第05章 固定资产.ppt

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1、第五章第五章 固定资产固定资产 n第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价固定资产的性质、分类与计价n第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得n第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧n第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n第五节第五节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 n第六节第六节 固定资产的清理固定资产的清理n第七节第七节 固定资产的盘盈与盘亏固定资产的盘盈与盘亏1第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价固定资产的性质、分类与计价n一、固定资产的性质一、固定资产的性质 n二、固定资产的分类二、固定资产的分类n三、固定资产的计价三、固定资产的计价2一、固定资产的性质一、固

2、定资产的性质n固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。3n企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在使用年限在1 1年以上，单位价年以上，单位价值较高值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。n固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固

3、定资产单项固定资产。n 企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进行核算。说明：新准则不再划分经营与非经营。说明：新准则不再划分经营与非经营。4二、固定资产的分类二、固定资产的分类n企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。1.按经济用途进行分类 2.按使用情况分类3.按所有权分类 51.按经济用途进行分类 固定资产按经济用途进行分类，可以分为房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。62.按使用情况分类 固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用

4、固定资产和不需用固定资产。1、使用中使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。2、未使用未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。3、不需用不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。7说明说明 原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折使用中的计提折旧，未使用和不需用的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入的机器设备，归入“使用中使用中”计提折旧。计提折旧。新准则规定都要计提折旧，因此三类包含的内新准则规定都要计提折旧

5、，因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。容要进行调整，按其实际状态归类。83.按所有权分类n 固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。1、自有自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。2、融资租入融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。9 三、固定资产的计价三、固定资产的计价n 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：n 1.原始价值n 2.重置价值n 3.折余价值n 4.现值 101.原始价值n原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到

6、使用状态之前所发生的全部耗费的全部耗费的货币表现货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外外部取得部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。112.重置价值 重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。123.折余价值n 折余价值折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。134.现值n

7、现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。14第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得n一、固定资产的购置一、固定资产的购置n二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造n三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产n四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产15一、固定资产的购置一、固定资产的购置n企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采

8、用不同的核算方企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。法。n（一）固定资产核算的科目设置（一）固定资产核算的科目设置n（二）购入不需安装的固定资产（二）购入不需安装的固定资产n（三）购入需要安装的固定资产（三）购入需要安装的固定资产16（一）固定资产核算的科目设置n 为了反映固定资产的增减变动，应设置为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科科目。目。n 1.“固定资产固定资产”科目科目n “固定资产固定资产”科目一般分为三级：科目一般分为三级：n （1）“固定资产固定资产”总账科目总账科目n （2）固定资产

9、二级账）固定资产二级账n （3）固定资产明细账）固定资产明细账n 2.“累计折旧累计折旧”科目科目n 3.“工程物资工程物资”科目科目n 4.“在建工程在建工程”科目科目17（二）购入不需安装的固定资产n企业购入不需安装的固定资产不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记借记“固定固定资产资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。n 企业采用赊购赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购

10、的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目等科目。18n企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。n 企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之

11、间进行分配。19例例1：某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行存款：某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价支付买价20 000元，增值税元，增值税3 400元，包装费元，包装费100元，运输费元，运输费200元（其中元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投入使用。入使用。固定资产原始价值固定资产原始价值=20 000+100+200*（1-7%）=20 286增值税进项税额增值税进项税额=3 400+200*7%=3 414借：固定资产借：固定资产 20 286 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3

12、414 贷：银行存款贷：银行存款 23700 例题例题n例例2：p27，例，例3-1。20（二）购入需要安装的固定资产n企业购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装自营安装方式，也可以采用出包安装出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过通过“在在建工程建工程”科目科目进行核算。21n企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付

13、的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。22例例3：某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支：某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价付买价10 000元，增值税元，增值税1 700元，包装费元，包装费200元，运输费元，运输费100元（其中元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费包安装，用银行存款支付安装费500元。该及其设备安装完元。该及其设备安装完成后交付使用。成后交付使用。固定

14、资产原始价值固定资产原始价值=10 000+200+100*（1-7%）=10 293增值税进项税额增值税进项税额=1 700+100*7%=1 707元元借：在建工程借：在建工程 10 293 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1707 贷：银行存款贷：银行存款 12000 例题例题23借：在建工程借：在建工程 500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：固定资产借：固定资产 500 贷：在建工程贷：在建工程 500 例题例题24二、固定资产的自行建造二、固定资产的自行建造n自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及

