项目三消费税的核算.ppt

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1、第三章第三章 消费税的核算消费税的核算本章重点本章重点本章重点本章重点消费税纳税人和消费税纳税人和扣缴义务人扣缴义务人征税范围、税目征税范围、税目税率税率计税依据的确定计税依据的确定应纳税额的计算应纳税额的计算重点难点重点难点本章难点本章难点本章难点本章难点外购和委托加外购和委托加工收回应税消工收回应税消费品已纳消费费品已纳消费税的抵扣，视税的抵扣，视同销售应税消同销售应税消费品应纳税额费品应纳税额的计算的计算 一、消费税的含义及特点一、消费税的含义及特点 （一）消费税的含义（一）消费税的含义消费税是以特定消费品为课税对象所征收的消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。

2、一种税，属于流转税的范畴。（二）消费税的特点（二）消费税的特点1.征税范围具有选择性征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性（卷烟例外）征税环节具有单一性（卷烟例外）3.计税依据具有多样性计税依据具有多样性4.税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性任务一任务一 了解消费税了解消费税 二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。应税消费品的其他单位和个人，

3、为消费税的纳税人。三、征税范围三、征税范围（一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 (五五)批发应税消费品批发应税消费品任务一任务一 了解消费税了解消费税v1.1.生产应税消费品；生产应税消费品；v（1 1）生产后用于销售的，缴纳消费税；）生产后用于销售的，缴纳消费税；v（2 2）生产后自用的，分两种情况：）生产后自用的，分两种情况：v用于本企业连续加工应税消费品，不缴纳消费税；用于本企业连续加工应税消费品，不缴纳消费税；v用于其它方面：于移送使用时纳税用于其它

4、方面：于移送使用时纳税a.a.本企业连续生产非应税消费品和在建工程；本企业连续生产非应税消费品和在建工程；b.b.管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；c.c.提供劳务；提供劳务；d.d.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。励等方面。v纳税人自产自用应税消费品，用于（纳税人自产自用应税消费品，用于（）的应当缴）的应当缴纳消费税。纳消费税。vA.A.连续生产应税消费品连续生产应税消费品vB.B.赞助、集资赞助、集资vC.C.广告、样品广告、样品vD.D.职工福利职工福利v2.2.委托加工应税消费品；委托加工应税消费品；v委托加工应税

5、消费品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。费品。v三种假委托：三种假委托：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。消费品。v委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。收委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。收回后直接出售

6、的，不再征收消费税。但委托个体经营者回后直接出售的，不再征收消费税。但委托个体经营者加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税。加的，由委托方收回后在委托方所在地缴税。v受托方于交货时代收代缴消费税。受托方于交货时代收代缴消费税。v纳税人委托加工应税消费品，由受托方代收代缴纳税人委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款，可以由委托方回原地纳税的是（税款，可以由委托方回原地纳税的是（）vA.委托企业加工应税消费品委托企业加工应税消费品vB.委托私营企业加工应税消费品委托私营企业加工应税消费品vC.委托外商投资企业加工应税消费品委托外商投资企业加工应税消费品vD.委托个体经营者加工应税消费品委托个体经

7、营者加工应税消费品v3.3.进口应税消费品；进口应税消费品；v是指由境外报关进口的应税消费品。是指由境外报关进口的应税消费品。v4.4.零售应税消费品；零售应税消费品；v金银首饰金银首饰 、铂金首饰和钻石及钻石饰品为零售环节征、铂金首饰和钻石及钻石饰品为零售环节征税；税率为百分之五。税；税率为百分之五。v5.5.批发应税消费品。批发应税消费品。v20092009年年5 5月月1 1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税；日起，在卷烟批发环节加征一道从价税；v纳税人是在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；纳税人是在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；v纳税人（批发企业）之间销售的卷烟不缴纳消费税

8、。纳税人（批发企业）之间销售的卷烟不缴纳消费税。四、税目四、税目v五大类十四个税目：五大类十四个税目：v1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰造成危害的消费品。包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、实木地板及木质一次性筷子；火、实木地板及木质一次性筷子；v2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表及游艇；及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表及游艇；v3.高能耗的高档消费品。包括小汽车、摩托车。高能耗的高档消费品。包括小汽车、摩托车。v4

