预算控制的其它方法.ppt

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1、 预算控制的其它方法预算控制的其它方法预算控制的其它方法有：预算控制的其它方法有：弹性预算弹性预算零基预算零基预算滚动预算滚动预算概率预算概率预算一、从固定预算到弹性预算一、从固定预算到弹性预算 1、固定预算固定预算(fixed budget)(fixed budget)，也称静态预算，也称静态预算(static budget)(static budget)，是根据未来固定不变的业务，是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。全面预算一般是以预算变动而编制的一种预算。全面预算一般是以预算期内正常的可能实现的

2、某一经营业务水平为基础期内正常的可能实现的某一经营业务水平为基础编制的，所以都是固定预算。编制的，所以都是固定预算。例：飞扬公司预计在例：飞扬公司预计在20102010年正常生产销售年正常生产销售A A产品产品50005000件，单位售价件，单位售价300300元，单位变动成本构成如元，单位变动成本构成如下：下：直接材料直接材料 100100元元 直接人工直接人工 3030元元 变动制造费用变动制造费用 5 5元元 预计年固定制造费用为预计年固定制造费用为预计年固定制造费用为预计年固定制造费用为80000800008000080000元。如果该企业实际生产元。如果该企业实际生产元。如果该企业实

3、际生产元。如果该企业实际生产销售销售销售销售A A A A产品产品产品产品6000600060006000件，实际总成本为件，实际总成本为件，实际总成本为件，实际总成本为900000900000900000900000元，其中直接元，其中直接元，其中直接元，其中直接材料材料材料材料597000597000597000597000元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工168000168000168000168000元，变动制造费用元，变动制造费用元，变动制造费用元，变动制造费用28800288002880028800元，固定制造费用元，固定制造费用元，固定制造费用元，固定制造费用106

4、200106200106200106200元，则元，则元，则元，则A A A A产品制造成本的产品制造成本的产品制造成本的产品制造成本的实际数与固定预算比较如下表所示。实际数与固定预算比较如下表所示。实际数与固定预算比较如下表所示。实际数与固定预算比较如下表所示。实际与预算对比表实际与预算对比表成本项目成本项目成本项目成本项目实际数实际数实际数实际数（6000600060006000件）件）件）件）预算数预算数预算数预算数（5000500050005000件）件）件）件）差异数差异数差异数差异数直接材料直接材料直接材料直接材料5970005970005970005970005000005000

5、00500000500000+97000+97000+97000+97000直接人工直接人工直接人工直接人工168000168000168000168000150000150000150000150000+18000+18000+18000+18000变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用2880028800288002880025000250002500025000+3800+3800+3800+3800固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用10620010620010620010620080000800008000080000+26200+26200+26200+262

6、00合合合合 计计计计900000900000900000900000755000755000755000755000+145000+145000+145000+1450002 2、弹性预算的编制、弹性预算的编制（1 1）列表法）列表法 成本项目成本项目成本项目成本项目分配率分配率分配率分配率 4000400040004000件件件件5000500050005000件件件件6000600060006000件件件件7000700070007000件件件件8000800080008000件件件件直接材料直接材料直接材料直接材料100100100100400000400000400000400000

7、500000500000500000500000600000600000600000600000700000700000700000700000800000800000800000800000直接人工直接人工直接人工直接人工30303030120000120000120000120000150000150000150000150000180000180000180000180000210000210000210000210000240000240000240000240000变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用5 5 5 520000200002000020000250002500

8、02500025000300003000030000300003500035000350003500040000400004000040000固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用8000080000800008000080000800008000080000800008000080000800008000080000800008000080000800008000080000合合合合 计计计计620000620000620000620000755000755000755000755000890000890000890000890000102500010250001025000102

9、5000 1160000116000011600001160000（2 2）公式法）公式法 制造成本预算总额制造成本预算总额制造成本预算总额制造成本预算总额=固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用+变动制造费用率变动制造费用率变动制造费用率变动制造费用率产品生产量产品生产量产品生产量产品生产量当当当当A A A A产品的生产量为产品的生产量为产品的生产量为产品的生产量为6000600060006000件时，其制造成本预算总额可件时，其制造成本预算总额可件时，其制造成本预算总额可件时，其制造成本预算总额可计算如下：计算如下：计算如下：计算如下：80000+135600080000+13

