项目四营业税的核算.ppt

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1、项目四营业税的核算与申报项目四营业税的核算与申报任务一任务一 营业税概述营业税概述增值税的征税范围主要包括哪几个方面？增值税的征税范围主要包括哪几个方面？在我国境内销售货物在我国境内销售货物在境内提供加工、修理修配劳务在境内提供加工、修理修配劳务报关进口的货物报关进口的货物3交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的应税劳务应征收增值税吗？新课导入4 营业税的概念及特点 我国现行营业税制度引入课题营业税纳税人扣缴义务人征税范围税目和税率一、营业税的概念和特点一、营业税的概念和特点 营营业业税税是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无

2、形形资资产产和和销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，就就其其取取得得的的营营业业额额征征收收的的一种税。一种税。6解释：解释：应应税税劳劳务务交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业代理业代理业旅店业旅店业饮食业饮食业旅游业旅游业仓储业仓储业租赁业租赁业广告业广告业7 无形资产无形资产：是指不具有实物形态、：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如但能带来经济利益的资产，如商商标权、专利权、著作权、非专利标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉；技术、商誉；不动产不动产：是指不能移动，移动后：是指不能移动

3、，移动后会引起性质、形态改变的财产，会引起性质、形态改变的财产，如如房屋、建筑物房屋、建筑物。【思考思考】下列单位应缴纳营业税的有（下列单位应缴纳营业税的有（）A自来水公司自来水公司 B搬家公司搬家公司 C广告设计公司广告设计公司 D家电维修中心家电维修中心答案：答案：BC91 1征收范围广征收范围广2 2按行业设计税目税率，税负较公平合理按行业设计税目税率，税负较公平合理3 3计税依据一般为营业额全额，收入较稳定计税依据一般为营业额全额，收入较稳定4.4.计算简便，征收成本较低计算简便，征收成本较低营业税的特点营业税的特点10增值税和营业税的区别和联系增值税和营业税的区别和联系 区别区别营业

4、税的应税劳务是营业税的应税劳务是加工修理修配劳加工修理修配劳务务以外的所有劳务；以外的所有劳务；营业税的应税资产是营业税的应税资产是有形动产有形动产以外的以外的资产，即不动产和无形资产。资产，即不动产和无形资产。联系联系营业税规定的征税范围与增值税有互营业税规定的征税范围与增值税有互补性；补性；某一种货物或劳务，要么征增值税，某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。要么征营业税，两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税11三大流转税三大流转税销销售售 资产资产 劳务劳务有形动产有形动产应税消费品应税消费品 不动产不动产交、建、金、邮、交、建、金、

5、邮、文、娱、服文、娱、服加工、修理修配加工、修理修配增值税增值税消费税消费税增值税增值税营业税营业税增值税、消费税和营业税的关系增值税、消费税和营业税的关系流 转 税营 业 税消消 费费 税税增增 值值 税税 13二、营业税的二、营业税的纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税人（一）营业税的纳税人 凡凡在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，为营业税的纳税人。为营业税的纳税人。14（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人1.1.委委托托金金融融机机构构发发放放贷贷款款，以以受受托托发发放贷款的金融机构

6、为扣缴义务人。放贷款的金融机构为扣缴义务人。2.2.境境外外单单位位或或者者个个人人在在境境内内发发生生应应税税行行为为而而在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，其其应应纳纳税税款款以以代代理理者者为为扣扣缴缴义义务务人人；没没有有代代理理者者的的，以以受受让让者者或或者者购购买买者者为为扣缴义务人。扣缴义务人。153.3.单单位位或或者者个个人人进进行行演演出出，由由他他人人售售票票的的，其其应应纳纳税税款款以以售售票票者者为为扣扣缴缴义义务务人人；演演出出经经纪纪人人为为个个人人的的，其其办办理理演演出出业业务务的的应纳税款以应纳税款以售票者售票者为扣缴义务人。为扣缴义务人。4.4