9、.不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品。包括不可再生且不易替代的稀缺性资源消费品。包括成品油税目。成品油税目。v5.具有特定财政意义的消费品。包括汽车轮胎税目。具有特定财政意义的消费品。包括汽车轮胎税目。v（一）烟（一）烟v注意：卷烟要交两道消费税，一道在生产（进口）注意：卷烟要交两道消费税，一道在生产（进口）环节缴纳，一道在批发环节缴纳（从价税，税率环节缴纳，一道在批发环节缴纳（从价税，税率5%）；）；v（二）酒及酒精（二）酒及酒精v注意：饮食业、娱乐业是营业税的征税范围，销注意：饮食业、娱乐业是营业税的征税范围，销售啤酒的收入并入营业额要交营业税，同时，再售啤酒的收入并入营业额要交营业税，

10、同时，再按自制啤酒的数量交消费税（按自制啤酒的数量交消费税（250元元/吨）。吨）。v（三）化妆品三）化妆品v注意：是高档护肤类化妆品；注意：是高档护肤类化妆品；v舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，为特殊演出需要，不是日常用的，不属于油彩，为特殊演出需要，不是日常用的，不属于本税目的征收范围；本税目的征收范围；v（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石v注意：对出国人员免税商店销售的金银首饰征收注意：对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。消费税。v（五）鞭炮、焰火（五）鞭炮、焰火v注意：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按

11、本注意：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。税目征收。v（六）汽车轮胎（六）汽车轮胎v是指用于汽车、挂车、专用车和其他机动车上的是指用于汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。拖拉机的专用轮胎。v（七）小汽车（七）小汽车v电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。五、税率五、税率v区别：区别：v1.征税范围不同：征税范围不同：v2.与价格的关系不同：价内税与价格的关系不同：价内税/价外税。价外税。v3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值纳税环节不同：消费税是单一环节

12、征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。税是在货物所有的流转环节道道征收。v4.计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。分。消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系v联系：联系：v1.1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；v2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，都是不含增值税但含消费税的销售额都是不含增值税但含消费税的销售

13、额 。消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 六、消费税的减免六、消费税的减免 为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。的消费税。自自2006年年4月月1日起，石脑油、溶剂油、润滑日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。煤油暂缓征收消费税。计算公式为：计算公式为：减征税额减征税

14、额=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额30%应征税额应征税额=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额-减征税额减征税额v1.下列项目中，属于目前消费税征收范围的是（）。下列项目中，属于目前消费税征收范围的是（）。vA.电动汽车电动汽车vB.动物性润滑油动物性润滑油vC.首饰店从生产厂家购进同型号高档手表首饰店从生产厂家购进同型号高档手表10只，取只，取得的增值税专用发票注明金额总计得的增值税专用发票注明金额总计111150元元vD.航空煤油航空煤油v2 2、纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费、纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税应（）。税应（）。A.A.由受

15、托方代收代缴由受托方代收代缴B.B.由委托方在受托方所在地缴纳由委托方在受托方所在地缴纳C.C.由委托方收回后在委托方所在地缴纳由委托方收回后在委托方所在地缴纳D.D.由委托方在受托方或委托方所在地缴纳由委托方在受托方或委托方所在地缴纳 v3 3、下列应税消费品中，采用复合计税方法、下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有（计算消费税的有（）vA.A.烟丝烟丝vB.B.酒精酒精vC.C.白酒白酒vD.D.卷烟卷烟v4 4、下列关于金银首饰的陈述，正确的是（、下列关于金银首饰的陈述，正确的是（多选）。多选）。A.A.金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、金、银和金基、银基合金首饰

16、，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰统称为金银首饰银基合金的镶嵌首饰统称为金银首饰B.B.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的一律按金银首饰征收凡划分不清楚或不能分别核算的一律按金银首饰征收消费税消费税C.C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税销售额全额征收消费税D.D.金银首饰目前在零售环节征收消费税金银首饰目前在零售环节征收消费税 v5 5、根据

17、消费税的相关规定，下列纳税人自产自用、根据消费税的相关规定，下列纳税人自产自用应税消费品项目中，不缴纳消费税的是（）。应税消费品项目中，不缴纳消费税的是（）。A.A.加油站用于本站车辆的汽油加油站用于本站车辆的汽油B.B.卷烟厂用于生产卷烟的自产烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自产烟丝C.C.汽车制造厂将自产汽车改装为警车汽车制造厂将自产汽车改装为警车D.D.洗化用品厂将自产的护肤品用于促销试用装洗化用品厂将自产的护肤品用于促销试用装 v自产的消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳自产的消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于非生产性或非应税消费税的连续生消费税；用于非生产性或非应税消费税的连续

