长期股权投资教学.ppt

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1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资贾晋黔贾晋黔 高级讲师高级讲师 第一节长期股权投资的初始计量第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算内容一、长期股权投资的核算内容长期股权投资长期股权投资 的核算内容的核算内容1.能对被投资单位实施控制，即对子公司投资；能对被投资单位实施控制，即对子公司投资；成本法成本法2.与其他方共同控制被投资单位，即对合营企业投资；与其他方共同控制被投资单位，即对合营企业投资；权益法权益法3.能对被投资单位施加重大影响，即对联营企业投资；能对被投资单位施加重大影响，即对联营企业投资；权益法权益法4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃对被投资

2、单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上市场上没有报价且公允价值不能可靠计量没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资 成本法成本法其他权益性投资其他权益性投资的核算内容的核算内容金金融资产融资产1.为交易目的持有的权益性投资为交易目的持有的权益性投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上市场上有报价且公允价值能够可靠计量有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资的权益性投资 二、初始计量的两种情况二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为

3、两种情况：来讲，分为两种情况：1.1.企业合并所形成的长期股权投资企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；（对子公司的投资）；2.2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。的权益性投资）。2.企业合并分类企业合并分类（1）同一控制同一控制下的企业合并下的企业合并（2）非同一控制非同

4、一控制下的企业合并下的企业合并 同一控制同一控制下的企业合并下的企业合并 非同一控制非同一控制下的企业合并下的企业合并1.1.合并之前，合并方和被合并合并之前，合并方和被合并方在同一个集团；方在同一个集团；2.2.交易作价往往不公允；交易作价往往不公允；3.3.不以公允价值计量，不确认不以公允价值计量，不确认损益。损益。1.1.合并之前，购买方和被购买方合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团；不在同一个集团；2.2.以市价为基础，交易作价相对以市价为基础，交易作价相对公平合理；公平合理；3.3.以公允价值计量，确认损益。以公允价值计量，确认损益。（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二

5、）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（掌握掌握3个要点个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（非市场理念）初始投资成本（非市场理念）被投资单位所有者权益的账面价值被投资单位所有者权益的账面价值投资比例投资比例【例题】假定【例题】假定A公司和公司和B公司同为公司同为M企业集团企业集团下的子公司，下的子公司，M集团为了更加合理的整合集集团为了更加合理的整合集团资源，计划让团资源，计划让A公司控股合并公司控股合并B公司，假设公司，假设控股比例为控股比例为100%。2.付出的对价与长期股权投资初始投资成本付出的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额处理

6、；之间的差额处理；付出的对价（即合并对价）与长期股权投资付出的对价（即合并对价）与长期股权投资初始投资成本之间的差额通过初始投资成本之间的差额通过“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”来调整，不足来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。利润）。【提示】这里调整的是【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢资本公积（资本溢价或股本溢价）价或股本溢价）”而不是而不是“资本公积资本公积”的全的全部。部。合并对价（即投出资产的价值）是合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差额万元，差额借记借记“资本公积资本公积资本溢价资

7、本溢价”，资本公积不足冲，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。减的，冲减留存收益。假如合并对价（即投出资产的价值）是假如合并对价（即投出资产的价值）是3 500万元，万元，差额贷记差额贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”。【单选题】【单选题】2008年年3月月20日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1 000万元万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为的账面价值为3 200万元，公允价值为万元，公允价值为4

8、000万元；乙公司净万元；乙公司净资产的账面价值为资产的账面价值为6 000万元，公允价值为万元，公允价值为6 250万元。假定万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。）。（2009年考题）年考题）A.确认长期股权投资确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积万元，确认资本公积800万元万元C.确认长期股权投资确认长期股权投资4 800万元，确

9、认资本公积万元，确认资本公积600万元万元D.确认长期股权投资确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积万元，冲减资本公积200万元万元【答案】【答案】C同一控制下长期股权投资的入账价值同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800（万元）。应确认的资本公（万元）。应确认的资本公积积=4 800-（1 0003 200）=600（万元）。（万元）。【判断题】同一控制下的企业合并形成的长【判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价