7、.分保险分保险业务，以业务，以初保人初保人为扣缴义务人为扣缴义务人5.5.个人转让个人转让专利权、非专利技术权、商标专利权、非专利技术权、商标权、著作权等权、著作权等无形资产无形资产的，其应纳税款的，其应纳税款以以受让者受让者为扣缴义务人。为扣缴义务人。166.6.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。保险人保险人被保险人被保险人另一保险人另一保险人保费保费赔付赔付承担相应的责任承担相应的责任分出保费分出保费初保人初保人/原保险人原保险人分保人分保人/再再保险人保险人合同合同17 营业税是对在我国境内提供应税劳务营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的、转

8、让无形资产或销售不动产的行为行为征税。征税。三、三、营业税的征税范围营业税的征税范围1.“1.“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”2.2.有偿有偿（单位或个人将不动产无偿赠与（单位或个人将不动产无偿赠与他人，自建自售他人，自建自售,视同销售不动产。视同销售不动产。）境内是指境内是指:1.1.提供的应税劳务发生在境内提供的应税劳务发生在境内;2.2.在境内载运旅客或货物出境；在境内载运旅客或货物出境；3.3.在境内组织旅客出境旅游；在境内组织旅客出境旅游；4.4.境内保险机构提供的保险劳务；境内保险机构提供的保险劳务；5.5.境外保险机构以在境内的物品为标的提境外保险机构以在境内的物品为

9、标的提供的保险劳务；供的保险劳务；6.6.所转让的无形资产在境内使用所转让的无形资产在境内使用;7.7.所销售的不动产在境内所销售的不动产在境内.境内保险公司为出口货物提供的保险劳务境内保险公司为出口货物提供的保险劳务免营业税免营业税【思考】下列需缴纳营业税的有（【思考】下列需缴纳营业税的有（）。）。A.境内保险公司为出口货物提供的保险劳务；境内保险公司为出口货物提供的保险劳务；B.境外保险公司以在境内的物品为标的提供的境外保险公司以在境内的物品为标的提供的保险劳务；保险劳务；C.所销售的不动产在境内；所销售的不动产在境内；D.转让无形资产在境外使用。转让无形资产在境外使用。答案：答案：BC2

10、0税目征收范围税率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业 3%3%六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺5%5%20%20%七、服务业七、服

11、务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业租赁业、广告业及其他服务业5%5%八、转让无形资八、转让无形资产产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。权、著作权、商誉。5%5%九、销售不动产九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物。销售建筑物及其他土地附着物。5%5%四、营业税的税目、税率四、营业税的税目、税率口口 诀诀今宵五福今宵五福 5%5%交流见闻交流见闻 3%3%狂欢乐狂欢乐 20%20%今（金融保险业）宵（销售不动产）五（转今（金融保险业）宵（销售不动产）五（

12、转让无形资产）福（服务业）让无形资产）福（服务业）【5%5%】交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业）闻（文化体育业）筑业）闻（文化体育业）【3%3%】狂欢乐狂欢乐 娱乐业娱乐业【20%20%】211.1.交通运输业交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运空运输、管道运输和装卸搬运5 5大类。大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。如打捞、理交通运输业税目的征收范围。如打捞、理货、搬家、停泊等。货、搬家、停泊等。远洋运输业

13、的程租、期租业务和航空运远洋运输业的程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务属交通运输业的税目。输业从事湿租业务属交通运输业的税目。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，无论是否经营均按一定标准向承租承租方调遣，无论是否经营均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如工资，维修方收取租赁费，发

14、生的固定费用（如工资，维修费等）均有承租方负担的业务。费等）均有承租方负担的业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。的业务。湿租，是航空公司之间的一种特殊租赁方湿租，是航空公司之间的一种特殊租赁方式，在提供飞机的同时提供机组和乘务组式，在提供飞机的同时提供机组和乘务组为对方服务，而且在租赁过程中，被租赁为对方服务，而且在租赁过程中，被租赁飞机的标志不变、飞机号不变。飞机的

15、标志不变、飞机号不变。干租又称光机租赁，它与湿租基本相似。干租又称光机租赁，它与湿租基本相似。所不同的是，干租仅涉及飞机的租赁，不所不同的是，干租仅涉及飞机的租赁，不包括机组和备件。承租人必须自己提供机包括机组和备件。承租人必须自己提供机组、燃油，甚至自己提供维修服务。组、燃油，甚至自己提供维修服务。公路经营企业收取的高速公路车辆通行费公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按此条目征税。收入按此条目征税。2.2.建筑业建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等5 5项内容。项内容。管道

