江苏省2013年会计从业考试会计基础知识点财产物资的收发、增减和使用003江苏财会.ppt

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1、概念：固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经概念：固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的资产。营管理而持有的，使用期限超过一个会计年度的资产。补充概念：固定资产原值补充概念：固定资产原值固固定定资资产产原原值值，即即：固固定定资资产产的的原原始始价价值值，是是指指固固定定资资产产取得时的入账价值。取得时的入账价值。固定资产入账价值价款固定资产入账价值价款+相关费用相关费用 江苏财会网购入不需要安装的固定资产，按照购入时支付的买价、包装购入不需要安装的固定资产，按照购入时支付的买价、包装费、运输费、税金等全部价款，计入费、运输费、税金等全部价款，

2、计入“固定资产固定资产”账户核算。账户核算。“固定资产固定资产”账户账户 (一一)购入固定资产的核算购入固定资产的核算 1.1.购入不需要安装的固定资产的核算购入不需要安装的固定资产的核算 江苏财会网注注意意：20092009年年1 1月月1 1日日以以后后购购入入的的用用于于生生产产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。经营的机器设备，其增值税可以抵扣。(1)2009.1.1(1)2009.1.1之前购入固定资产之前购入固定资产借：固定资产借：固定资产 （价（价+费费+专用发票上的税额）专用发票上的税额）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的全部价款）（实际支付的全部价款）(2)2009.1.1

3、(2)2009.1.1之后购入生产经营用固定资产之后购入生产经营用固定资产(机器设备机器设备)借：固定资产借：固定资产 (价价+费费)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)（专用发票上的税额）（专用发票上的税额）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的全部款项）（实际支付的全部款项）江苏财会网(3)2009.1.1(3)2009.1.1之后购入非生产经营用固定资产之后购入非生产经营用固定资产借：固定资产借：固定资产 （价（价+费费+专用发票上的税额）专用发票上的税额）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的全部价款）（实际支付的全部价款）【例例10-2710-27】A A企业购入

4、不需要安装的设备一台，买价企业购入不需要安装的设备一台，买价10 00010 000元，增元，增值税值税1 7001 700元，运输费元，运输费500500元，包装费元，包装费200200元，以上款项均以银行存元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收。（假定为款支付。设备已运到并已验收。（假定为20092009年年1 1月月1 1日之前购入）日之前购入）借：固定资产借：固定资产 12 40012 400贷：银行存款贷：银行存款 12 400 12 400 该设备入账价值该设备入账价值10000+1700+500+20010000+1700+500+2001240012400元元江苏财会

5、网若例若例10-2710-27中购入的不需要安装的设备是中购入的不需要安装的设备是20092009年年1 1月月1 1 日以后购入的，其他条件不变。则相关日以后购入的，其他条件不变。则相关处理为：处理为：借借:固定资产固定资产 10 70010 700 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 400 12 400 该设备入账价值该设备入账价值10000+500+20010000+500+2001070010700元元江苏财会网2.2.购入需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产的核算 购入需要安装的固定资产购入需要

6、安装的固定资产,其购入时支付的全部价款及以后发生的其购入时支付的全部价款及以后发生的安装费用安装费用,均应通过均应通过“在建工程在建工程”归集归集,交付使用时从交付使用时从“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”账户。账户。“在建工程在建工程”账户账户 江苏财会网借：在建工程借：在建工程 23 80023 800 贷：银行存款贷：银行存款 23 800 23 800 【例例10-2810-28】B B企业购入需要安装的设备一台，买价企业购入需要安装的设备一台，买价20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，运输费元，运输费300300元，包装费元，包装费1001

7、00元，以上款项均以元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收，为安装该设备，领用银行存款支付。设备已运到并已验收，为安装该设备，领用B B企业的库存企业的库存甲材料甲材料800800元（增值税进项税元（增值税进项税136136元），支付安装费用元），支付安装费用500500元，安装完毕后，元，安装完毕后，验收合格投入生产使用。验收合格投入生产使用。(假定为假定为20092009年年1 1月月1 1日之前购入日之前购入)购入设备入账价值购入设备入账价值20000+3400+300+10020000+3400+300+1002380023800元元江苏财会网安装时，领用材料安装时，领用材料

