营改增基本政策培训.ppt

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1、 营改增基本政策培训 2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。营改增是深化财税体制改革，解决重复征税问题的重要举措，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，打通了增值税抵扣链条，促进分工协作，减轻企业税负，创造更加公平、中性的税收环境，有效释放市场活力。全面推开营改增试点的改革内容全面推开营改增试点的改革内容基本内容是“双扩”：一是扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业纳入试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。全面推开营改增试点的改革内

2、容全面推开营改增试点的改革内容二是将不动产纳入抵扣范围不论是原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可以抵扣新增不动产所含增值税。比较完整地实现了规范的消费型增值税，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。第一部分第一部分 营改增基本政策规定营改增基本政策规定一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内（以以下下称称境境内内）销销售售服服务务、无无形形资资产产或或者者不不动动产产（以以下下称称应应税税行行为为）的的单单位位和和个个人人，为为增增值值税税纳纳税税人人，应应当当按按照照本本办办法法缴缴纳纳增增值税。值税。单单位位，是是指指企企业业、行行政政单单

3、位位、事事业业单单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人1、应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人3、除国家税务总局另有规定外，一经

4、登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人。营改增试点实施前（以下简称试点实施前）销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计（1+3）年应税销售额的确定时间为：经营期2015年1月1日至2015年12月31日；对2015年1月1日以后开业的纳税人，年应税销售额的确定时间为开业之日起的12个月内。一、纳税人和扣缴义务人一、纳

5、税人和扣缴义务人按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率二、征税范围二、征税范围 在中华人民共和国境内有偿销售服务、无形资产或者不动产。确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备以下一般应同时具备以下四个条件：四个条件：应税行为发生在中华人民共和国境内应税行为是属于销售服务、无形资产、不动产注释范围

6、内的业务活动应税服务是为其他单位或个人提供的应税行为是有偿有偿的。二、征税范围二、征税范围应税行为的具体范围，按照财税201636号文附件1后所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。二、征税范围二、征税范围（一）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：1、服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；2、所销售或者租赁的不动产在境内；3、所销售自然资源使用权的自然资源在境内；4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。二、征税范围二、征税范围（二）有偿：是指取得货币、货物或者其他经济利益。下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1、单位或者个体工商户向其他

7、单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税率和征收率（一（一）“营改增营改增”新增行业税率表新增行业税率表 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率三、税率和征收率（二）征收率（二）征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。销售不动产、不动产经营租赁服务征收率为5%。

8、四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。17四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）一般纳税人发生应税行为适用（一）一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法一般计税方法计税计税应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率1、销售额、销售额 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 2、进项税额、进项税额 纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。增值税抵扣凭证增值税抵扣凭证 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口

9、增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算3、准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 进项税额要允许从销项税额中抵扣允许从销项税额中抵扣必须取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的增值税扣税凭证，否则其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算4、不得从销项税额中抵扣的进项税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加

10、工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法

11、没收、销毁、拆除的情形。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。注意：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算5、取得不动产的抵扣规定（抵扣方式特殊，分两年抵扣）总局公告2016第15号 适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 取

12、得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产。房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产、在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定，可以一次性抵扣进项税额。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（二）（二）一般纳税人发生应税行为适用一般纳税人发生应税行为适用简易计简易计税方法计税税方法计税 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率

13、计算的增值税额，不得抵扣进项税额。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算按简易计税办法计算应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算营改增一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税适用简易计税方法计税：1、公共交通运输服务；2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权；3、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算4、以纳入营改增试点之日前试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经

14、营租赁服务；5、在纳入营改增试点之日前试点之日前签订的尚未执尚未执行完毕的行完毕的有形动产租赁合同；6、中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入；7、试点纳税人中的一般纳税人以清包工清包工方式、为为甲供工程甲供工程、为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务建筑服务；四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算8、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目；9、一般纳税人销售其2016年5月1日前取得（含自建）的不动产；10、一般纳税人出租其2016年5月1日前取得的不动产；11、公路经营企业中一般纳税人对老高速老高速公路公路收取的高速公路车辆通行费。四、应纳税额的计算四、

15、应纳税额的计算（三）销售额（三）销售额 1、销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目不包括以下项目：代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 2、纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权确定销售额。3、不征收增值税项目、不征收增值税项目根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十

16、四条规定的用于公益事业公益事业的服务。存款利息利息。被保险人获得的保险赔付保险赔付。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金专项维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及其中涉及的不动产、土地使用权转让行为的不动产、土地使用权转让行为。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算4、营改增新增差额征税项目营改增新增差额征税项目差额征税情况下，允许从销售额中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局

17、规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。注意：纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。五、优惠政策五、优惠政策 财税

