第1章会计概述.doc

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1、第一章 会计概述第一节 企业中的会计行为企业是一种以盈利为目的的经济组织，主要包括独资、合资、合伙和公司三种组织形式。在市场经济条件下，市场竞争决定了利润是企业生存与发展的的基础，因此企业必须有效的利用和控制经济资源，使其获得的经济利益大于其发生的成本。企业的组织形式合资合伙企业公司制企业独资企业是由一个人出资、拥有和经营的企业。是单一主体所有的产权结构，业主拥有全部的产权。在法律上是一种自然人企业。是两个或两个以上的人出资、共同拥有和经营的企业。合伙企业在注册登记前，业主们必须签订协议，确定各业主的出资方式及数额，收益分享方式及份额。在法律上是一种自然人企业。公司是在财产所有权与其经营权分离

2、的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。是一种以法人财产制度为核心，以科学规范的法人治理结构为基础，从事大规模生产经营活动，具有法人资格并依法设立的组织。一企业的组织形式二企业管理与会计系统（一）公司治理与管理组织体系1公司治理结构公司治理是英、美等国家或地区广泛使用的概念。我国基于推进现代化企业制度基础的需要，于2002年发布了上市公司治理准则。公司治理结构是就企业所有制与经营者之间的权利与利益关系在体重或制度方面所作的一种制度安排，其目的是为了解决所有权与经营权分离后产生的委托代理问题。公司治理结构的一般模式为：权力机构决策机构执行机构股东大会董 事 会管 理 层监 事 会

3、监督机构公司治理结构直接影响企业经营管理体系的正常运行、内部控制制度的建立与实施、财产安全与会计信息质量，并进而影响企业经济资源的配置。2公司管理组织体系企业日常经营活动的有序进行，以建立科学的、合理的管理组织体系为前提。公司管理组织体系包括企业管理目标导向下的管理机构的设置、内部控制制度的建立与运行、权力划分与责任约束、管理信息沟通等。其中，公司管理组织机构的设立及其权责区分是基础。一般的公司管理组织机构如下：总经理副总经理副总经理副总经理生产部供应部销售部研发中心战略发展部人力资源部审计部财务部会计部综合部生产一车间生产二车间质检部技术部（二）企业会计功能的定位在企业总体目标的约束下，企业

4、的各个职能管理部门既有明确的管理内容与具体的管理目标，并拥有相应的管理责任，又相互协调。财务部、会计部是每个公司制企业必须设立的关键部门。在市场经济条件下，企业会计机构的主要功能是：借助于货币形式将企业的经济活动及其结果予以信息化。这些会计信息必须满足企业外部及企业内部信息使用者进行有关经济决策的需要。企业外部信息使用者是指企业的利益相关者，主要包括企业的投资者、债权人、政府及相关的经济监督机构，企业的顾客、社会公众等，主要关心的是企业的获利能力，偿债能力和发展能力，以及相关的财务状况和现金流量等。企业内部信息使用者是指企业内部的结节管理者。从会计信息使用者的角度看，以提供信息为目的的企业会计

5、可以分为“财务会计”和“管理会计”两个部分。企业财务会计系统主要是为企业外部的信息使用者提供对其经济决策有用的会计信息。企业的管理会计系统主要为企业内部管理者的特定决策提供相关的会计信息。财务会计与管理会计的特征比较比较内容财务会计管理会计会计目标为信息使用者提供对其经济决策有用的会计信息为信息使用者提供对其经济决策有用的会计信息会计信息使用者企业外部使用者和企业内部管理者企业内部管理者会计信息的主要内容企业在特定时间的财务状况、经营业绩和现金流量特定的资本决策、生产决策、市场决策、成本控制、资源分配决策等所需信息会计程序与方法的使用严格按照会计准则与会计制度的规定灵活，不强求统一会计信息披露

6、方式财务报告灵活，不强求统一会计准则政府或政府授权的职业组织制定统一的会计准则没有统一的会计准则政府管制的程度政府管制严格没有明确的管制要求第二节 会计的本质与目标一会计的本质从本质上讲，会计是一个经济信息系统。企业管理过程中的会计功能，主要体现在会计作为一种经济信息的特征上。从信息论、系统论和控制论的角度看，企业管理是一个信息与控制系统，由于会计信息是企业管理信息的主要来源，因而企业会计是企业管理信息系统的一个主要子系统。会计信息系统的主要功能就是提供企业经济活动及其结果的价值信息，以便企业内部及其外部信息使用者进行经济决策。会计作为一个信息系统，其主要特征是将企业经济活动的各种数据转换为货

