项目五 固定资产、无形资产核算业务.ppt

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1、项目五项目五 固定资产、无形资产核算业务固定资产、无形资产核算业务学习目标学习目标了解固定资产的概念、确认条件了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。固定资产处置的核算。能力目标能力目标能力目标能力目标1能够根据原始凭证正确填制有关固定资产能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。记

2、账凭证。2能够根据记账凭证正确登记固定资产总账能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。和明细账。3能够正确计算和处理固定资产岗位相关业能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。模块二模块二固定资产的初始计量固定资产的初始计量模块三模块三固定资产的后续计量固定资产的后续计量模块四模块四固定资产的后续支出固定资产的后续支出模块五模块五固定资产的处置固定资产的处置项目五项目五 固定资产、无形资产核算业务固定资产、无形资产核算业务模块一模块一固定资产概述固定资产概述模块六模块六固定资产减值和清查固定资产减值和清查模

3、块七模块七固定资产期末计量固定资产期末计量模块八模块八无形资产无形资产模块九模块九其他资产其他资产模块一模块一 固定资产概述固定资产概述1固定资产固定资产的概念及的概念及确认条件确认条件2固定资产固定资产的分类的分类3固定资产固定资产的初始计的初始计量量 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资

4、产未使用固定资产土地融资租入固定资产指在指在经营租赁经营租赁方式下租给外方式下租给外单位使用的固单位使用的固定资产定资产会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定固定资产清理资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。等情况。“固定资产固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产固定资产增加固定资产的原价增加固定资产的原价减少固定资产的原价减少固定资产的原价

5、余额：企业期末固定资产的账面原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程在建工程”科目是科目是为了核算企业基建、更新改造等在为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。建工程发生的支出。在建工程在建工程各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本状态的在建工程的成本会计科目设置“工程物资工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。种物资的实际成本。工程物资工程物资企业购入工程物资的成本企业购入工程物资的

6、成本领用工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本种物资的成本模块二模块二 固定资产的初始计量固定资产的初始计量企企业业取取得得固固定定资资产产的的方方式式主主要要包包括括购购买买、自自行行建建造造等等。企企业业外外购购的的固固定定资资产产，应应按按实实际际支支付付的的购购买买价价款款、相相关关税税费费、使使固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该项项资资产产的的运运输输费费、装装卸卸费费、安安装装费费和和专专业业人人员员服服务务费费等等，作作为为固固定定资资产产的的取取得得成

7、成本本。企企业业自自行行建建造造的的固固定定资资产产，应应按按建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必要支出，作为固定资产的成本。必要支出，作为固定资产的成本。（一）固定资产的计价方法（一）固定资产的计价方法（1）按历史成本计价。历史成本也称为原始）按历史成本计价。历史成本也称为原始价值或原始购置成本，是指企业购建某项固定资价值或原始购置成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。按照这种方法确定的价值，均是实际发的支出。按照这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。

8、企业新购建固定资产的生并有支付凭据的支出。企业新购建固定资产的计价，确定计提折旧的依据等均采用这种计价方计价，确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。我国的我国的企业会计准则企业会计准则和会计制度规定，对固和会计制度规定，对固定资产的计价均采用历史成本。定资产的计价均采用历史成本。（2）按重置完全价值计价。重置完全价值也称为）按重置完全价值计价。重置完全价值也称为现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，现时重置成本，是指在当时的生

9、产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来一系列的其他问题，定资产的现时价值，但也带来一系列的其他问题，致使会计实务操作较为复杂。因此，这种方法仅致使会计实务操作较为复杂。因此，这种方法仅在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用，在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固

10、定资产也采用重值完全价值计价。也采用重值完全价值计价。（3）按净值计价。固定资产净值也称为折）按净值计价。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的金额和固定资映企业实际占用固定资产的金额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）实际成本计量一）实际成本计量1 1外购固定资产的入账价值。外购固定资产的

11、入账价值。2 2自行建造固定资产的入账价值。自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出发生的一切合理、必要的支出continuedcontinued1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程在建工程”账户账户

12、核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。固定资产取得的核算固定资产取得的核算（一）外购固定资产（一）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费购买价款、相关税费、使固定资产达到、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的项资产的运输费、装卸费、安装费和专运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费业人员服务费等，作为固定资产的取得等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额