10、5600080000+135600080000+1356000890000(890000(890000(890000(元元元元)成本项目成本项目成本项目成本项目实际数实际数实际数实际数预算数预算数预算数预算数差异差异差异差异 直接材料直接材料直接材料直接材料5970005970005970005970006000006000006000006000003000300030003000 直接人工直接人工直接人工直接人工16800016800016800016800018000018000018000018000012000120001200012000变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造

11、费用28800288002880028800300003000030000300001200120012001200固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用10620010620010620010620080000800008000080000+26200+26200+26200+26200合合合合 计计计计900000900000900000900000890000890000890000890000+10000+10000+10000+100003 3、弹性预算的优点、弹性预算的优点 一方面扩大了预算的范围，为管理人员在事前严一方面扩大了预算的范围，为管理人员在事前严格控制费用开支

12、提供了依据，更好地发挥预算的格控制费用开支提供了依据，更好地发挥预算的控制作用；另一方面能够使预算对实际执行情况控制作用；另一方面能够使预算对实际执行情况的评价和考核，建立在更加客观可比的基础上，的评价和考核，建立在更加客观可比的基础上，有利于事后分析各项费用节约或超支的原因，并有利于事后分析各项费用节约或超支的原因，并及时解决问题。及时解决问题。二、零基预算二、零基预算 零基预算零基预算(zero-base budgeting)(zero-base budgeting)，或称零，或称零底预算，是指在编制预算时，不考虑以往底预算，是指在编制预算时，不考虑以往的水平，对所有的预算支出均以零为起点

13、，的水平，对所有的预算支出均以零为起点，根据其必要性来确定预算额的预算。零基根据其必要性来确定预算额的预算。零基预算的特点从根本上研究、分析每项预算预算的特点从根本上研究、分析每项预算有否支出的必要及支出数额的大小。有否支出的必要及支出数额的大小。1 1、零基预算的具体步骤、零基预算的具体步骤 第一步，企业内部各有关部门，根据企业计划期间的第一步，企业内部各有关部门，根据企业计划期间的第一步，企业内部各有关部门，根据企业计划期间的第一步，企业内部各有关部门，根据企业计划期间的战略目标和各该部门的具体任务，以零为基础，为每一战略目标和各该部门的具体任务，以零为基础，为每一战略目标和各该部门的具体

14、任务，以零为基础，为每一战略目标和各该部门的具体任务，以零为基础，为每一费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的以及费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的以及费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的以及费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的以及需要开支的数额。需要开支的数额。需要开支的数额。需要开支的数额。第二步，对酌量性固定成本的每一费用项目进行第二步，对酌量性固定成本的每一费用项目进行第二步，对酌量性固定成本的每一费用项目进行第二步，对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本成本成本成本一效益分析一效益分析一效益分析一效益分析”，将其所耗与所得进行对比，用来对各个，将其所

15、耗与所得进行对比，用来对各个，将其所耗与所得进行对比，用来对各个，将其所耗与所得进行对比，用来对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。顺序。顺序。顺序。第三步，按照第二步所定的费用开支的程序层次和顺序，第三步，按照第二步所定的费用开支的程序层次

16、和顺序，第三步，按照第二步所定的费用开支的程序层次和顺序，第三步，按照第二步所定的费用开支的程序层次和顺序，结合计划期可动用的资金，分配资金，落实预算。结合计划期可动用的资金，分配资金，落实预算。结合计划期可动用的资金，分配资金，落实预算。结合计划期可动用的资金，分配资金，落实预算。例：飞虹公司在编制下年度的销售及管理例：飞虹公司在编制下年度的销售及管理费用预算时，拟采用零基预算法。费用预算时，拟采用零基预算法。首先，由销售及管理部门的全体职工，根据企业下年度首先，由销售及管理部门的全体职工，根据企业下年度首先，由销售及管理部门的全体职工，根据企业下年度首先，由销售及管理部门的全体职工，根据企