18、201636号附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定基本平移营业税的优惠政策。湖南省国税、地税、财政联合发文湘财税20167号，对扣减增值税的优惠政策，在财政部和国家税务总局规定的扣除限额基础上，按照允许上浮的最高标准上浮。（20%、30%、50%）五、优惠政策五、优惠政策 营改增新增纳税人按照财税201636号和财税201639号规定享受增值税免税、即征即退、扣减优惠政策的，应当于2016年5月底前或首次享受减免税的申报阶段向主管国税机关申请办理享受增指数优惠政策备案或审批手续，并提供相关证明资料，未按规定办理享受增值税优惠政策备案或审批手续的，不能享受增值税税收优惠。政策依据湘财税201

19、67号六、纳税时间和纳税地点六、纳税时间和纳税地点（一）纳税义务、扣缴义务发生时间1、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。六、纳税时间和纳税地点六、纳税时间和纳税地点2、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当

20、天。4、纳税人发生视同销售服务或者无形资产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。六、纳税时间和纳税地点六、纳税时间和纳税地点（二）纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。2、非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3、其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税

21、务机关申报缴纳扣缴的税款。六、纳税时间和纳税地点六、纳税时间和纳税地点（三）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。六、纳税时间和纳税地点六、纳税时间和纳税地点纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

22、七、征收管理七、征收管理 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产（二手不动产）和其他个人（自然人）出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。八、发票使用和开具问题八、发票使用和开具问题纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。九、过渡征管规定九、过渡征管规定试点前发生的业务的处理：1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因

23、取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。（原地税税控设备购置款未抵减完的可以继续抵减增值税应纳税额）九、过渡征管规定九、过渡征管规定2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。第二部分 分行业政策解读分行业政策解读建筑业“营改增”政策介绍建筑业一、政策介

24、绍1.1 征税范围 是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。建筑服务建筑服务工程服务工程服务修缮服务修缮服务安装服务安装服务装饰服务装饰服务其他建筑服务其他建筑服务1.1 征税范围1：工程服务。是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。123452：安装服务。是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与

25、被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。3:修缮服务。是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。4:装饰服务。是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5:其他建筑服务。是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿

26、山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。建筑服务1.2 计税方法基本规定 一般计税方法简易计税方法增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。一般计税方法的应纳税额按以下公式计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进

27、项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率2.简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+征收率)建筑业纳税人小规模纳税人一般纳税人简易计税方法一般计税方法简易计税方法清包工方式 甲供工程老项目计税方法建筑业应纳税额计算简易计税方法征收率3%应纳税额=（收取的全部价款+价外收入-分包款）/（1+3%）3%一般计税方法适用税率11%应纳税额=（收取的全部价款+价外收入）/（1+11%）11%-可抵扣进项税额建筑业异地预征税款的规定跨县市提供服务一般纳税人一般计税方法一般纳税人简易计税方法小规模纳税人2%预征

28、率3%征收率3%征收率已取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款的余额乘以预征率（征收率），在劳务发生地预缴税款。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报销售额已取得的全部价款和价外费用为销售额，扣除分包额后计算预缴税款1.3适用简易计税方法的情况01以包工方式提供的建筑服务0202一般一般计税方法税方法的的应纳税税额0202简易易计税方税方法的法的应纳税税额以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。1.建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在201

29、6年4月30日前的建筑工程项目。2.未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。02为甲供工程提供的建筑服务03为建筑工程老项目提供的建筑服务一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的情况1.4 销售额0202一般一般计税方法税方法的的应纳税税额1 12特殊规定特殊规定:试点纳税人提试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和法的，以取得的全部价款和价外费用价外费用扣除支付的分包款扣除支付的分包款后后的余额为销售额。的余额为销售额。试点纳税人按照上述规试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中定从全部

30、价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务法律、行政法规和国家税务总局规定的总局规定的有效凭证有效凭证。否则，。否则，不得扣除不得扣除。3试点前后业务处理试点前后业务处理:试点纳税人发生应税行为，试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销除的部分，不得在计算试点纳税人增值税

31、应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营申请退还营业税。业税。1基本规定：纳税人的营业基本规定：纳税人的营业额为纳税人提供建筑服务收取额为纳税人提供建筑服务收取的的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。财政。财政部和国家税务总局另有规定的部和国家税务总局另有规定的除外。除外。价外费用，是指价外收取价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但的各种性质的收费，但不包括不包括以下项目：以下项目：(一一)代为收取并符合本办代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基金或法第九条规定的政府性基金或者行政事业性收费者行政事业性收费;(二二)以委托方名义开具发以委托方名义

32、开具发票代委托方收取的款项。票代委托方收取的款项。1.5 进项税额的抵扣规定（基础知识提到）1 1、增值税抵扣凭证、增值税抵扣凭证 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。得从销项税额中抵扣。

33、1.5 进项税额的抵扣规定（基础知识提到）2 2、准予从销项税额中抵扣的进项税额、准予从销项税额中抵扣的进项税额 (1)(1)从销售方取得的增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销含税控机动车销售统一发票售统一发票)上注明的增值税额。上注明的增值税额。(2)(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。增值税额。(3)(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品

34、买价和发票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额额。计算公式为：进项税额=买价买价扣除率。买价，是扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。抵扣进项税额的除外。(4)(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机