10、值作为长期股权投资的初始投资成本。允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）（）正确答案正确答案 3.直接费用计入当期损益（管理费用）。直接费用计入当期损益（管理费用）。与投资相关的直接费用计入管理费用；与投资相关的直接费用计入管理费用；例如例如为进行合并而发生的会计审计费用、法为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用；不包括律服务费用、咨询费用；不包括债券的发行费用债券的发行费用：企业合并中发行的债券：企业合并中发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金；或承担其他债务支付的手续费、佣金；权益性证券的发行费用权益性证券的发行费用：企业合并中发行：企业合并中发行权益性证券发生的手

11、续费、佣金。权益性证券发生的手续费、佣金。债券发行费用的处理债券发行费用的处理无论是同一控制还是非同一控制，若是发行无论是同一控制还是非同一控制，若是发行债券作为对价取得的股票投资，则发行费用债券作为对价取得的股票投资，则发行费用是计入到负债的初始计量金额（体现在是计入到负债的初始计量金额（体现在“应应付债券付债券利息调整利息调整”明细科目中）。明细科目中）。【例题】某企业发行面值为【例题】某企业发行面值为10万元的债券，万元的债券，发行价格为发行价格为13万元，价款收到。另支付发行万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金债券的手续费、佣金0.5万元。万元。【例题】某企业发行面值为【例题】

12、某企业发行面值为10万元的债券，万元的债券，发行价格为发行价格为7万元，价款收到。另支付发行债万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金券的手续费、佣金0.5万元。万元。权益性证券的发行费用：权益性证券的发行费用：无论是同一控制还是非同一控制，若是发行无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果行相关的交易费用从股票溢价中扣除；如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一【单选题】甲

13、公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A公司公司80%股权。为取得该股权。为取得该股权，甲公司增发股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金50万元。万元。取得该股权时，取得该股权时，A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 000万元，万元，公允价值为公允价值为12 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。本公积为（）万元。A.

14、5 150万元万元 C.7 550万元万元B.5 200万元万元 D.7 600万元万元正确答案正确答案A应确认的资本公积应确认的资本公积9 00080%2 000505 150（万元）（万元）。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司7 200 （9 00080%）贷：股本贷：股本 2 000银行存款银行存款 50资本公积资本公积股本溢价股本溢价5 150 （7 2002 00050）【单选题】（【单选题】（2008年考题）年考题）2007年年3月月20日，甲公司合并乙日，甲公司合并乙企业，该项合并

15、属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股司发行本公司普通股1 000万股（每股面值万股（每股面值1元，市价为元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为资产账面价值为3 200万元，公允价值为万元，公允价值为3 500万元。假定合万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（

16、）万元。万元。A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500正确答案正确答案A【单选题】甲公司和乙公司同为【单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公集团的子公司，司，2010年年5月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款78 000万元取得乙公司万元取得乙公司80%的表决权资本，合并的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用万元。发生直接相关费用100万元。万元。则甲公司确认长期股权投资为（）万元。则甲公司确认

17、长期股权投资为（）万元。A.80 000 B.80 100C.120 000 D.120 100 正确答案正确答案A长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本=100 00080%=80 000（万元）（万元）借：长期股权投资乙公司借：长期股权投资乙公司80 000贷：银行存款贷：银行存款 78 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 000借：管理费用借：管理费用100贷：银行存款贷：银行存款100【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面

18、值1元）作为对价自丙公元）作为对价自丙公司手中取得乙企业司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价的股权，每股的公允价为为10元。甲公司为此支付给券商元。甲公司为此支付给券商8万元的发行万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为费用。合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。万元。发行股票时：发行股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资780（1 30060%）贷：股本贷：股本 600资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180支付发行费用时：支付发行费用时：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款8（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投（三）非同一控制下的企

19、业合并形成的长期股权投资（资（掌握掌握3个要点个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（市场理念）初始投资成本（市场理念）付出资产的公允价值付出资产的公允价值（合并对价的公允价值）（合并对价的公允价值）非同一控制下企业合并的特点：非同一控制下企业合并的特点：非关联企业之间进行的合并非关联企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合理2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外：种情况除外：（1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业）非同一控制下的企业合并中，