13、抵扣，定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。不计入固定资产成本。外购外购外购外购自行建造自行建造自行建造自行建造盘盈盘盈盘盈盘盈投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入债务重组取得债务重组取得债务重组取得债务重组取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得非货币性资产交换取得注意注意：企业购入：企业购入固定资产时支付固定资产时支付的增值税是否作的增值税是否作为进项税额抵扣为进项税额抵扣应遵从税法相关应遵从税法相关规定，如购入的规定，如购入的小轿车支付的增小轿车支付的增值税就不能作为值税就不能作为进项税额抵扣。进项税额抵扣。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用

14、甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费800元，元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：关税费。甲公司的会计处理如下：（1）计算固定资产的成本）计算固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价固定资产买价+运输费运输费+包装费包装费=50000+300+800=51100（元）（元）（2）编制会计分录）编制会计分录借：固定资产

15、借：固定资产51100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款59600甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为票上注明的设备买价为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，元，支付运费支付运费10000元，支付安装费元，支付安装费30000元，甲公司为增值元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程210000应交税费应交税费应交增值税（进

16、项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款244000（1）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）（元）借：固定资产借：固定资产240000贷：在建工程贷：在建工程240000【解释解释1】计入固定资产的相关税费包括：计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。【解释解释2】专业人员服务费计入固定资产专业人员服务费计入固定

17、资产成本，内部员工的培训费计入当期损益成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。（管理费用等）不计入固定资产成本。【解释解释3】小规模纳税人购入机器设备的小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。进项税额计入固定资产成本核算。【例题例题2单选题单选题】甲公司为增值税一般纳甲公司为增值税一般纳税人，税人，2009年年12月月31日购入不需安装的生产日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费万元，运输费2万元，专业人员服务费万元，专业人员服务费1万元，万元，增值税税额为增值税税额为61.2万

18、元，该设备的入账价值为万元，该设备的入账价值为（）万元。）万元。A72B363C424.2D168.48【答案答案】B【解析解析】该设备的入账价值该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。（万元）。企业基于产品价格等因素的考虑，可能以企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行

19、分配，资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备且具有不同生产能力的设备A、B、C，共，共支付款项支付款项100000000元，增值税额元，增值税额17000000元，包装费元，包装费750000元，全部以银行存元，全部以银行存款转账支付；假定设备款转账支付；假定设备A、B、C均满足固均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别定资产的定义及确认条件，公允价值分别为为45000000元、元、38500000元、元、16500000元；不考虑其他相关税

20、费，甲公司为增元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：分录：（4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产A设备设备45337500B设备设备38788750C设备设备16623750应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款贷：银行存款117750000（二）自行建造的固定资产（重点）（二）自行建造的固定资产（重点）（2011年单选、年单选、2009年、年、2006年综合题）年综合题）企业自行建造固定资产有自营建企业自行建造固定资产有自营建造与

21、出包建造两种方式。不论哪种造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过方式，都应通过“在建工程在建工程”账账户核算，工程完工交付使用时，再户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入将其实际成本转入“固定资产固定资产”账户。账户。（1）自营工程）自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业自行建造固定资产，企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

22、要支出，作为固定资产的成本。账务处理小结：账务处理小结：（1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资借：工程物资贷：银行存款贷：银行存款（2）领用工程物资时）领用工程物资时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料）在建工程领用本企业原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的工程人员工资等）

23、自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务理、运输等劳务借：在建工程借：在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程借：在建工程贷：长期借款、应付利息贷：长期借款、应付利息（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程增值

24、税的处理总结增值税的处理总结（重点）（重点）:（1）购入的工程物资是）购入的工程物资是100元，进项税额元，进项税额17元，款项已付元，款项已付第一第一种种情况：工程物资用于生产设备（动产）情况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资借：工程物资100应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17贷：银行存款贷：银行存款117第二第二种种情况：工程物资用于不动产（厂房）情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资借：工程物资117贷：贷：银行存款银行存款117（2）工程领用本企业的产品，成本）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价元，对外销售价120，增值税税率，

25、增值税税率17%第一第一种种情况：用于生产设备的改造（动产）情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程借：在建工程100贷：库存商品贷：库存商品100第二第二种种情况：用于厂房改造情况：用于厂房改造借：在建工程借：在建工程120.4贷：库存商品贷：库存商品100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20.4（3）工程领用本企业购买的材料）工程领用本企业购买的材料100元，增值税税率元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程借：在建工程100贷：原材料贷：原材料100第二第二种种情况：用于不动产（厂房）情况：用