17、业下年度的目标利润和本部门的具体任务，提出了经费预算。其的目标利润和本部门的具体任务，提出了经费预算。其的目标利润和本部门的具体任务，提出了经费预算。其的目标利润和本部门的具体任务，提出了经费预算。其具体费用及预计的开支水平按具体费用及预计的开支水平按具体费用及预计的开支水平按具体费用及预计的开支水平按“成本一效益分析成本一效益分析成本一效益分析成本一效益分析”和排和排和排和排列如下：列如下：列如下：列如下：（1 1）广告费）广告费 5000050000元元 （2 2）培训费）培训费 3000030000元元 （3 3）业务招待费）业务招待费 1500015000元元 （4 4）差旅费）差旅费

18、 1000010000元元 （5 5）办公费）办公费 1200012000元元如果飞虹公司计划期的销售及管理费用的可动用的如果飞虹公司计划期的销售及管理费用的可动用的资金只有资金只有100000100000元，经经费委员会研究预算资金分元，经经费委员会研究预算资金分配大致如下：配大致如下：第（第（1 1）项经费必须保证；第（）项经费必须保证；第（2 2）项）项经费满足经费满足90%90%；第（；第（3 3）项经费满足）项经费满足80%80%；第（；第（4 4）项）项和第（和第（5 5）项经费均满足）项经费均满足50%50%。根据上述比例计算分配预算资金如下：根据上述比例计算分配预算资金如下：第

19、（第（1 1）项经费）项经费(50000100%)(50000100%)(50000100%)(50000100%)5000050000元元第（第（2 2）项经费）项经费(3000090%(3000090%(3000090%(3000090%）2700027000元元第（第（3 3）项经费）项经费(1500080%)(1500080%)(1500080%)(1500080%)1200012000元元第（第（4 4）项经费）项经费(1000050%)(1000050%)(1000050%)(1000050%)50005000元元第（第（5 5）项经费）项经费(1200050%)(1200050%

20、)(1200050%)(1200050%)6000 6000元元 合合 计计 100000100000元元2 2、零基预算的利弊、零基预算的利弊 增增量量预预算算适适用用于于编编制制直直接接成成本本预预算算，零零基基预预算算适宜于编制间接成本预算。适宜于编制间接成本预算。与增量预算相比，零基预算的优点是：与增量预算相比，零基预算的优点是：不仅能压缩经费开支，而且能切实做到将有不仅能压缩经费开支，而且能切实做到将有限的资金用在最需要的地方。限的资金用在最需要的地方。不受现行预算的约束，能充分发挥各级管理不受现行预算的约束，能充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，而且还能促使各基人员的积极性和创造

21、性，而且还能促使各基层单位精打细算，厉行节约，合理使用资金，层单位精打细算，厉行节约，合理使用资金，提高资金的使用效益。提高资金的使用效益。零基预算的缺点：零基预算的缺点：主要是编制的成本过高。编制零基预算的成本主要是编制的成本过高。编制零基预算的成本不论是时间还是费用，都比增量预算大得多。不论是时间还是费用，都比增量预算大得多。编制预算的工作量较为繁重。编制预算的工作量较为繁重。一般而言，运用零基预算控制经费，预算单位要一般而言，运用零基预算控制经费，预算单位要比企业更为适宜。零基预算主要应用于固定成本比企业更为适宜。零基预算主要应用于固定成本的预算。的预算。三、滚动预算三、滚动预算 滚动预

22、算滚动预算(ro1ling budget)(ro1ling budget)又称永续预算又称永续预算(continuous budget)(continuous budget)，其主要特点是预，其主要特点是预算期连续不断，始终保持算期连续不断，始终保持1212个月，每过去个月，每过去1 1个月，就根据新的情况调整和修订以后个月，就根据新的情况调整和修订以后几个月的预算，并在原来的预算期末再加几个月的预算，并在原来的预算期末再加1 1个月。个月。连续不断地以预算的形式规划未来的连续不断地以预算的形式规划未来的经营活动。经营活动。20092009年年 预算年度预算年度1 1 预算年度预算年度2 2