20、购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；益；（与同一控制相同）（与同一控制相同）（2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中额中。（与同一控制相同）。（与同一控制相同）（3）发行权益性证券作为合并对价的，与所）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应发行权益性证券相关的佣金、手续费等

21、均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润积和未分配利润。（与同一控制相同）。（与同一控制相同）3.付出资产公允价值与账面价值的差额计入付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入允价值与账

22、面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。益。（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，）合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。本。（4）合并对价为投资性房地产的，按其公允）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。他业务成本。【与第七章相同】【与第七章相同】【例】【

23、例】2007年年1月月1日，甲公司以一台固定资产和日，甲公司以一台固定资产和银行存款银行存款200万元向乙公司投资（万元向乙公司投资（甲公司和乙公甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册），占乙公司注册资本的资本的60%,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 000万元，万元，已计提累计折旧已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值万元，已计提固定资产减值准备准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7 600万元。不考虑其万元。不考虑其他相关税费。编制甲公司的会计分录。他相关税费。编制甲公司的会计分录。借：固定资产清理借：固定资产清理7 3

24、00累计折旧累计折旧500固定资产减值准备固定资产减值准备200贷：固定资产贷：固定资产8 000借：长期股权投资借：长期股权投资7 800（200+7 600）贷：固定资产清理贷：固定资产清理7 300银行存款银行存款200营业外收入营业外收入300二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资（持有（持有50%及以下股份）及以下股份）（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的初始投资成本包括与取得

25、长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。作为应收项目（即应收股利）处理。【例题】【例题】2010年年4月月1日，甲公司从证券市场日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长万股股票作为长期股权投资，每股期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.5元），实际支付价款元），实际支付

26、价款8 000万万元，另支付相关税费元，另支付相关税费40万元。万元。要求：编制甲公司相关会计分录。要求：编制甲公司相关会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 7 540 应收股利应收股利 500 贷：银行存款贷：银行存款 8 040（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润

27、。余公积和未分配利润。【例题】【例题】2010年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票1 000万万股作为对价向股作为对价向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发元，实际发行价为每股行价为每股3元，另支付发行费用元，另支付发行费用9万元。不考虑相万元。不考虑相关税费。关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。要求：编制甲公司的相关会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 3 000 贷：股本贷：股本 1 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 9 贷：银行存款贷：银行存款 9小结小结1.企业取得的长期股权投资，先判断

28、是否企业取得的长期股权投资，先判断是否构成母子公司关系（即是否形成控制关系）构成母子公司关系（即是否形成控制关系），如果构成母子公司关系，则属于企业合，如果构成母子公司关系，则属于企业合并；并；2.判断该企业合并是同一控制下的企业合判断该企业合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。并还是非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，则长期股权投资同一控制下的企业合并，则长期股权投资的初始投资成本应该按照持股比例与被合并的初始投资成本应该按照持股比例与被合并方所有者权益账面价值确定，付出对价的账方所有者权益账面价值确定，付出对价的账面价值与长期股权投资的初始投资成本的差面价值与长期

29、股权投资的初始投资成本的差额应该调整资本公积或留存收益；额应该调整资本公积或留存收益；非同一控制下的企业合并，应以合并对价非同一控制下的企业合并，应以合并对价的公允价值为基础来确定长期股权投资的初的公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。始投资成本。注意相关费用的处理。注意相关费用的处理。三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利被

30、投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。项项 目目 方方 式式 长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本 初始投资成本初始投资成本 差额处理差额处理 企业企业 合并合并（对子公司（对子公司投资）投资）同一控制同一控制 被合并方所有者权益的账面价值被合并方所有者权益的账面价值投资比例投资比例（非市场理念）（非市场理念）资本公积、留资本公积、留存收益存收益 非同一控制非同一控制 付出资产的公允价值付出资产的公允价值（市场理念）（市场理念）当期损益当期损益非企业非企业 合并

31、合并（对非子公（对非子公司投资）司投资）支付现金支付现金 实际支付的价款扣除应收股利实际支付的价款扣除应收股利 （市场理念）（市场理念）发行权益性发行权益性 证券证券 发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值 （市场理念）（市场理念）投资者投入投资者投入 投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 （市场理念）（市场理念）第二节长期股权投资的后续计量第二节长期股权投资的后续计量 投资形式投资形式 定性标准定性标准 定量标准定量标准核算方法核算方法同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并投资方对被投资方具有投资方对被投资方具有实质控制权实质控制权 大于大于50%成本法成本法非同一控