35、关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额税凭证上注明的增值税额1.5 进项税额的抵扣规定（基础知识提到）3 3、不得从销项税额中抵扣的进项税额：、不得从销项税额中抵扣的进项税额：(1)(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定

36、资产、无形资产目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产不包括其他权益性无形资产)、不动产。、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。(2)(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。运输服务。(3)(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资不包括固定资产产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。、加工修理修配劳务和交通运输服务。(4)(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计非正常损失的不动产，以

37、及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。服务和建筑服务。(5)(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。不动产在建工程。(6)(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。娱乐服务。(7)(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第本条第(四四)、(五五)项所称货物，是

38、指构成不动产实体的材料和设备，项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。1.6 纳税地点01 基本规定税率为11%属于固定业户的纳税人销售建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主

39、管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。1.6 纳税地点02 预缴规定税率为11%1.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2

40、%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3.小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。1.7 纳税义务发生时间 纳税人提供建筑服务并收讫销售

41、款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。建筑业二、管理规定建筑业跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（第第17号公告）号公告）适用范围适用范围跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户在其机构所在地以外的县（市

42、、和个体工商户在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。区）提供建筑服务。建筑业跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（第第17号公告）号公告）不适用范围不适用范围其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法用本办法。建筑业 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 17号公告差额计算销售额（或预缴基数）的凭证要求差额计算销售额（或预缴基数）的凭证要求纳税人符合差额计算销售额（或预缴基数）条件纳税人符合差额计算销售额（或预缴基数）条件时，从全部价款和价外费用中扣除支付的分包

43、款的，时，从全部价款和价外费用中扣除支付的分包款的，需要取得合法有效凭证，否则不得扣除。这里的合法需要取得合法有效凭证，否则不得扣除。这里的合法有效凭证是指：有效凭证是指：从分包方取得的从分包方取得的2016年年4月月30日前日前开具的开具的建筑业营建筑业营业税业税发票。上述建筑业营业税发票在发票。上述建筑业营业税发票在2016年年6月月30日日前前可作为预缴税款的扣除凭证。可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的从分包方取得的2016年年5月月1日后开具的，备注栏日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地注明建筑服务发生地所在县（所在县（市、区）、项目名称市、区）、项目名称的增值税发票。的增值税发

44、票。国家税务总局规定的其他凭证。国家税务总局规定的其他凭证。建筑业 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 17号公告税款计算税款计算根据根据17号公告规定，跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款的号公告规定，跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款的计算公式如下：计算公式如下：适用一般计税方法的：适用一般计税方法的：应预缴税款应预缴税款=（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用-支付的分包款）支付的分包款）/（1+11%）*2%适用简易计税方法的：适用简易计税方法的：应预缴税款应预缴税款=（全部价款和价外费用（全部价款和价外费用-支付的分包款）支付的分包款）/（1+3%）*3%全部价款

45、和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可可结转下次预缴税款时继续扣除。结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。在建筑服务发生地预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳在建筑服务发生地预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。建筑业纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 17号公告发票开具发票开具小规模纳税人跨县（市、区）提供建小规模纳税人跨县（市、区）提供建

46、筑服务，不能自行开具增值税发票的，筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。代开增值税发票。建筑业纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 17号公告管理规定管理规定对跨县（市、区）提供的建筑服务，对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码

47、、已分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。码等相关内容，留存备查。建筑业 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法 17号公告征管罚则征管罚则纳税人跨县（市、区）提供建筑服务纳税人跨县（市、区）提供建筑服务时，如果自应当预缴之月起，超过时，如果自应当预缴之月起，超过6个个月没有向建筑服务发生地主管国税机月没有向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款的，机构所在地主管国税关预缴税款的，机构所在地主管国税机关可以按照征管法及相关规定进行机关可以按照征管法及相关规定进行处理。处理。房地产行业“营改增”政策介绍

48、房地产行业一、政策梳理1.1征税范围0202一般一般计税方法税方法的的应纳税税额0202一般一般纳税税人人为甲供工甲供工程提供的建程提供的建筑服筑服务（一）销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（二）不动产经营租赁服务 经

49、营租赁不动产，是指在约定时间内将不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。纳税人提供不动产经营租赁服务，销纳税人提供不动产经营租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为售不动产，转让土地使用权，税率为11%。税率（征收率）1.2 计税方法01 一般纳税人02 小规模纳税人年应税销售额未超过500万的纳税人为小规模纳税人税率为11%年应税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人征收率为5%销售不动

50、产、提供不动产经营租赁服务的税率为11%1.3 销售不动产的增值税征税规定税率为11%1.4 销售不动产的增值税征税规定1.5 销售不动产的增值税征税规定税率为11%1.6 销售不动产的增值税征税规定 未超过规定标准的 纳税人为小规模纳税人税率为11%1.个人销售自建自用住房免征增值税。2.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的征收率申报缴纳增值税。3个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税(