23、预算年度预算年度3 3 预算年度预算年度4 4 预算年度预算年度5 52010年1 1 1 1季季季季度度度度2 2 2 2季季季季度度度度3 3 3 3季季季季度度度度4 4 4 4季季季季度度度度1 1 1 1季季季季度度度度4 4 4 4季季季季度度度度3 3 3 3季季季季度度度度2 2 2 2季季季季度度度度预算与实际的差异分预算与实际的差异分析析客观条件的变化客观条件的变化经营方针的调整经营方针的调整1 1、滚动预算的优点、滚动预算的优点与定期预算相比，滚动预算具备一定的优势：与定期预算相比，滚动预算具备一定的优势：它它可可以以保保持持预预算算的的完完整整性性和和连连续续性性，以以

24、动动态的观点规划企业的未来。态的观点规划企业的未来。从从经经营营者者的的角角度度来来看看，它它使使各各级级管管理理人人员员始始终终保保持持对对未未来来1212个个月月甚甚至至更更长长远远的的生生产产经经营营活活动动，做做周周密密的的考考虑虑和和全全盘盘规规划划，将将企企业业的的长长期期预预算算和和短短期期预预算算很很好好的的联联系系和和衔衔接接起起来来，保保证证企企业业各各项项工工作有条不紊地进行。作有条不紊地进行。从从外外界界环环境境来来看看，它它可可以以使使投投资资者者、税税务务机机关关以以及及银银行行信信贷贷部部门门等等机机构构对对企企业业的的经经营状况有连续的、一贯的了解。营状况有连续

25、的、一贯的了解。最最后后，它它可可以以根根据据预预算算执执行行结结果果和和企企业业经经营营环环境境的的变变化化情情况况。对对执执行行期期预预算算不不断断加加以以修修正正和和调调整整。使使预预算算和和实实际际情情况况更更为为接接近近，从从而而有有利利于于发发挥挥预预算算的的控控制制与与指指导导作作用。用。2 2、滚动预算的缺陷、滚动预算的缺陷这这种种预预算算编编制制方方法法较较为为复复杂杂，程程序序不不够够简简便便，工工作作量量增增加加不不少少；同同时时预预算算期期与与会会计计年年度度相相脱脱节，对业绩的考核有一定的困难。节，对业绩的考核有一定的困难。滚动预算若按照季度滚动来编制，在执行预算滚动

26、预算若按照季度滚动来编制，在执行预算的那个季度里，再按月份具体的编制各月份的的那个季度里，再按月份具体的编制各月份的预算，这样。可以适当简化预算的编制工作。预算，这样。可以适当简化预算的编制工作。至于滚动预算到底是按月至于滚动预算到底是按月“滚滚”还是按季度还是按季度“滚滚”。那要取决于企业实际的需要。那要取决于企业实际的需要。四、概率预算四、概率预算 概率预算概率预算(probabilistic budget)(probabilistic budget)就是根就是根据客观条件，对有关的变量作进一步的估据客观条件，对有关的变量作进一步的估计，估计它们可能变动的范围和在该范围计，估计它们可能变动

27、的范围和在该范围内出现的可能性，然后对各变量进行调整，内出现的可能性，然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种借助概率分计算期望值，编制预算。这种借助概率分析来编制预算的方法称为概率预算。析来编制预算的方法称为概率预算。例例：某某企企业业生生产产B B产产品品，预预计计20102010年年度度内内B B产产品品可可能能出出现现的的售售价价、销销售售量量、单单位位变变动动成成本本和和固固定定成成本的概率为：本的概率为：售价售价:1010元的概率为元的概率为0.40.4 9 9元的概率为元的概率为0 0.6 6 销售量销售量:2000020000件的可能性为件的可能性为0.70.7 300