16、煤气集资费（初装费）业务应按管道煤气集资费（初装费）业务应按“建建筑业筑业”税目征收营业税。税目征收营业税。3.3.金融保险业金融保险业征税范围包括金融、保险。征税范围包括金融、保险。（1 1）金融业）金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。融经纪业和其他金融业务。（2 2）保险业）保险业4.4.邮电通信业邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。务。电信相关业务指销售各类电信物品、电话电信相关业务指销售各类电信物品、电话安装费、电信器材、信封等。安装费、电信器材、信封等。单位和个人从事快

17、递业务按此税目征收营单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。业税。5.5.文化体育业文化体育业包括文化业和体育业。包括文化业和体育业。（1 1）文化业）文化业文化业是指从事文化活动的业务，包括表文化业是指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业（培训、展览、借演、播映、其他文化业（培训、展览、借阅、经营游览场所）。阅、经营游览场所）。注意注意1 1：有线电视台收取的：有线电视台收取的“初装费初装费”，属于属于“建筑业建筑业”税目的征税范围；税目的征税范围；注意注意2 2：广告的播映属于：广告的播映属于“服务业服务业广广告业告业”税目的征税范围税目的征税范围注意注意3 3：广播电视有线数

18、字付费频道业务：广播电视有线数字付费频道业务按按“文化体育业文化体育业播映播映”税目征收营业税目征收营业税。税。注意注意4 4：出租文化场所属于：出租文化场所属于“服务业服务业租赁业租赁业”税目的征税范围。税目的征税范围。（2 2）体育业）体育业体育业是指举办各种体育比赛和为体育比体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。赛或体育活动提供场所的业务。6.6.娱乐业娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球厅、音乐茶座、台球、高

19、尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。种服务也按照娱乐业征税。7.7.服务业服务业 包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。注意注意1 1：单位和个人受托种植、饲养动物：单位和个人受托种植、饲养动物的行为，按的行为，按“服务业服务业代理业代理业”税目征税目征收营业税。收营业税。

20、注意注意2 2：单位和个人在旅游景区经营索道、：单位和个人在旅游景区经营索道、游船、观光电车等，按游船、观光电车等，按“服务业服务业旅游旅游业业”税目征收营业税。税目征收营业税。注意注意3 3：交通部门有偿转让高速公路收费：交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按权行为，按“服务业服务业租赁业租赁业”税目征税目征收营业税。收营业税。注意注意4 4：广告代理业务按：广告代理业务按“服务业服务业广广告业告业”税目征收营业税。税目征收营业税。8.8.转让无形资产转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、专利权、转让非专利技

21、术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。转让著作权和转让商誉。注意注意1 1：以无形资产投资入股，参与接受：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。权的也不征收营业税。注意注意2 2：土地租赁，属于：土地租赁，属于“服务业服务业租租赁业赁业”税目的征税范围税目的征税范围。注意注意3 3：单位将土地使用权转让给农业生：单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税。产者用于农业生产的，免征营业税。9.9.销售不动产销售不动产注意注意1

22、 1：在销售不动产时连同不动产所占：在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收。动产征收。注意注意2 2：单位将不动产无偿赠与他人，视：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售，交营业税。同销售，交营业税。注意注意3 3：纳税人自建住房销售给本单位职：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，照章征税。工，属于销售不动产行为，照章征税。注意注意4 4：以不动产投资入股，参与接受投：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收

23、营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。不征收营业税。【思考思考】下列经营者中，属于营业税纳税人的下列经营者中，属于营业税纳税人的有（有（）A A转让著作权的个人转让著作权的个人 B B销售集邮商品的个人销售集邮商品的个人C C从事货物保管业务的单位从事货物保管业务的单位 D D从事修理修配业务的个体工商户从事修理修配业务的个体工商户答案：答案：ACAC下列关于营业税征税税目的正确处理是（下列关于营业税征税税目的正确处理是（）。）。A.A.交通部门有偿转让高速公路收费权，按交通部门有偿转让高速公路收费权，按 服服务业务业-租赁业租赁业 征收营业税征收营业税 B.B.金融经纪业，按金融经纪业