32、制下非同一控制下的企业合并的企业合并 合并以外合并以外对被投资方具有对被投资方具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响 20%或以或以上至上至50%（50%）权益法权益法不具有共同控制或重大影响，并且在不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量可靠计量 20%以下以下 成本法成本法投资方和被投投资方和被投资方的关系资方的关系 持股比例持股比例 被投资方被投资方 核算方法核算方法 合并范围合并范围 控制控制 大于大于50%50%子公司子公司 成本法成本法 子公司纳入合并范子公司纳入合并范围，编制合并报表围，编制合并报表时，需调整为权益

33、时，需调整为权益法核算法核算 共同控制共同控制 两方或多方对被两方或多方对被投资方持股比例投资方持股比例相同相同 合营企业合营企业 权益法权益法 不纳入合并范围不纳入合并范围 重大影响重大影响 20%20%或以上至或以上至50%50%（含（含50%50%）联营企业联营企业 权益法权益法 不纳入合并范围不纳入合并范围 没有共同控制没有共同控制和重大影响，和重大影响，活跃市场没有活跃市场没有报价报价 20%20%以下以下 成本法成本法 不纳入合并范围不纳入合并范围 成本法和权益法的不同成本法和权益法的不同成本法注重成本法注重“成本成本”，初始投资成本一般不改变，初始投资成本一般不改变，注重初始投资

34、成本。注重初始投资成本。权益法注重权益法注重“权益权益”，被投资企业所有者权益不变，被投资企业所有者权益不变，投资企业投资企业“长期股权投资长期股权投资”不变；被投资企业所有不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股长期股权投资权投资”随之改变。随之改变。一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法成本法的核算掌握成本法的核算掌握3点：点：1.初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。始计量规定。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投被投资单位宣告分派的现金股利或利润中

35、，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。应考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按份额等类似情况。出现类似情

36、况时，企业应当按照企业会计准则第照企业会计准则第8号号资产减值对长期股资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。投资账面价值的，应当计提减值准备。【单选题】【单选题】A公司公司2010年年4月月1日购入日购入B公司的股权公司的股权进行长期投资，占进行长期投资，占B公司公司5%的股权，的股权，A公司采用成公司采用成本法核算，支付价款本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费万元，另外支付相关税费2万元，万元，B公司于公司于2010年年4月月20日宣告分派日宣告分派2009年现年现金股利金股利100万元

37、，万元，B公司公司2010年实现净利润年实现净利润200万元万元（其中（其中13月份实现净利润月份实现净利润50万元），假定无其他万元），假定无其他影响影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年年12月月31日的账面价值为（日的账面价值为（）万元。）万元。【答案】【答案】A【多选题】甲公司于【多选题】甲公司于2010年年1月月1日投资日投资A公司公司(非非上市公司上市公司)，取得，取得A公司有表决权资本的公司有表决权资本的80%。A公公司于司于2010年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利10万元，万元，2010实实现净利润现净利润40万元，万元，2

38、011年年4月月1日分配现金股利日分配现金股利20万万元，下列说法正确的有（元，下列说法正确的有（）。）。A.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益0元元B.甲公司甲公司2010年确认投资收益年确认投资收益8万元万元C.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益16万元万元D.甲公司甲公司2011年确认投资收益年确认投资收益32万元万元【答案】【答案】BC【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时分配现金股利时,投资企业均应将分得的现投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）金股利确认为投资收益。（）正确答案正确答案 三、长

39、期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大共同控制或重大影响影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法核算的权益法核算的理念理念其实是将投资企业和被投资其实是将投资企业和被投资企业看成是一个整体，所以当被投资方所有者企业看成是一个整体，所以当被投资方所有者权益发生变动的时候投资方要相应的按照持股权益发生变动的时候投资方要相应的按照持股比例调整长期股权投资的价值。比例调整长期股权投资的价值。购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按按被被投