18、生产时，应视同销售计算消费税。护肤品不是应税产时，应视同销售计算消费税。护肤品不是应税消费品。消费品。判断题判断题v1.委托加工应税消费品的单位和个人应缴纳增值委托加工应税消费品的单位和个人应缴纳增值税和消费税。（）税和消费税。（）2.酒类产品的计税办法由从价定率计算调整为从酒类产品的计税办法由从价定率计算调整为从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。税办法。()3.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。（费税征收范围，不征收消费税。（）一、生产环节应纳消费税的计算一、生

19、产环节应纳消费税的计算 （一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计征从价定率计征应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率(1)销售额的确定销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。(2)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或者征收率增值税税率或者征收率)(3)组成计税

20、价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）任务二任务二 计算消费税税额计算消费税税额v下列包装物押金应征消费税的有（下列包装物押金应征消费税的有（）。）。vA.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月个月后坛子收回，押金返还后坛子收回，押金返还vB.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个个月后容器收回，押金返还月后容器收回，押金返还vC.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月个月后瓶子收回，押金返还后瓶

21、子收回，押金返还vD.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金,逾期逾期不再退还不再退还v【例例3-13-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税专用发票，取得不含增值税销售额3030万元，万元，增值税额增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。该化妆品

22、生产企业万元。该化妆品生产企业1010月应缴纳的消费税为月应缴纳的消费税为多少？多少？v化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%30%v化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68(l+17%)=34(l+17%)=34(万元万元)v应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34=3430%=10.2(30%=10.2(万元万元)2.2.从量定额计征从量定额计征 应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定定额税率额税率 v【例例3-23-2】某啤酒厂某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，吨，每吨出厂价格每吨出厂价格2 8002 800元（

23、不含税）。元（不含税）。8 8月应月应纳消费税为多少？纳消费税为多少？v【解析解析】v每吨售价在每吨售价在3 0003 000元以下的，适用单位税额元以下的，适用单位税额220220元元v应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量定额税率定额税率=400=400220=88 000(220=88 000(元元)3.3.复合计征复合计征 卷烟、白酒采用复合计征方法卷烟、白酒采用复合计征方法 应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率定额税率应税销售额应税销售额比例税率比例税率v【例例3-33-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份销售粮食白酒月

24、份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售吨，取得不含增值税的销售额额150150万元。白酒企业万元。白酒企业8 8月应纳消费税为多少？月应纳消费税为多少？v【解析解析】v应纳消费税额应纳消费税额=50=502 0002 0000.5+1 500 0.5+1 500 00000020%=350 00020%=350 000（元）（元）v某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，该批化妆品的生产成本为该批化妆品的生产成本为80008000元，当月及最近时元，当月及最近时期无同类化妆品价格可参考，但知其成本利润率期无同类化妆品价格可参考，但知其成本

25、利润率为为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批产品应纳消费。计算该批产品应纳消费税。税。v组成计税价格组成计税价格=8000X（1+5%）/（1-30%）=12000（元）（元）v应纳税额应纳税额=12000X30%=3600（元）（元）v某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年年9月生产月生产卷烟卷烟3500箱，箱，v销售销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额用发票，注明不含税销售额7500万元；万元；v烟草批发公司同月又向烟草专营店销售烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，

26、箱，取得零售收入取得零售收入9100万元。万元。v请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。v卷烟单价卷烟单价=7500300025010000=100元条元条v卷烟厂卷烟厂9月应纳消费税月应纳消费税=750056%+30000.015=4200+45=4245（万元）（万元）v烟草批发公司应纳消费税烟草批发公司应纳消费税=9100（1+17%）5%=388.89（万元）（万元）1.1.从价定率计征从价定率计征 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）或比例税率）或成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税

27、率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率 2.2.从量定额计征从量定额计征 应纳消费税税额应纳消费税税额=移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率 3.3.复合计征复合计征 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税定额税率）率）（1-1-比例税率）或比例税率）或 成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+自产自自产自用数量用数量定额税率定额税率（1-1-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+移送移送使用数量使用数量定额税率定额税率（二）（二）自产自用

28、应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算v【例例3-43-4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为本为6 0006 000元，成本利润率为元，成本利润率为5%5%，无同类产品售价。，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？该批化妆品应缴纳的消费税为多少？v【解析解析】v组成计税价格组成计税价格=6 000=6 000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=9=9 000000（元）（元）v应纳消费税额应纳消费税额=9 000=9 00030%=2 70030%=