24、，按 服务业服务业-代理业代理业 征收营征收营业税业税 C.C.公路经营企业收取的高速公路车辆通行费，公路经营企业收取的高速公路车辆通行费，按按 交通运输业交通运输业 征收营业税征收营业税 D.D.集邮和邮件的运输业务，按集邮和邮件的运输业务，按 交通运输业交通运输业 征收营业税征收营业税 37课堂练习课堂练习【答案答案】：AC AC【答案解析答案解析】：选项：选项B B，金融经纪业属于，金融经纪业属于 金融保险业金融保险业 税目；选项税目；选项D D，集邮和邮件，集邮和邮件的运输业务，按的运输业务，按 邮电通信业邮电通信业 税目征收税目征收营业税。营业税。38下列各项中，按照下列各项中，按照

25、 建筑业建筑业 税目征收营业税目征收营业税的是（税的是（）。）。A.A.自建自用建筑物自建自用建筑物 B.B.出租自建建筑物出租自建建筑物 C.C.购买房屋购买房屋 D.D.房屋装饰劳务房屋装饰劳务 【答案答案】D D【答案解析答案解析】选项选项A A，自建自用建筑物，其，自建自用建筑物，其自建行为不纳税；选项自建行为不纳税；选项B B按服务业按服务业-租赁租赁业缴纳营业税；选项业缴纳营业税；选项C C，不用缴纳营业税，不用缴纳营业税。39下列项目中，不属于营业税下列项目中，不属于营业税 金融保险业金融保险业 征税范围的是（征税范围的是（）。）。A.A.融资租赁业务融资租赁业务 B.B.电信业

26、务电信业务 C.C.证券经纪业证券经纪业 D.D.邮汇邮汇 【答案答案】BD BD【答案解析答案解析】电信业务、邮汇属于营业税电信业务、邮汇属于营业税 邮政电信业邮政电信业 征税范围。征税范围。40下列行业中，按照下列行业中，按照3%3%的税率征收营业税的税率征收营业税的有（）。的有（）。A.A.交通运输业交通运输业 B.B.广告代理业广告代理业 C.C.卡拉卡拉OKOK舞厅舞厅 D.D.金融保险业金融保险业 【答案答案】A A【答案解析答案解析】交通运输业、建筑业、邮电交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为通信业、文化体育业，税率为3 3。金融。金融保险业、服务业、销售不动产、转

27、让无保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为形资产，税率为5 5。娱乐业执行。娱乐业执行5 5-20-20的幅度税率。的幅度税率。41下列项目中，可按下列项目中，可按2020计征营业税的有计征营业税的有（）。（）。A.A.演唱会收入演唱会收入 B.B.卡拉卡拉OKOK收入收入 C.C.跑马场收入跑马场收入 D.D.射击场收入射击场收入【答案答案】BCD BCD【答案解析答案解析】：选项：选项A A，属于文化体育业，属于文化体育业，税率税率3%3%；选项；选项B B、C C、D D属于娱乐业，执行属于娱乐业，执行5%-20%5%-20%的幅度税率。的幅度税率。42下列行为征收营业税的有下

28、列行为征收营业税的有()()。A.A.以以无无形形资资产产或或不不动动产产入入股股，参参与与接接受受投投资方的利润分配、共同承担风险的行为资方的利润分配、共同承担风险的行为B.B.政府出让土地使用权政府出让土地使用权C.C.单位的员工为本单位提供应税劳务单位的员工为本单位提供应税劳务D.D.单位将不动产无偿赠与他人单位将不动产无偿赠与他人根据有关政策规定根据有关政策规定()()属于缴纳营业税的项目。属于缴纳营业税的项目。A.A.邮电部门发行报刊邮电部门发行报刊 B.B.其他单位和个人发行报刊其他单位和个人发行报刊C.C.销售单位发生销售货物并负责运输所售货物的销售单位发生销售货物并负责运输所售

29、货物的D.D.以土地换房屋的以土地换房屋的E.E.商场销售电话机商场销售电话机 解析：解析：ADAD邮电部门发行报刊应纳营业税，邮电邮电部门发行报刊应纳营业税，邮电部门以外的应纳增值税，销售单位发生销售货物部门以外的应纳增值税，销售单位发生销售货物并负责运输所售货物的应纳增值税，以房换地应并负责运输所售货物的应纳增值税，以房换地应纳营业税，商场销售电话机应纳增值税。纳营业税，商场销售电话机应纳增值税。下列表述中，符合营业税有关扣缴义务人规定的下列表述中，符合营业税有关扣缴义务人规定的是是()()。A.A.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务