28、0030000件的可能性为件的可能性为0.30.3 单位变动成本单位变动成本:5 5元的概率为元的概率为0.20.2 5.55.5元的概率为元的概率为0.80.8 固定成本总额不变，为固定成本总额不变，为4000040000元元 利润期望值计算表利润期望值计算表计算结果表明计算结果表明:当当B B产品的单价为产品的单价为1010元，销量为元，销量为2000020000件，单位变件，单位变动成本为动成本为5 5元，固定成本为元，固定成本为4000040000元时，可实现的元时，可实现的利润为：利润为：20000(105)4000020000(105)4000060000(60000(元元)而这种

29、情况出现的概率为：而这种情况出现的概率为：0.40.70.2=0.0560.40.70.2=0.056由此可得到这种情况下利润的期望值为：由此可得到这种情况下利润的期望值为：600000.056600000.0563360(3360(元元)可可用用同同样样的的方方法法对对其其他他各各种种组组合合依依次次进进行行计计算算，然然后后进进行行汇汇总总，最最后后可可求求得得利利润润的的期期望望值值为为5200052000元元。由由于于这这种种期期望望值值考考虑虑了了各各种种可能性，因而，它更符合实际情况。可能性，因而，它更符合实际情况。利润期望值也可按下列方法计算：利润期望值也可按下列方法计算：根据销

30、售单价、销售数量和单位变动成本等各根据销售单价、销售数量和单位变动成本等各个变量可能出现的范围和概率分布，计算各个个变量可能出现的范围和概率分布，计算各个变量的期望值，然后根据各个变量的期望值，变量的期望值，然后根据各个变量的期望值，编制利润表计算出利润的期望值。编制利润表计算出利润的期望值。销售单价的期望值销售单价的期望值100.4+90.6100.4+90.69.4(9.4(元元)销售数量的期望值销售数量的期望值200000.7+300000.3200000.7+300000.323000(23000(件件)单位变动成本的期望值单位变动成本的期望值50.2+5.50.850.2+5.50.

31、85.4(5.4(元元)该企业该企业20102010年度的预计利润表年度的预计利润表项目项目期望值期望值销售收入（销售收入（9.49.42300023000）216200216200变动成本（变动成本（5.45.42300023000）124200124200边际贡献边际贡献9200092000固定成本固定成本4000040000利润利润5200052000五、其它预算编制问题五、其它预算编制问题1、实施预算管理的两种风格实施预算管理的两种风格古典管理理论（或科学管理理论）古典管理理论（或科学管理理论）现代管理理论（或称行为科学管理理论）现代管理理论（或称行为科学管理理论）（1 1）古典管理理

32、论）古典管理理论古典管理理论以下列行为假设为前提：古典管理理论以下列行为假设为前提：企业的最终目标是利润最大化，管理的职能和决企业的最终目标是利润最大化，管理的职能和决策都必须服从于这一目标；策都必须服从于这一目标；在信息不对称条件下，企业的员工一般是懒惰的，在信息不对称条件下，企业的员工一般是懒惰的，因此需要对其工作实行严密的监控，以尽快地消因此需要对其工作实行严密的监控，以尽快地消除不理想或低效行为的发生；除不理想或低效行为的发生；以物质奖励机制激励员工，为达到企业的目标尽以物质奖励机制激励员工，为达到企业的目标尽最大努力；最大努力；企业各部门的目标与企业总体目标相一致，并为企业各部门的目

33、标与企业总体目标相一致，并为达到总体目标而相互配合。达到总体目标而相互配合。（2 2）现代管理理论现代管理理论现代管理理论和古典管理理论正相反，它以员工现代管理理论和古典管理理论正相反，它以员工利益最大化的假设为前提：利益最大化的假设为前提：在激励员工方面，员工的参与与认同要比物质奖在激励员工方面，员工的参与与认同要比物质奖励更重要；励更重要；企业各部门及其员工的目标往往与企业的总体目企业各部门及其员工的目标往往与企业的总体目标不一致，因此，管理部门要尽可能使各部门及标不一致，因此，管理部门要尽可能使各部门及员工个人的目标与企业的总体目标协调一致。员工个人的目标与企业的总体目标协调一致。实施预