40、投资资单单位位账账面面净净利利润润乘乘以以投投资资方方投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权权投资和投资收益投资和投资收益在在被被投投资资单单位位账账面面净净利利润润的的基基础础上上，调调整整投投资资时时被被投投资资单单位位可可辨辨认认资资产产公公允允价价值值和和账账面面价价值值的的差差额额对对当当期期损损益益的的影影响响，计计算算被被投投资资单单位位调调整整后后净净利利润润，在在此此基基础础上上乘乘以以投投资资持持股股比比例例确确定定长长期期股股权投资和投资收益权投资和投资收益在在购购买买法法的的基基础础上上，消消除除投投资资企企业业和和被被投投资资企企业业的的内内部部交交易易简单权

41、益法简单权益法注意：教材中采用的是完全权益法。注意：教材中采用的是完全权益法。完全权益法下科目设置：完全权益法下科目设置：长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动权益法核算的要点：掌握权益法核算的要点：掌握4点点1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；差异）；2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理；方的处理；3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时；外的其他权益变动时；4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。第四阶段

42、，被投资方宣告分配现金股利。（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）在差异）1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。【例题】【例题】A公司投资公司投资B公司，投资比例为公司，投资比例为30%，初始，初始投资成本为投资成本为350万元；投资时被投资方可辨认净资万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为产公允价值为1 000万元。由于投资成本万元。由于投资成本3

43、50万元大万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元（万元（1 000万元万元30%），则此时不调整长期），则此时不调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资350贷：银行存款贷：银行存款 350注意注意：差额：差额50万元应视为购买的商誉体现在长期股权万元应视为购买的商誉体现在长期股权投资成本中。投资成本中。2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收额的，其差

44、额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。入），同时调整长期股权投资的成本。【例题】承上例，如果投资方初始投资成本【例题】承上例，如果投资方初始投资成本为为260万，其他条件不变，则投资成本万，其他条件不变，则投资成本260万万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额值的份额300万元，则万元，则A公司会计处理为：公司会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资260贷：银行存款贷：银行存款260借：长期股权投资借：长期股权投资40贷：营业外收入贷：营业外收入40【单选题】【单选题】2010年年1月月2日，甲公司以银行存款日，甲公

45、司以银行存款2 000万元取得乙公司万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。则计入万元。则计入“长期股权投资长期股权投资成本成本”的金额和初的金额和初始投资成本为（）。始投资成本为（）。A.2 000、2 000 B.2 100、2 000C.2 100、2 100 C.2 100、100正确答案正确答案B（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资

46、方的处理投资方的处理1.被投资方盈利时被投资方盈利时被投资企业实现净利润时，投资企业按其享被投资企业实现净利润时，投资企业按其享有的份额作会计处理：有的份额作会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益在处理过程中，要对净利润进行两项调整：在处理过程中，要对净利润进行两项调整：（1）公允价值的调整）公允价值的调整考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差额分摊调

47、整账面净利润，按照调整后的净利润额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。乘以持股比例来计算确认投资收益。【理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作【理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固

48、定资产资产账面价值为基的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础计算的。础计算的。因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承因此在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。【例题】甲公司于【例题】甲公司于2006年年1月月1日取得乙企业日取得乙企业30%的的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为为1 200万元，账面价值为万元，账面价值为600万元，固定资产的预万元，固定资产

49、的预计使用年限为计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500万元。万元。被投资方的公允折旧口径被投资方的公允折旧口径1 20010120（万元）；（万元）；被投资方的账面折旧口径被投资方的账面折旧口径6001060（万元）；（万元）；因折旧造成的差异为因折旧造成的差异为60万元（万元（12060）；）；由此调整的被投资方公允净利润由此调整的被投资方公允净利润50060440（万元）；（万元）；投资方由此认定的投资收益投资方由此认定的投资收益44030%132（万元）。（万元）。

50、会计分录如下：会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整132贷：投资收益贷：投资收益132【例【例511】【单选题】【单选题】210年年1月月1日，日，A公司以货币资金为对公司以货币资金为对价，取得价，取得B公司公司30的股权，取得投资时的股权，取得投资时B公司有公司有一项固定资产的公允价值为一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净年，净残值为零，按照直线法计提折旧。残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。认资产、