅在财务报表附注中公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。揭示了该市价。5 5、A A公司在公司在20082008年年1111月购入一台设备，当月投入使用，月购入一台设备，当月投入使用，20082008年年未提取折旧。该设

45、备原始价值为未提取折旧。该设备原始价值为5050万元，月折旧率为万元，月折旧率为2%2%。6 6、对应收账款项目进行函证时，其中对余额为、对应收账款项目进行函证时，其中对余额为1616万元的客户万元的客户B B公司的函证未收到回涵，注册会计师运用其他审计程序搜集公司的函证未收到回涵，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。了充分适当的审计证据。7 7、A A公司利润总额中的公司利润总额中的70%70%是由其境外子公司提供的，注册会是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证

46、。其他审计程序进行验证。要求：要求：假定假定A A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。理由。假定只存在（假定只存在（3 3）（）（4 4）两种情况，且）两种情况，且A A公司不接受注册会计师的公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告案例分析三案例分析三A A会计师事务所注册会计师王鑫，李民已于会计师事务所注册会计师王鑫，李民已于2011201

47、1年年3 3月月1010日日完成对完成对ABCABC股份有限公司股份有限公司20102010年度付报表的外勤审计工作，年度付报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于应于20112011年年3 3月月2525日提交，在复核审计工作底稿时，王鑫、日提交，在复核审计工作底稿时，王鑫、李民发现存在以下几种情况：李民发现存在以下几种情况：1.1.审计工作底稿显示，审计工作底稿显示，20102010年度利润分配表重要性水平为年度利润分配表重要性水平为850850万元，万元，20102010年年1212月月3131日的资产负

48、债表重要性水平为日的资产负债表重要性水平为950950万元。万元。2.20112.2011年年3 3月月5 5日，北京市高级人民法院最终裁定，日，北京市高级人民法院最终裁定，20112011年年1 1月，月，ABCABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZXYZ股份有限股份有限公司公司12501250万元。万元。3.ABC3.ABC股份有限公司股份有限公司20102010年度计提坏账准备年度计提坏账准备的比例由上年度按应收账款年未余额的的比例由上年度按应收账款年未余额的3%3%提高至提高至5%5%。4.4.在在20102010年年1212月月3131日对日对ABC

49、ABC股份有限公司股份有限公司A A产品进行监盘时，产品进行监盘时，发现数量短缺发现数量短缺1000010000件，件，A A产品单位成本产品单位成本870870元，但元，但ABCABC股份有限公司未作调整。股份有限公司未作调整。5.ABC5.ABC股份有限公司股份有限公司20102010年年6 6月购置一台价值月购置一台价值500500万元的设备，万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为会计政策规定，该设备折旧年限为5 5年，残值率为年，残值率为10%10%，按直，按直线法计提折旧。线法

50、计提折旧。讨论的问题讨论的问题1 1、针对上述第（、针对上述第（1 1）种情况，王鑫、李民应选择的重要性水）种情况，王鑫、李民应选择的重要性水平为多少？为什么？平为多少？为什么？2 2、王鑫、李民在、王鑫、李民在20112011年年3 3月月2525日前对期后事项审查负有哪些日前对期后事项审查负有哪些责任？针对上述第（责任？针对上述第（2 2）种情况，应对）种情况，应对ABCABC股份有限公司提出股份有限公司提出何种建议？何种建议？3 3、针对上述第（、针对上述第（3 3）（）（4 4）（）（5 5）种情况，王鑫、李民应提出）种情况，王鑫、李民应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示调整分