34、算时，采用现代管理理论的主张和方法，实施预算时，采用现代管理理论的主张和方法，旨在吸引和鼓励更多人参与预算过程。通过亲身旨在吸引和鼓励更多人参与预算过程。通过亲身参与预算的编制和执行，高层经理人员和基层经参与预算的编制和执行，高层经理人员和基层经理人员以及员工之间能得到更好的沟通。理人员以及员工之间能得到更好的沟通。2 2、编制预算行为分析、编制预算行为分析 参与参与 确定目标确定目标 反馈反馈反馈信息应当具有高质量信息所具有的质量特征，反馈信息应当具有高质量信息所具有的质量特征，即：即：一致性一致性 准确性准确性 相关性相关性 易理解性易理解性 及时性及时性3 3、预算作用的内在冲突性、预算

35、作用的内在冲突性 预算的作用，主要包括：预算的作用，主要包括：计划计划控制控制激励激励评价评价例：假设某公司年生产能力为例：假设某公司年生产能力为例：假设某公司年生产能力为例：假设某公司年生产能力为100000100000100000100000件产品，去年仅生件产品，去年仅生件产品，去年仅生件产品，去年仅生产产产产90000900009000090000件。现要求编制第二年的生产预算。第二年的件。现要求编制第二年的生产预算。第二年的件。现要求编制第二年的生产预算。第二年的件。现要求编制第二年的生产预算。第二年的产量水平有三种选择：产量水平有三种选择：产量水平有三种选择：产量水平有三种选择：8

36、0000800008000080000件、件、件、件、100000100000100000100000件和件和件和件和110000110000110000110000件。件。件。件。如果生产能力是公司的限制因素，那么，如果生产能力是公司的限制因素，那么，作为生产部经理，你选择的产量目标应当作为生产部经理，你选择的产量目标应当是其中的哪一种呢？是其中的哪一种呢？分析：分析：最有效并最具激励效用的目标产量应该是最有效并最具激励效用的目标产量应该是最有效并最具激励效用的目标产量应该是最有效并最具激励效用的目标产量应该是100000100000100000100000件。这件。这件。这件。这一目标是可

37、能实现的，因为企业的生产能力是一目标是可能实现的，因为企业的生产能力是一目标是可能实现的，因为企业的生产能力是一目标是可能实现的，因为企业的生产能力是100000100000100000100000件，件，件，件，以此生产能力极限来挑战生产部门经理的管理能力，可以此生产能力极限来挑战生产部门经理的管理能力，可以此生产能力极限来挑战生产部门经理的管理能力，可以此生产能力极限来挑战生产部门经理的管理能力，可激励他们做得最好。激励他们做得最好。激励他们做得最好。激励他们做得最好。80000800008000080000件产量目标容易完成，但不是最有效的产量水平。件产量目标容易完成，但不是最有效的产量

38、水平。件产量目标容易完成，但不是最有效的产量水平。件产量目标容易完成，但不是最有效的产量水平。如此易于完成的目标，不可能激励或挑战生产部经理，如此易于完成的目标，不可能激励或挑战生产部经理，如此易于完成的目标，不可能激励或挑战生产部经理，如此易于完成的目标，不可能激励或挑战生产部经理，竭尽所能，对提高企业业绩做更大贡献。竭尽所能，对提高企业业绩做更大贡献。竭尽所能，对提高企业业绩做更大贡献。竭尽所能，对提高企业业绩做更大贡献。110000110000110000110000件产品产量是无法完成的，因为它超出了企业最件产品产量是无法完成的，因为它超出了企业最件产品产量是无法完成的，因为它超出了企