8、800800元，同时转出该领用材料所含的增值税进元，同时转出该领用材料所含的增值税进项税项税136136元。（注意：材料已经改变用途，购进时的进项税额不元。（注意：材料已经改变用途，购进时的进项税额不能再用于抵扣销项税额，故应作进项税额转出处理）能再用于抵扣销项税额，故应作进项税额转出处理）借：在建工程借：在建工程 936936 贷：原材料贷：原材料 800 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）136136支付安装费支付安装费500500元时：元时：借：在建工程借：在建工程 500500贷：银行存款贷：银行存款 500 500 江苏财会网安装完毕，投入使用。

9、安装完毕，投入使用。该设备的入账价值该设备的入账价值=23 800+936+500=25 236=23 800+936+500=25 236（元）（元）借：固定资产借：固定资产 25 23625 236贷：在建工程贷：在建工程 25 236 25 236 若例若例10-2810-28中购入的需要安装的设备是中购入的需要安装的设备是20092009年年1 1月月1 1日以后购入的，其日以后购入的，其他条件不变。则相关处理为：他条件不变。则相关处理为：购入设备入账价值购入设备入账价值=20 000=20 000300300100=20 400100=20 400元元注意：注意：20092009年年

10、1 1月月1 1日以后购入的用于生产经营的需要安装的设备，日以后购入的用于生产经营的需要安装的设备，增值税可以抵扣。增值税可以抵扣。借：在建工程借：在建工程 20 40020 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 80023 江苏财会网安装领用材料安装领用材料借：在建工程借：在建工程 800800 贷：原材料贷：原材料 800 800 支付安装费支付安装费500500元时：元时：借：在建工程借：在建工程 500500贷：银行存款贷：银行存款 500 500 安装完毕，投入使用。安装完毕，投入使用。该设备的入账

11、价值该设备的入账价值=20 400+800+500=21 700=20 400+800+500=21 700（元）（元）借：固定资产借：固定资产 21 70021 700贷：在建工程贷：在建工程 21 700 21 700 江苏财会网20092009年年1 1月月1 1日之前安装固定资产领用原材料必须进日之前安装固定资产领用原材料必须进项税额转出；项税额转出；20092009年年1 1月月1 1日之后安装生产经营用固日之后安装生产经营用固定资产领用原材料不必进项税额转出，定资产领用原材料不必进项税额转出，20092009年年1 1月月1 1日之后安装非生产经营用固定资产领用原材料必须进日之后安

12、装非生产经营用固定资产领用原材料必须进项税额转出。项税额转出。江苏财会网(二二)固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提方法 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于效能消退、功能损耗固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于效能消退、功能损耗而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。固定资产折旧计提方法：平均年限法固定资产折旧计提方法：平均年限法平均年限法概念：平均年限法又称直线法、固定折旧率法、使用年平均年限法概念：平均年限法又称直线法、固定折旧率法、使用年限折旧法，是指将固定资产折旧按使用年限均衡地分摊到各期的计限折旧法，是指将固定资产折旧

13、按使用年限均衡地分摊到各期的计算方法，即按照固定资产的使用年限平均计提折旧的方法。算方法，即按照固定资产的使用年限平均计提折旧的方法。平均年限法特点：平均年限法特点：计算简便计算简便 每期计提的折旧额相等每期计提的折旧额相等江苏财会网（1 1）计提基数：即固定资产原值）计提基数：即固定资产原值计提折旧计提折旧三要素三要素（2 2）使用年限）使用年限（3 3）预计的净残值）预计的净残值 预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用江苏财会网计算公式计算公式江苏财会网【例例10-2910-29】A A企业机器设备原值为企业机器设备原值为200 000200 000元，预计使用年元，预计使用年限为限为

14、1010年，预计净残值率为年，预计净残值率为3%3%。计算该机器设备的年折旧。计算该机器设备的年折旧率、月折旧率、月折旧额率、月折旧率、月折旧额。年折旧率年折旧率(1-3%)(1-3%)1010100%=9.7%100%=9.7%或或=(200 000-200 000=(200 000-200 0003%)3%)(200 000(200 00010)10)100%100%=9.7%=9.7%月折旧率月折旧率9.7%9.7%12120.81%0.81%或或(1-3%)(1-3%)(10(1012)12)100%=0.81%100%=0.81%月折旧额月折旧额200 000 200 000 0.8