7、币化的会计信息，这些信息是企业内部管理者和企业外部的利益相关者进行相关经济决策的主要依据。将会计本质界定为一个信息系统是国际会计界较为一致的看法。二会计的目标企业会计目标的完整含义应该包括两个方面：即企业会计的终极目标和直接目标。企业的终极目标是指优化企业资源，实现企业价值的最大化。企业的直接目标是为信息使用者提供经济决策的有用的信息。我国财政部在2006年2月发布的企业会计准则基本准则中所界定的会计目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。第三节 会计的内容与规范一会计的内容以提

8、供对决策有用信息为目标的会计，实质上是一个信息系统，因而，从系统的构造来看，原始信息的输入、信息加工与转换和会计信息输出是会计信息系统的基本环节。基于会计的特点，一般把会计信息系统区分为会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个基本环节。会计的确认会计的确认主要是的对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。会计信息提供的是以货币为计量单位的企业经济活动信息，因而并不是所有经济活动的原始数据都进入会计信息系统加以处理。会计确认应当以实现提供对决策有用的信息为目标，并遵循可定义性、可计量性、相关性、可靠性等会计确认的基本标准。会计计量会计计量是借助于货币形式对企业经济活动中

9、内含的数量关系进行计算和确定。会计计量是在会计确认的基础上，将经济活动信息予以数量化，就企业经济活动，会计确认解决“定性”问题，而会计计量解决“定量”问题。美国著名会计学家井尻（kao）雄士在其著作会计计量理论中认为“会计计量是会计的核心”。足以证明会计计量对会计信息系统的重要程度。会计记录会计记录是将的经济活动进行确认和计量的结果在账户中予以登记，从而达到记录经济交易或事项的目的。会计记录在专门设置的账户中进行。账户是用来分门别类的记录经济交易或事项的一种“工具”。按照国际惯例，对企业经济交易或事项，必须采用复式记账的方法。会计报告会计报告是企业借助于财务报告（含财务报表）方式将企业经济活动

10、信息提供（或披露）给信息使用者。财务报告包括财务报表和其他财务报告。企业以财务报告披露的会计信息必须符合会计信息的质量特征要求，包括会计信息的相关性和可靠性等。其来源是账户资料。经济交易或事项会计信息使用者会计计量会计报告会计记录会计确认二会计的规范会计是一个旨在向信息使用者提供对其决策有用的会计信息的经济信息系统。会计信息不仅引导着企业内部经济资源的配置行为，而且也影响着整个社会经济资源的配置效率。因此在不同国家和地区，其政府或政府授权机构均会制定统一的会计标准来规范企业的会计行为。用来规范企业会计行为的统一会计标准，主要以“会计准则”（accounting standards）形式存在。准

11、则有标准规则之意。会计准则是关于会计确认、计量和报告的标准与规则。制定会计准则的主要目的是减少会计方法的可选择性，规范统一的会计行为，提高会计信息的可比性。会计准则作为一种“制度安排”，已经成为协调不同利益团体之间经济利益分配格局的制度基础。第四节 现代会计的产生与发展一现代会计产生与发展概况会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的客观需要。人类社会发展的历史证明：“自有天下之经济，必有天下之会计，经济世界有多大，会计世界便有多大”。据会计史学家考证，“记录在公元前4000年左右就开始了”。四大文古国曾为会计的发展做出贡献。在产生之初，会计主要作为一种记录行为存在，随着经济的发展与社

12、会的进步，科学技术的日新月异，特别是资本市场的建立与发展，会计对社会经济信息作用与控制功能日益显现。就功能而言，现代会计已经发展成为集信息与控制功能于一体的现代管理学科。以提供企业经济信息为目的的会计可以称之为“信息会计”。从控制功能发生的效应范围来看，控制会计又可分为微观与宏观两个层面的分支科学。分别为“微观控制会计和宏观控制会计。信息会计学会计学以提供经济信息为目的的会计系统，主要应用于微观企业及其他微观经济组织，对于微观企业而言，会计是一个信息系统，其目的是为企业外部和内部信息使用者提供于决策有用的经济信息。依据会计系统所提供的会计信息的内容不同，企业会计分为财务会计和管理会计。以向外部

13、信息使用者提供会计信息为目的的财务会计，是对传统会计的继承与发展。主要研究财务会计目标、会计准则、会计要素、会计方法、会计行为、会计报告、会计环境等问题。现代财务会计学主要包括会计学基础、中级财务会计学、高级财务会计学等内容。其中会计学基础课程主要阐述会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的基本原理与基本方法；中级财务会计学课程主要以特定的经济实体为对象阐述其正常经济交易或事项（即符合会计基本假设的经济行为）的确认、计量、记录与报告的具体方法；高级财务会计学课程主要阐述企业特殊的经济交易事项（如外币折算、物价变动）或特殊企业（如清算企业、合并企业）的经济交易事项的确认、计量、记录和报告的具体方