39、业最件产品产量是无法完成的，因为它超出了企业最大的生产能力。如果以此为目标，经理们可能干脆不理大的生产能力。如果以此为目标，经理们可能干脆不理大的生产能力。如果以此为目标，经理们可能干脆不理大的生产能力。如果以此为目标，经理们可能干脆不理会它。若缺乏必要的激励手段，结果可能连会它。若缺乏必要的激励手段，结果可能连会它。若缺乏必要的激励手段，结果可能连会它。若缺乏必要的激励手段，结果可能连100000100000100000100000件的件的件的件的产量也无法完成。产量也无法完成。产量也无法完成。产量也无法完成。六、非营利企业的预算编制六、非营利企业的预算编制 非营利企业非营利企业(不论是制造

40、业还是服务业不论是制造业还是服务业)的预算编的预算编制过程与营利企业一样可以产生计划、控制、沟制过程与营利企业一样可以产生计划、控制、沟通、协调、激励和评价等作用。通、协调、激励和评价等作用。营利企业和非营利企业的差异仅在预算实施上，营利企业和非营利企业的差异仅在预算实施上，主要表现在：主要表现在：限制因素限制因素 制订目标制订目标 1 1、限制因素限制因素 营利企业的限制因素通常在可实现的销售营利企业的限制因素通常在可实现的销售水平上，这一限制使其无法获得无限量的水平上，这一限制使其无法获得无限量的利润；而对于非营利企业，其限制因素通利润；而对于非营利企业，其限制因素通常是所需资源的可供量。

41、常是所需资源的可供量。2 2、制订目标制订目标营利企业的主要目标是追求利润，即通常说的使营利企业的主要目标是追求利润，即通常说的使利润最大化。这个目标可以用货币量来表示，通利润最大化。这个目标可以用货币量来表示，通过实际与预算业绩比较来监控目标的完成，然而，过实际与预算业绩比较来监控目标的完成，然而，非营利企业的目标通常是无形的，即无法定量化非营利企业的目标通常是无形的，即无法定量化的的(例如贫穷状况的改善例如贫穷状况的改善)，因此，计量此类企业，因此，计量此类企业的业绩相当困难。的业绩相当困难。由于难以用财务性业绩指标去计量、评价非营利由于难以用财务性业绩指标去计量、评价非营利企业的业绩因此

42、，一般情况下，预算控制往往企业的业绩因此，一般情况下，预算控制往往侧重于使实际支出限制在计划开支的限额内。侧重于使实际支出限制在计划开支的限额内。非营利性企业最大的问题在于，筹集充足的资源非营利性企业最大的问题在于，筹集充足的资源去完成既定的任务。诚然，花费大量的时间和精去完成既定的任务。诚然，花费大量的时间和精力去争取或筹集尽可能多的资源，往往使经理人力去争取或筹集尽可能多的资源，往往使经理人员无暇顾及企业经营的其他目标和任务。但缺乏员无暇顾及企业经营的其他目标和任务。但缺乏资源反过来也会影响预算目标的确定。缺乏资源，资源反过来也会影响预算目标的确定。缺乏资源，还会使得经理人员感到无法正常安

43、排工作，难以还会使得经理人员感到无法正常安排工作，难以激发他们的工作积极性。激发他们的工作积极性。七、信息技术对预算编制过程的影响七、信息技术对预算编制过程的影响先进的信息技术，给企业管理会计制度带来的很先进的信息技术，给企业管理会计制度带来的很大影响。这种影响表现在它提高了收集及处理数大影响。这种影响表现在它提高了收集及处理数据的速度，并且使先进制造技术，如据的速度，并且使先进制造技术，如“适时技术适时技术”的使用变成可行。的使用变成可行。采用先进信息技术是实施采用先进信息技术是实施“适时技术适时技术”的前提条的前提条件，因为件，因为“适时技术适时技术”需要迅速提供有关生产需需要迅速提供有关

44、生产需求、采购供应及供应商方面的最新资料。然而将求、采购供应及供应商方面的最新资料。然而将“适时技术适时技术”纳入企业的经营中去，可能与企业纳入企业的经营中去，可能与企业的预算编制过程发生矛盾。因为，的预算编制过程发生矛盾。因为，“适时技术适时技术”强调通过产量完全符合销量的需要。强调通过产量完全符合销量的需要。案例案例1 1：ASTASTASTAST公公公公司司司司只只生生产产一一种种产产品品，以以下下是是20102010年年7 7月月至至1111月的销售预算：月的销售预算：预计的销售件数预计的销售件数 7 7月月 2400024000 8 8月月 3900039000 9 9月月 6000