30、，在境内未设有经营机构的，以其境供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；内代理人为扣缴义务人；B.B.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内转中华人民共和国境外的单位或者个人在境内转让无形资产，在境内未设有经营机构的，以其境让无形资产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；内代理人为扣缴义务人；C.C.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；代理人为扣缴义务人；D.D.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内没中华人

31、民共和国境外的单位或者个人在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。46 任务二营业税应纳税额任务二营业税应纳税额的的计算计算一、营业税的计算公式一、营业税的计算公式 营业税营业额营业税营业额税率税率二、营业额的确定二、营业额的确定(一一)含义含义 营营业业额额，是是指指纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产向向对对方方收收取的取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。47（二）营业额的具体确定（特殊情况下）（二）营业额的具体确定（特殊情况下）1.1.交通运输业：交通运输业：（1 1）运运

32、输输企企业业自自我我国国境境内内运运输输旅旅客客或或者者货货物物出出境境，在在境境外外改改由由其其他他运运输输企企业业承承运运乘乘客客或或者者货货物物的的，以以全全程程运运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。【例例1 1】我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往A A国，全程运全程运费为国，全程运全程运费为5050万元，在境外改由该国的运万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费输公司运到目的地，付其运费1818万元。请计算货运公万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。司应缴纳的营业税。48解：应

33、纳营业税（解：应纳营业税（50501818）3396009600（元）（元）(2)(2)运输企业从事联运业务的营业额为其实运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。际取得的营业额。联运联运业务是指两个以上业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。次购买、一次收费、一票到底。49【例例2 2】某运输企业某月运营收入为某运输企业某月运营收入为100100万元，万元，联运业务支出（付给另一承运单位的）为联运业务支出（付给另一承运单位的）为2020万

34、元。万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。请计算该运输企业应缴纳的营业税。解：应纳营业税（解：应纳营业税（1001002020）332400024000（元）（元）2.2.建筑业建筑业（1 1）建建筑筑业业的的总总承承包包人人将将工工程程分分包包或或者者转转包包给给他他人人的的，以以工工程程的的全全部部承承包包额额减减去去付付给给分分包包人人或或者者转转包包人人的的价价款款后后的的余余额额为为营营业业额额。（分分或转包给其它人的，要代扣代缴或转包给其它人的，要代扣代缴!）50【例例3 3】A A施施工工企企业业承承建建一一栋栋厂厂房房，总总价价款款为为200200万万元元，该该企企业业又又将将

35、部部分分工工程程分分包包给给B B施施工工企企业业，支支付付分分包包费费5050万万元元。请请计计算算此项业务施工企业应缴纳的营业税。此项业务施工企业应缴纳的营业税。51解：解：A A施施工工企企业业应应缴缴纳纳的的营营业业税税（2002005050）334.54.5（万元）（万元）A A施施工工企企业业代代扣扣代代缴缴B B施施工工企企业业的的营营业业税税5050331.51.5（万元）（万元）52（2 2）纳纳税税人人提提供供建建筑筑劳劳务务，无无论论与与对对方方如如何何结结算算，其其营营业业额额均均应应包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资资和和动动力力的的价价款款在在内

36、内。营营业业额额工工费费材材料料动动力力但但不不包包括括建建设设方方提提供供的设备价款的设备价款【例例4 4】一一建建筑筑安安装装公公司司承承包包一一项项建建筑筑安安装装工工程程，完完工工验验收收后后取取得得工工程程收收入入130130万万元元，代代垫垫原原材材料料取取得得收收入入4040万万元元，共共计计结结算算收收入入170170万万元元。请请计计算算该该建建筑筑安安装装公公司司应应缴缴纳纳的营业税的营业税。53 应纳营业税应纳营业税170317035.15.1（万元）（万元）【例例5 5】某某施施工工企企业业为为某某企企业业建建造造厂厂房房，总总承承包包价价款款为为500500万万元元，