26、于不动产（厂房）借：在建工程借：在建工程117贷：原材料贷：原材料100应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”和和“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。【提示提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料

27、购企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。材料购入时的进项税额转出。【例【例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，元，税务部门确定的计税价格为税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率元，

28、增值税税率17%；工程人员应计工资工程人员应计工资100000元，支付其他费用元，支付其他费用30000元。工程元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资585000贷：银行存款贷：银行存款585000工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程585000贷：工程物资贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：额为：80000+10000017%=97000（元）

29、（元）借：在建工程借：在建工程97000贷：库存商品贷：库存商品80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时：支付工资发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000工程转入固定资产工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产812000贷：在建工程贷：在建工程812000【例题例题89多选题多选题】在采用

30、自营方式建造固定在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用动而发生的费用【答案答案】ABC【解析解析】企业行政管理部门为组织和管理生产企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。经营活动而发生的费用应计入管理费用。【例题例题8单选题单选题】某企

31、业将自产的一批某企业将自产的一批水泥用于在建工程（机器设备的安装）。水泥用于在建工程（机器设备的安装）。该批产品成本为该批产品成本为750万元，计税价格为万元，计税价格为1200万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17，计入，计入在建工程成本的金额为（在建工程成本的金额为（）万元。）万元。A.875B.962.5C.750D.1587.5【答案答案】C【解析解析】计入在建工程成本的金额计入在建工程成本的金额750万元。万元。账务处理小结：账务处理小结：（2）出包工程）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组

32、项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业与科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过成本，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。某企业将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，某企业将一幢厂房的建造工程出包给

33、甲公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司结算进度款结算进度款500000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司公司有关工程结算单据，补付工程款有关工程结算单据，补付工程款300000元，工程元，工程完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：完工达到预定可使用状态。该企业会计处理如下：会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：在建工程在建工程 500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000 500000 会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：在建工程在建工程 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款

34、 300000 300000会计分录会计分录会计分录会计分录借：借：固定资产固定资产 800000 800000 贷：在建工程贷：在建工程 800000 800000 （四）投资者投入的固定资产（四）投资者投入的固定资产（五）债务重组取得的固定资产（五）债务重组取得的固定资产在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债在债务重组中取得的固定资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应权的账面余额与取得的固定资产公允价值之间的差额，应当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营当先冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。业外支出。（六

35、）在非货币性资产交换中取得的固定资产（六）在非货币性资产交换中取得的固定资产两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。两种计价基础：即换出资产公允价值和账面价值。如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资如果以换出资产公允价值作为计价基础，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成按照存货的公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产

36、公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资营业外支出。换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。本节小结：本节小结：1.外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；2增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定增值

37、税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本，是如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例按照公允价值比例来进行分配来进行分配。（单选题）。（单选题）4.对于建造固定资产：（分为自营和出包两种）对于建造固定资产：（分为自营和出包两种）自营建造固定资产，按建造该项资产自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用达到预定可使用状态前所发生的必要支出状态前所发生的必要支出，作为固定

38、资产的成本。（重要），作为固定资产的成本。（重要）5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。（各种题型均可涉及）（各种题型均可涉及）【例题例题3综合题综合题】甲企业为增值税一般纳税人。甲企业为增值税一般纳税人。2001年年1月，甲月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：（料如下：（2006年综合题部分）年综合题部分）（1）2001年年1月月5日，购入工程用专项物资日，购入工程用专项物资20万元，增值税额万元，增值税额为为3.4万元，该批专项物资已验收入库，

39、款项用银行存款付讫。万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。）领用上述专项物资，用于建造仓库。（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为为2万元，税务部门核定的计税价格为万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为万元，增值税税率为17。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为本为1万元，应负担的增值税额为万元，应负担的增值税额为0.17万元。万元。（5）2001年年1月至月至3月，应付工程人员工资月，

40、应付工程人员工资2万元，用银行存款万元，用银行存款支付其他费用支付其他费用0.92万元。万元。（6）2001年年3月月31日，该仓库达到预定可使用状态。日，该仓库达到预定可使用状态。要求：要求：（1）计算该仓库的入账价值。）计算该仓库的入账价值。（2）编制甲企业）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。年度与上述业务相关的会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）单位用万元表示）（1）该仓库的入账价值）该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元）（万元）（2）借：工程物