45、060000 10 10月月 6000060000 11 11月月 2550025500公公司司的的政政策策是是产产成成品品的的期期末末存存货货量量是是下下一一个个月月份份销销量量的的20%20%。另另外外，政政策策亦亦规规定定原原材材料料的的期期末末存存货货量量应应足足够够应应付付下下一一个个月月份份生生产产耗耗用用量量的的10%10%。7 7月月1 1日日的的存存货货量量符符合合此此政政策策。每每一一个个单单位位的的原原材料能够制成一件产成品，没有原材料浪费。材料能够制成一件产成品，没有原材料浪费。公公司司采采用用了了完完全全成成本本法法的的计计算算系系统统，每每个个月月的的固固定定及及变

46、变动动间间接接费费用用会会分分摊摊到到当当月月生生产产的的每每一一件产成品上。件产成品上。7 7月月1 1日所有在库的日所有在库的产成品的成本都是每件产成品的成本都是每件3434元，元，原材料原材料每单位每单位1212元。元。根根据据此此系系统统，由由于于每每月月的的生生产产量量不不同同，每每月月所所生生产产的的产产成成品品的的成成本本都都不不一一样样，所所以以假假定定成成本本的的流流动采用先进先出方法。动采用先进先出方法。产成品的销售价为每件产成品的销售价为每件6565元。元。每件产成品的预算成本是：每件产成品的预算成本是：变动成本：变动成本：元元原材料原材料 1212人工及人工及变动变动制

47、造费用制造费用(4(4(4(4小时小时小时小时,4,4,4,4元元元元/小时小时小时小时)16 16变动销售变动销售费用费用 5 5固定成本固定成本:固定制造费用固定制造费用（包括折旧）（包括折旧）（包括折旧）（包括折旧）8100081000（每月）（每月）（每月）（每月）固定销售费用固定销售费用 6600066000（每月）（每月）（每月）（每月）要求：要求：（1 1）计计算算20102010年年7 7月月至至9 9月月每每月月的的预预算算生生产产量量及及采采购量。购量。（2 2）编制一份）编制一份20102010年年7 7月的预算损益表。月的预算损益表。（3 3）简简单单解解释释公公司司处

48、处理理固固定定制制造造费费用用的的方方法法的的含含义义，即即把把间间接接费费用用按按月月分分摊摊到到产产成成品品上上。并并把把这这方方法法与与采采用用每每年年预预定定的的间间接接费费用用分分配配率率来来作作分分配配作一比较。作一比较。7 7月月8 8月月 9 9月月1010月月 1111月月销销 量量 24000 3900024000 39000 60000 60000 25500 60000 60000 25500加加:期末存货量期末存货量 7800 12000 12000 7800 12000 12000 51005100减：减：期初存货量期初存货量 48004800 78007800 1

49、200012000 1200012000 产产 量量 27000 43200 60000 27000 43200 60000 5310053100解答解答：（：（1 1）产成品的生产预算产成品的生产预算原材料原材料采购采购预算：预算：7 7月月 8 8月月 9 9月月耗用量耗用量 270002700043200 43200 6000060000加：期末存货量加：期末存货量 4320 4320 6000 6000 5310 5310减：期初存货量减：期初存货量 27002700 43204320 60006000采购量采购量 28620 28620 44880 44880 5931059310（

50、2 2）预算损益表预算损益表 2010201020102010年年年年7 7 7 7月月月月销售收入销售收入销售收入销售收入(65(65(65(6524000)24000)24000)24000)15600001560000销售成本：销售成本：销售成本：销售成本：期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本(34(34(34(344800)4800)4800)4800)163200 163200 163200 163200加：本期生产成本加：本期生产成本加：本期生产成本加：本期生产成本 变动生产成本变动生产成本变动生产成本变动生产成本（282828282700027000270002700