14、法。微观控制会计学企业财务学微观控制会计的目的在于实现对微观企业或其他经济组织经济活动特别是财务活动的有效控制，因此，通常被称为“企业财务学”或“企业财务管理学”。财务管理是企业财务部的主要职责，其主要内容包括控制企业财务活动、协调企业财务关系，合理配置企业财务资源。企业财务活动主要包括企业资金的筹集、投资和分配等。企业财务管理的终极目标也就是企业目标，即实现企业价值的最大化。对企业财务活动的有效控制，必须借助于会计系统提供的财务活动信息。企业财务管理是针对企业经济活动中价值运动的一种调控行为，而会计系统提供的价值信息正是这种控制行为的依据或基础。由于会计信息与理财行为的这种“血缘关系”，记账

15、人员首先充当了理财者的角色。而社会经济的发展与社会分工规律，催生了企业理财行为与传统会计行为逐步分离。在现代经济环境中，企业理财便成为企业管理中独立而重要的一项管理工作。企业财务学以微观企业为研究对象，主要研究市场经济环境中做为市场主体的企业筹资、投资、分配等行为的控制与优化问题。企业财务学主要包括企业投融资管理学、企业资产管理学、企业成本管理学、企业收益学、企业财务评价学等内容。宏观控制会计学审计学早期的审计表现在“官厅”，业主基于财产安全而对会计账目的检查、审验上。因此审计人员都是由出身于记账员的“会计师”担任。随着合伙企业、特别是公司的出现，在“工业革命的故乡英国出现了第一批以查账为职业

16、的独立会计师 陈建明，独立审计规范论，大连东北财经大学出版社1999年，第16页。主要是查错防弊。后来股份公司的大量出现，经营权与所有权的完全分离，政府制定法律法规开始对由独立会计师审计公司财务报表有了明确的要求，其目的在于保证会计信息的真实、可靠，以保护投资者的利益。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个会计师专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师（CPA）职业的诞生。美国在1933年颁布的证券法和1934年颁布的证券交易法中明确规定，有价证券上市交易的企业所提供的财务报表必须经由注册会计师审计，并出具审计报告。现代会计的控制功能向宏观经济管理层的延伸，主要体现在“政府审计控制”和“注册会

17、计师审计控制”两个方面。政府审计控制是政府通过审计方法对整个国家的经济资源进行合理配置，对整个国民经济活动实施有效的控制。这种控制功能是由政府审计机构来完成的。政府审计控制的主要内容是政府预算资金使用的合法性控制和有效性控制。注册会计师审计控制是对企业特别是上市公司财务报告信息质量所实施的控制。在资本市场中，上市公司的会计信息是基础性信息，其对于全体资本市场参与者都十分重要。直接影响资本市场参与者的各种判断和决策。现代审计学主要包括审计学基础、注册会计师审计学和政府审计学等内容。审计学基础主要研究审计学的基本原理与基本方法；注册会计师审计学主要研究以注册会计师为主体的审计行为与审计方法；政府审

18、计学主要研究以政府为主体的审计行为与审计方法。现代会计学微观控制会计学宏观控制会计学信息会计学财务会计学管理会计学会计学基础会计学中级财务会计会计学高级财务会计会计学会计学基础会计学会计学基础会计学会计学基础会计学会计学基础会计学会计学基础会计学会计学基础会计学会计学基础会计学会计学基础会计学二现代会计的国际趋势现代信息技术与信息产业的迅猛发展，导致运输和通信成本大幅降低，从而促进了国际贸易、国际金融及跨国投资的快速发展，共同经济利益使得不同国家或地区之间的关系日益紧密。因此，政治多极化和经济全球化，成为当今世界发展的基本趋势。在经济全球化的背景下，资本的计量与资本流动的记录和报告，以及与此相适应的会计标准必须符合经济国际化的客观要求，因此会计国际化成为一种必然趋势。严格意义上的会计国际化，是指会计在世界范围内从思想、理论、方法到准则、实务的一体化现象。然而，这仅仅是一种“理想”或“境界”。实际中一般把会计国际化限定在会计准则及其相关的会计实务国际化等方面。会计准则国际化是会计国际化的核心内容。在会计准则国际化的过程中，国际会计准则委员会（IASC）发挥了重要作用。中国改革开放以来，其会计制度建设与发展过程就是一个国际化的过程。