41、资借：工程物资23.4贷：银行存款贷：银行存款23.4借：在建工程借：在建工程23.4贷：工程物资贷：工程物资23.4借：在建工程借：在建工程2.51贷：库存商品贷：库存商品2应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.51借：在建工程借：在建工程1.17贷：原材料贷：原材料1应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.17借：在建工程借：在建工程2贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2借：在建工程借：在建工程0.92贷：银行存款贷：银行存款0.92借：固定资产借：固定资产30贷：在建工程贷：在建工程30模块三 固定资产的后续计量固定资产的折旧固定资

42、产的折旧主要内容主要内容固定资产的固定资产的后续支出后续支出固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。累计金额。影响折旧金额的因素有：影响折旧金额的因素有：固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资产原价，是指固定资产的成

43、本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。按照可比性原

44、则的要求，残值和使用年限一经确定，不得随意更改固定资产的使固定资产的使用寿命不影响用寿命不影响应提折旧总额，应提折旧总额，但影响年或月但影响年或月的折旧额。的折旧额。应对所有的固定资产计提折旧，除了下列情况：因为更新改造停用的固定资产3已提足折旧，仍在用的固定资产45未提足折旧但是提前报废的固定资产1单独入账的土地2经营租入的固定资产未使用、不需用未使用、不需用的固定资产要计的固定资产要计提折旧。因进行提折旧。因进行大修理而停用的大修理而停用的固定资产，应固定资产，应当照提折旧。当照提折旧。注意折旧的时间范围：注意折旧的时间范围：当月增加的固定资当月增加的固定资产当月不折旧，从下个产当月不折旧

45、，从下个月开始折旧；月开始折旧；当月减少的固定资当月减少的固定资产当月仍然计提折旧，产当月仍然计提折旧，下月开始停止折旧下月开始停止折旧。固定资产提足折旧后，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状已达到预定可使用状态态（关键点）但尚未办（关键点）但尚未办理竣工决算的固定资产，理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧

46、；其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。【应用举例】甲公司为增值税一般纳税人。厂房于【应用举例】甲公司为增值税一般纳税人。厂房于209年年6月月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为100万元，万元，2009年年12月月31日办理完竣工结算手续实际结算金额为日办理完竣工结算手续实际结算金额为120万元。该厂万元。该厂房预计使用房预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折

47、旧。年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：计算固定资产的暂估入账价值及要求：计算固定资产的暂估入账价值及2009年和年和2010年应计提年应计提的折旧，并作出相关会计处理。的折旧，并作出相关会计处理。2009年年6月月20日：日：借：固定资产借：固定资产100贷：在建工程贷：在建工程1002009年年12月月31日计提折旧：日计提折旧：借：管理费用借：管理费用5贷：累计折旧贷：累计折旧52009年年12月月31日办理完竣工结算手续：（实际多支付日办理完竣工结算手续：（实际多支付20万元的万元的银行存款）银行存款）借：固定资产借：固定资产20贷：银行存款贷：银行存款202010

48、年计提的折旧年计提的折旧=（100+20-5）/9.5=12.11（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用12.11贷：累计折旧贷：累计折旧12.11【解释解释】自行建造的固定资产自达到预自行建造的固定资产自达到预定可使用状态起开始计提折旧与是否竣工定可使用状态起开始计提折旧与是否竣工结算无关。结算无关。【相关链接相关链接】自行建造的固定资产应自自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。始

49、计提折旧。【相关链接】【相关链接】固定资产账面原价固定资产账面原价=固定资产的原价固定资产的原价固定资产账面净值固定资产账面净值=固定资产原价固定资产原价-累计累计折旧折旧固定资产账面价值固定资产账面价值=固定资产原价固定资产原价-累计累计折旧折旧-减值准备减值准备=固定资产净值固定资产净值-减值准备减值准备固定资产折旧方法固定资产折旧方法折旧方法是指通过什么样的计算方法将固折旧方法是指通过什么样的计算方法将固定资产总的折旧金额分摊到固定资产预定资产总的折旧金额分摊到固定资产预计使用的每一个会计期间计使用的每一个会计期间.企业应当根企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实据与固定资产有关的

50、经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。现方式，合理选择固定资产折旧方法。1年年限限平平均均法法3双双倍倍余余额额递递减减法法2工工作作量量法法4年年数数总总和和法法【解释解释】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，预计净残值