37、工工程程所所需需材材料料由由建建设设单单位位购购买买，价价款款为为300300万万元元。请请计计算算该该施施工工企企业业应应缴缴纳的营业税。纳的营业税。应纳营业税应纳营业税(500+300)3(500+300)32424（万元）（万元）54（3 3）安装工程：）安装工程：凡安装的设备价值作为凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款安装工程产值的，营业额包括设备价款（4 4）自建行为）自建行为A A、自建自用的房屋不纳营业税，自建自用的房屋不纳营业税，B B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑自用住房销售），其自建行为

38、应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。业税。55a a.建筑业营业税建筑业营业税 工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 13%3%）3%3%b b.销售不动产营业税销售价格销售不动产营业税销售价格5%5%某房地产公司开发部自建同一规格和标准的楼某房地产公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为房两栋，建筑安装成本为30003000万元，成本利润万元，成本利润率率20%20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入对外销售，取得销售收入24002400万元；请计算该万元；请

39、计算该公司当月应纳营业税额。公司当月应纳营业税额。应纳营业税应纳营业税=3000=3000 2 2 （1+20%1+20%）（1 13%3%）3%+2400 3%+2400 5%=175.67 5%=175.67 万元万元(5)装饰劳务装饰劳务，按照其向客户实际收取的按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。确认营业额。573.金融保险业金融保险业（1）一般贷款业务：）一般贷款业务：营业额贷款利息收入加息罚息营业额贷款利息收入加息罚息【例例6】某某银银行行第第

40、一一季季度度吸吸收收存存款款支支付付利利息息300万万元元，发发放放贷贷款款取取得得利利息息收收入入500万万元元，加加收收的的罚罚息息60万万元元。请请计计算算该该银银行行应应缴缴纳纳的的营业税。营业税。58应纳营业税（应纳营业税（500+60）5 28万元万元（2 2）金金融融企企业业从从事事融融资资租租赁赁业业务务（央央行行、外外经贸部、国家经贸委批准）经贸部、国家经贸委批准）营业额营业额 全部价款和价外费用（含残值）实际全部价款和价外费用（含残值）实际成本成本*（本期天数（本期天数总天数）总天数）实际成本买价各种税（关增消税）实际成本买价各种税（关增消税）+费费（运保安）利息（外汇借款

41、（运保安）利息（外汇借款+本国借款）本国借款）59（3 3）金融商品转让业务：）金融商品转让业务：营营业业额额卖卖出出价价（不不扣扣除除任任何何费费用用）买买入入价价（不不含含各各种种费费用用和和税税金金，含含已已到到期期的的利利息息或或已已宣发股利）。宣发股利）。同同年年度度不不同同期期出出现现的的正正负负差差可可相相抵抵，但但年年未未结结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。算多交不结转下年，可向税务机关办退税。（4 4）金金融融经经纪纪业业务务和和其其他他金金融融业业务务：手手续续费费（佣佣金金）收收入入。但但从从事事受受托托收收款款业业务务以以全全部部收收入减付委托方价款后余额。入减付

42、委托方价款后余额。60保险业务保险业务：A A、初保业务：全部保费收入、初保业务：全部保费收入 B B、储金业务：、储金业务：储储金金利利息息（期期初初余余额额期期末末余余额额）2 2一年定期利率一年定期利率1212储储金金并并不不是是计计税税依依据据因因为为它它不不是是保保费费收收入入，而而是是储储金金生生出出来来的的利利息息作作为为保保险险公公司的保费收入；司的保费收入；61C C、已征税应收未收保费收入，核算期未收、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；回的可抵减营业额，待收回后征税；D D、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保

43、费征税；征税；E E、向境外办理分保的以全部保费减分保保、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。营业税。62例例:某商业银行第一季度发生以下经营业务某商业银行第一季度发生以下经营业务:(1)(1)吸收存款吸收存款600600万元万元,支付存款利息支付存款利息1010万元万元;(2)(2)自有资金发放贷款自有资金发放贷款10001000万元万元,取得贷款利息取得贷款利息100100万元万元;(3)(3)转贷业务取得贷款利息收入转贷业务取得贷款利息收入3030万元万元,支付转贷支付转贷业务利息支出业务利息支出2525万元万元;