15、1%=16200.81%=1620元元江苏财会网(三三)固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 企业一般应该按月计提折旧，每月通过编制企业一般应该按月计提折旧，每月通过编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”进行固定资产折旧的核算。企业计提固定资产折旧时，按照固定进行固定资产折旧的核算。企业计提固定资产折旧时，按照固定资产用途进行分配，借记资产用途进行分配，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业其他业务成本务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。重要补充：固定资产折旧的计提规则重要补充：固定资产折旧的计提规则当当月月增增加加的的固固定定资资产

16、产下下月月开开始始计计提提折折旧旧，当当月月减减少少的的固固定定资资产产当当月照提折旧。月照提折旧。江苏财会网“累计折旧累计折旧”账户账户 江苏财会网注意：注意：关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明江苏财会网【例例10-3010-30】A A企业采用平均年限法计提折旧。企业采用平均年限法计提折旧。20092009年年9 9月份月份“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”见表见表10-210-2。根据。根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”编制会计分录。编制会计分录。江苏财会网借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 37 500 37 500 管理费用管理费用折旧费折旧费

17、 3 3003 300贷：累计折旧贷：累计折旧 40 800 40 800 注意：制造费用注意：制造费用折旧费折旧费37 50037 500元元 =23500+10000+4 000 =23500+10000+4 000【练习练习】某企业计提本月固定资产折旧某企业计提本月固定资产折旧12 00012 000元。其中：生产车间元。其中：生产车间用固定资产折旧用固定资产折旧70007000元，厂部用固定资产折旧元，厂部用固定资产折旧3 0003 000元，出租用固定元，出租用固定资产折旧资产折旧20002000元。编制计提折旧的会计分录。元。编制计提折旧的会计分录。借：制造费用借：制造费用折旧费折

18、旧费 7 000 7 000 管理费用管理费用折旧费折旧费 3 0003 000 其他业务成本其他业务成本折旧费折旧费 2 0002 000贷：累计折旧贷：累计折旧 12 000 12 000 江苏财会网购购入入不需要安装不需要安装借：固定借：固定资产资产 应应交税交税费费-应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)贷贷：银银行存款行存款需要安装需要安装购购入入时时借：在建工程借：在建工程 应应交税交税费费-应应交增交增值值税税(进项进项税税额额)贷贷：银银行存款行存款领领用材料、用材料、产产品品借：在建工程借：在建工程 贷贷：原材料：原材料(库库存商品存商品)发发生人工生人工费费用用借：在建工

19、程借：在建工程 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬/银银行存款行存款完工完工时时借：固定借：固定资产资产 贷贷：在建工程：在建工程计计提累提累计计折旧折旧借：管理借：管理费费用用 制造制造费费用用 销销售售费费用用 其他其他业务业务成本成本 贷贷：累：累计计折旧折旧固定资产账务处理总结固定资产账务处理总结:江苏财会网(四四)处置固定资产的核算处置固定资产的核算 处置固定资产，是指将不适用或不需用的固定资产对外处置固定资产，是指将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭自然灾害而对毁损固定资产进行处理。报

20、废，或因遭自然灾害而对毁损固定资产进行处理。（即固定资产出售、报废、毁损等）（即固定资产出售、报废、毁损等）处置固定资产设置处置固定资产设置“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。江苏财会网“固定资产清理固定资产清理”账户账户 江苏财会网1.1.出售固定资产的核算出售固定资产的核算 出售不动产（即房屋建筑物）时，应缴纳营业税。出售不动产（即房屋建筑物）时，应缴纳营业税。出售不动产的营业税出售价款出售不动产的营业税出售价款营业税税率营业税税率(5%)(5%)【例例10-3110-31】C C企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为企业将闲置的一幢厂房出售，该厂房账面原价为150 150

21、 000000元，累计折旧元，累计折旧50 00050 000元，未提减值准备，实际售价为元，未提减值准备，实际售价为120 000120 000元，元，适用的营业税率为适用的营业税率为5%5%（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金（不考虑其他税金及附加），发生代理人佣金等销售费用等销售费用2 0002 000元。元。固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000100 000累计折旧累计折旧 50 00050 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000 150 000 江苏财会网支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 2 0002