29、2 700（元）（元）v【例例3-53-5】一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特制白酒制白酒2 0002 000斤，用于厂庆活动，每斤白酒生产成斤，用于厂庆活动，每斤白酒生产成本本1212元，无同类产品售价（白酒成本利润率元，无同类产品售价（白酒成本利润率10%10%）。）。酒厂应缴纳的消费税为多少？酒厂应缴纳的消费税为多少？v【解析解析】v组成计税价格组成计税价格=2 000=2 0001212（1+10%1+10%）+2+2 0000000.50.5（1-20%1-20%）=34 250=34 250（元）（元）v应纳消费税额应纳消费税额=2 000=2 0

30、000.5+34 2500.5+34 25020%=7 85020%=7 850（元）（元）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。在向委托方交货时代收代缴税款。1.1.从价定率计征从价定率计征 组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费）（材料成本加工费）（-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 2.2.从量定额计征从量定额计征 应纳消费税税额应纳消费税税额=委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率 3.3.复合计征复合计征 组成计税价格组成计税价格=（

31、材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量定额税率）定额税率）（-比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工委托加工数量数量定额税率定额税率二、委托加工环节应纳消费税的计算二、委托加工环节应纳消费税的计算委托加工收回后的处理委托加工收回后的处理由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但委托个体经营者加工应税消费品，一律于委但委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收受托方在交货时

32、已代收代缴消费税，委托方收回后回后直接销售的，不再征收消费税。直接销售的，不再征收消费税。委托方收回后委托方收回后用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的，其已经缴纳的税款准予从连续生产的应税消其已经缴纳的税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税额中抵扣。费品应纳消费税额中抵扣。可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵可以抵扣的范围与外购应税消费品可以抵扣的范围相同。扣的范围相同。v【例例3-63-6】某鞭炮企业某鞭炮企业8 8月受托为某单位加工一批月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为鞭炮，委托单位提供的原材料金额为3030万元，收万元，收取委托单位不含增值税的加工费取委

33、托单位不含增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消费税税率为费税税率为15%15%）。鞭炮企业应代收代缴的消费税）。鞭炮企业应代收代缴的消费税为多少？为多少？v【解析解析】v组成计税价格组成计税价格=（30+430+4）（1-15%1-15%）=40=40（万元）（万元）v鞭炮企业应代收代缴消费税鞭炮企业应代收代缴消费税=40=4015%=615%=6（万元）（万元）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴款书之日起

34、报纳税，自海关填发税款缴款书之日起1515日内缴纳消费税款。日内缴纳消费税款。（一）进口一般货物应纳消费税计算（一）进口一般货物应纳消费税计算 1.1.从价定率计征从价定率计征 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税消费税比例税率）比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 2.2.从量定额计征从量定额计征 应纳消费税税额应纳消费税税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税单位税消费税单位税额额 3.3.复合计征复合计征 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数

35、量消消费税定额税率）费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+进进口数量口数量消费税定额税率消费税定额税率三、进口环节应纳消费税的计算三、进口环节应纳消费税的计算v【例例3-73-7】某外贸公司，某外贸公司，3 3月从国外进口一批应税月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为9090万元，按规定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税1818万元，假定进口的万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为应税消费品的消费税税率为1010。进口环节应缴。

36、进口环节应缴纳的消费税为多少？纳的消费税为多少？v【解析解析】v组成计税价格组成计税价格=(90+18)=(90+18)(1-10%)=120(1-10%)=120(万元万元)v应纳消费税额应纳消费税额=120=12010%=12(10%=12(万元万元)v【例例3-83-8】一进出口公司进口粮食白酒一进出口公司进口粮食白酒1 0001 000吨，吨，关税完税价关税完税价8 0008 000万元，关税税率万元，关税税率30%30%，进口环节，进口环节应缴纳的消费税为多少？应缴纳的消费税为多少？v【解析解析】v应纳关税应纳关税=8 000=8 00030%=2 40030%=2 400（万元）（

37、万元）v组成计税价格组成计税价格=（8 000+2 400+1 0008 000+2 400+1 0001 1 0000002 210 00010 0000.50.5）（1-20%1-20%）=13 125=13 125（万（万元）元）v应纳消费税应纳消费税=13 125=13 12520%+1 00020%+1 0001 0001 0002 210 10 0000000.5=2 625+100=2 7250.5=2 625+100=2 725（万元）（万元）（二）进口卷烟应纳消费税计算（二）进口卷烟应纳消费税计算 1.1.计算每标准条组成计税价格：计算每标准条组成计税价格：每标准条组成计税价