44、(4)(4)办理结算业务手续费收入办理结算业务手续费收入2020万元万元;(5)(5)销售支票、账单凭证收入销售支票、账单凭证收入1515万元；万元；(6)(6)结算罚息、加息结算罚息、加息2 2万元万元.请计算该银行本期应纳营业税税额请计算该银行本期应纳营业税税额63解解：应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额=（100+5+20+15+2100+5+20+15+2）5%=7.1(5%=7.1(万万元元)说明说明:银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额额;转贷业务以存贷利息差额为营业额转贷业务以存贷利息差额为营业额;销售支票、账单凭证属于

45、营业税的混合销售行销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；为，一并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；结算罚息，加息并入营业额征税；644.4.邮电通信业邮电通信业以集中受理方式为集团客户提供跨省的出以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，受理地区租电路业务，受理地区=全部价款全部价款-参与业参与业务的支出，参与地区按所得的全部价款；务的支出，参与地区按所得的全部价款；邮政与其他单位合作的以全部收入减支付邮政与其他单位合作的以全部收入减支付合作方的价款后征税，合作方的价款后征税，10699958业务为全业务为全部收入减支付基金会价款。部收入减支付基金会价款。6

46、55.文化体育业文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。后的余额为营业额。营业额全部票价收入场所费用营业额全部票价收入场所费用-演出演出公司或经纪人费用公司或经纪人费用66【例例7】某某歌歌星星举举行行个个人人演演唱唱会会，取取得得全全部部票票价价收收入入20万万元元，付付给给演演出出公公司司12万万元元。请计算该歌星应缴纳的营业税。请计算该歌星应缴纳的营业税。应纳营业税（应纳营业税（2012）32400（元）

47、（元）676.娱乐业娱乐业 营营业业额额为为经经营营娱娱乐乐业业向向顾顾客客收收取取的的各各项项费费用用，包包括括门门票票收收费费、台台位位费费、点点歌歌费费、烟烟酒酒和和饮饮料料收收费费及其他收费及其他收费。【例例8 8】一歌舞厅一歌舞厅2 2月份取得门票收入为月份取得门票收入为100000100000元，出售饮料、元，出售饮料、烟酒收入为烟酒收入为150000150000元，收取卡拉元，收取卡拉OKOK点歌费点歌费5000050000元。请计算元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。该月该歌舞厅应缴纳的营业税。应纳营业税（应纳营业税（10000010000015000015000050000

48、50000）20206000060000（元）（元）687 7、服务业：、服务业：（1 1）代理业：）代理业：实际收取的报酬为营业额。实际收取的报酬为营业额。(全额全额)（2 2）物业管理企业）物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于代有关部门收取水费、电费等，属于“代理代理”业务，对手续费征收营业税。业务，对手续费征收营业税。（3 3）广告代理业）广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。能从营业额中减除。【例例9】某某广广告告代代理理公公司司，向向委委托托方方收收取取服服务务费费200万万元元，付付给给媒媒体体的的广广告告发发布布费

49、费30万万元元，广广告告制制作作支支出出80万万元元。请计算该广告代理公司应缴纳的营业税。请计算该广告代理公司应缴纳的营业税。应纳营业税（应纳营业税（20030）58.5（万元）（万元）69（4 4）拍卖行）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业向委托方收取的手续费应征收营业税税5 5。(拍卖罚没物资交拍卖罚没物资交VATVAT，3%)3%)（5 5）旅游企业）旅游企业：参照第：参照第1 1条：交通运输业的计条：交通运输业的计税依据。税依据。（6 6）从事物业管理的单位）从事物业管理的单位以全部收入以全部收入-代付水代付水电燃租费电燃租费（7 7）试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他试点物流企业

50、将承揽的仓储业务分给其他单位并由该物流企业统一收取价款的，以全部单位并由该物流企业统一收取价款的，以全部收入收入-支付给其他合作方的仓储费支付给其他合作方的仓储费（8 8）报社和出版社）报社和出版社以以“版面费版面费”全额计税。全额计税。708 8、销售不动产或土地使用权、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）9 9、价格偏低无正当理由的、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核，由税务机关按以下顺序核定营业额定营业额按当月发生同类业务的平均价格核定按当月发生同类业务的平均价格核定当月无