22、000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 取得处置收益取得处置收益借：银行存款借：银行存款 120 000120 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120 000 120 000 计提应交营业税计提应交营业税120 000120 0005%5%6 0006 000元元借：固定资产清理借：固定资产清理 6 0006 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6 000 6 000 结转清理净损益（方法：用结转清理净损益（方法：用“固定资产清理固定资产清理”贷方减借方）贷方减借方）清理净损益清理净损益120000-100000-2000-6000120000-1000

23、00-2000-60001200012000（收益）（收益）借：固定资产清理借：固定资产清理 12 00012 000贷：营业外收入贷：营业外收入 12 000 12 000 江苏财会网2.2.报废、毁损固定资产的核算报废、毁损固定资产的核算 正常报废损失，计入正常报废损失，计入“营业外支出营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失”。非正常报废损失，计入非正常报废损失，计入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”。【例例10-3210-32】A A企业的某设备一台，使用期满，决定报废，该设备企业的某设备一台，使用期满，决定报废，该设备账面原值为账面原值为20 00020 000元，预计净

24、残值元，预计净残值600600元，累计折旧元，累计折旧19 40019 400元，未元，未提减值准备，清理时残料变价收入提减值准备，清理时残料变价收入500500元，发生清理费用元，发生清理费用200200元。元。固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 600600累计折旧累计折旧 19 40019 400 贷：固定资产贷：固定资产 20 000 20 000 江苏财会网支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 200200贷：银行存款贷：银行存款 200 200 收取残料变价收入收取残料变价收入借：银行存款借：银行存款 500500贷：固定资产清理贷

25、：固定资产清理 500 500 结转清理净损益（方法：用结转清理净损益（方法：用“固定资产清理固定资产清理”贷方减借方）贷方减借方）清理净损益清理净损益500-600-200500-600-200-300-300（损失）（损失）借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 300300贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300 300 江苏财会网【例例10-3310-33】B B企业的某设备一台，因发生火灾造成毁损报废，该设企业的某设备一台，因发生火灾造成毁损报废，该设备账面原值为备账面原值为8 0008 000元，累计折旧元，累计折旧2 0002 000元，未提减值准备，清

26、理过元，未提减值准备，清理过程中发生清理费用程中发生清理费用600600元。该设备原已投保，保险公司同意赔偿元。该设备原已投保，保险公司同意赔偿5 5 000000元，赔款未收。编制会计分录。元，赔款未收。编制会计分录。固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 6 0006 000累计折旧累计折旧 2 0002 000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 8 000 支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 600600贷：银行存款贷：银行存款 600 600 应计保险公司赔款应计保险公司赔款借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 5 0005

27、000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 000 5 000 江苏财会网结转清理净损益（方法：用结转清理净损益（方法：用“固定资产清理固定资产清理”贷方减借方）贷方减借方）清理净损益清理净损益5000-6000-6005000-6000-600-1600-1600（损失）（损失）借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 16001600贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1600 1600 总结：处置固定资产净损益总结：处置固定资产净损益方法：净损益方法：净损益“固定资产清理固定资产清理”贷方合计贷方合计“固定固定 资产清理资产清理”借方合计借方合计A A 若若A A0 0，则产生清理净收

28、益，则产生清理净收益 若若A A0 0，则产生清理净损失，则产生清理净损失注注意意：通通常常出出售售固固定定资资产产产产生生净净收收益益；报报废废、毁毁损损固固定定资资产产产生净损失。产生净损失。江苏财会网单选 某企业出售闲置的设备，账面原价21000元，已使用两年，已提折旧2100元，出售时发生清理费用400元，出售价格18000元，该企业出售此设备发生的净损益为()。A.-500元B.-1300元C.-900元D.500元答案：B解析：18000-(21000-2100+400)=-1300多选固定资产报废会计处理中，最终的损益应作为()处理。A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.营业外支出答案：BD解析：固定资产报废后，其清理的净收益计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。江苏财会网1.1.“原材料原材料”账户账户2.2.“在途物资在途物资”账户账户3.3.“库存商品库存商品”账户账户4.4.“固定资产固定资产”账户账户5.5.“在建工程在建工程”账户账户5.5.“累计折旧累计折旧”账户账户6.6.“固定资产清理固定资产清理”账户账户 江苏财会网