38、格每标准条组成计税价格=(=(每条关税完税价格每条关每条关税完税价格每条关税每条消费税定额税税每条消费税定额税)(1-(1-消费税税率消费税税率)消费税定额税率为：每标准条消费税定额税率为：每标准条(200(200支支)0.6)0.6元，消费税元，消费税税率固定为税率固定为3636。2.2.确定卷烟适用税率确定卷烟适用税率 每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格7070元，适用比例税率元，适用比例税率56%56%；每标准条组成计税价格每标准条组成计税价格7070元，适用比例税率元，适用比例税率36%36%3.3.计算应纳消费税计算应纳消费税 应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税

39、价格消费税比例税率消费税比例税率+进进口数量口数量消费税定额税率消费税定额税率v【例题例题计算题计算题】某有进出口经营权的外贸公司，某有进出口经营权的外贸公司，2010年年1月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟200箱（每箱箱（每箱250条，每条条，每条200支），支付买价支），支付买价1500000元，到元，到达我国海关前的运输费达我国海关前的运输费20000元，保险费元，保险费8000元，假定进口卷烟关税税率元，假定进口卷烟关税税率20%，计算该批卷，计算该批卷烟在进口环节应缴纳的消费税金额。烟在进口环节应缴纳的消费税金额。v【答案及解析答案及解析】v（1）关税完税价格）关税完税价格=1500

40、000+20000+8000=1528000（元）（元）关税关税=152800020%=305600（元）（元）v（2）每条进口卷烟适用比例税率的价格）每条进口卷烟适用比例税率的价格=（1528000+305600）（200250）+0.6（1-36%）v=37.272/(1-36%)=58.24（元）（元）70元元适用适用36%的税率的税率v（3）进口卷烟应纳消费税）进口卷烟应纳消费税=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%=30000+1048275=1078275（元）。（元）。（一）外购已税消费品已纳税的扣除（一）外购已税消费品已纳税的扣除 1

41、.1.当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式计算公式 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准当期准予扣除的外购应税消费品买价予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价-期期末库存的外购应税消费品的买价末库存的外购应税消费品的买价 2.2.扣除范围扣除范围 在消费税在消费税1414个税目中，除酒及

42、酒精、成品油（石脑个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。其余税目有扣税规定。3.3.扣税环节扣税环节四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算v【例例3-103-10】某卷烟生产企业，某月初库存外购应某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额税烟丝金额2020万元，当月又外购应税烟丝金额万元，当月又外购应税烟丝金额5050万元万元(不含增值税不含增值税)，月末库存烟丝金额，月末库存烟丝金额1010万元，万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购其余被当月生产卷烟领

43、用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税为多少？烟丝已纳的消费税为多少？v【解析解析】v烟丝适用的消费税税率为烟丝适用的消费税税率为30%30%v当月准予扣除的外购烟丝买价当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(=20+50-10=60(万元万元)v当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=60=603030=18(=18(万元万元)（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续代缴消费税，因此，委托

44、方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。节相同。一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 (一一)纳税人销售应税消费

45、品的，按不同的销售结算方式纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：分别为：1.1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；为发出应税消费品的当天；2.2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3.3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；费品并办妥托收手续的

46、当天；4.4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。(二二)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。(三三)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。天。(四四)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 二、纳税期限二、纳税期限 消费税的纳税期限分别为日、日、日、日、消费税的纳税期限分别为日、日

47、、日、日、日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由日、个月或者个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期纳税人以个月或者个季度为个纳税期的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日、日满之日起日内申报纳税；以日、日、日、日或者日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，或者日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。于次月日起日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳

48、税人进口应税消费品，应当自海关填发纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口海关进口消费税专用缴款书消费税专用缴款书之日起日内缴纳税款。之日起日内缴纳税款。消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳 三、纳税地点三、纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。四、纳税申报四、纳税申报 消费税的纳税人无论有无发生消费税的纳消费税的纳税人无论有无发生消费税的纳税义务，均应在次月税义务，均应在次月1 1日至日至1515日内向主管税务机关办日内向主管税务机关办理消费税的纳税申报，并填制理消费税的纳税申报，并填制消费税纳税申报表消费税纳税申报表 。消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳消费税的申报与缴纳