15、出包给他人建造的固定资产。自营建造以及出包给他人建造的固定资产。n（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产n（二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产25（一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产n企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。行核算。n企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记际支付的全部价款，借记“工程物资工程物资”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。26n企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本

16、，企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。科目。n 企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为销企业自营工程领用本企业商品产品时，应作为销售处理，借记售处理，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“主营业主营业务收入务收入”、“应交税费应交税费”科目。科目。n 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记应借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。27n企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、企业的辅助生产经营部门为自营

17、工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记际成本和应负担的税金，借记“在建工程在建工程”科科目，贷记目，贷记“生产成本生产成本”、“应交税费应交税费”科目。科目。n 企业自营工程发生的其他支出，应借记企业自营工程发生的其他支出，应借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。n 企业自营建造的固定资产在交付使用前应负企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借

18、款长期借款”等科等科目。目。n 企业自营工程中发生的报废损失，应计入工企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。28n工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记的实际成本计入工程成本，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。盘盈的工程物科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。资，作相反的处理。n企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根企业自营建造的固定资产在交付

19、使用时，应根据自营工程的实际成本，借记据自营工程的实际成本，借记“固定资产固定资产”科科目，贷记目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。n已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记应对原入账价值进行调整，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目（实际原值小于科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。原入账价值的差额作相反处理）。29例例3：某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务：某企业根据自营方式建造生产流水

20、线发生的经济业务如下，编制会计分录：如下，编制会计分录：（1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，共计元，共计234 000元。元。借：工程物资借：工程物资 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000（2）自营工程领用材料）自营工程领用材料200 000元。元。借：在建工程借：在建工程 200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000（3）自营工程应负担的职工薪酬）自营工程应负担的职工薪酬11 400元。元。借：在建工程借：在建工程 1

21、14 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 114 000 例题例题30（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000（5）自营工程应负担的长期借款）自营工程应负担的长期借款9 000元。元。借：在建工程借：在建工程 9 000 贷：长期借款贷：长期借款 9 000（6）自营工程某一部件报废，残料计价）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料元作为生产废料入库，应收有关责任赔款入库，应收有关责任赔款1 000元。元。借：原材料借：原材料 20

22、0 其他应收款其他应收款 1 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 200 例题例题31（7）该工程完工交付使用，按实际工程成本结转该项固定）该工程完工交付使用，按实际工程成本结转该项固定资产原值。资产原值。借：固定资产借：固定资产 249 200 贷：在建工程贷：在建工程 249 000 例题例题n例例4：p29，例，例3-2。32（二）采用出包方式建造固定资产n企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，应借记款时，应借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目；工程完工补付工程价款时，也等科目；工程完工补付工程价款时，也

23、应借记应借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；出包工程在竣工结算之前应负担的长等科目；出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”等科目。出等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。33说明说明 按照新准则，预付工程款应计入按照新准则，预付工程款应计入“预付账款科预付账款科目。目。问题：问题：预付账款属于流动资产，未来收回存货；

24、预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。产。教材：教材：仍将其计入在建工程（预付工程款）。仍将其计入在建工程（预付工程款）。34例例5：某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务如下，：某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务如下，编制会计分录：编制会计分录：（1）用银行存款支付工程款）用银行存款支付工程款150 000元。元。借：在建工程借：在建工程 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000（2）出包工程应负担长期借款利息）出包工程应负担长期借款利息20 000元。元。借：在建工程借：在建工程 20

25、 000 贷：长期借款贷：长期借款 20 000 例题例题n例例6：p30，例，例3-3。35（3）工程完工，用银行存款补付工程款）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值）固定资产交付使用，结转固定资产原值470 000元。元。借：固定资产借：固定资产 249 200 贷：在建工程贷：在建工程 249 000 例题例题36三、接受投资的固定资产三、接受投资的固定资产n企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借

26、记的价值计价，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记贷记“资本公积资本公积”科目。科目。37四、接受捐赠的固定资产四、接受捐赠的固定资产n企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：进行计价：n如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。额加上应支付的相关税费计价。38如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序如果捐赠

27、者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：计价：（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。应按其预计未来现金流量的现值计价。n企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。39第三节第三节

28、 固定资产折旧固定资产折旧n一、折旧的性质一、折旧的性质n二、二、影响折旧的因素及折旧范围影响折旧的因素及折旧范围n三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法40一、折旧的性质一、折旧的性质折旧定义折旧定义“是按期有系统地转入营业是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本成本或费用中的固定资产成本”。注意问题：注意问题：折旧是一种将固定资产成本折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值市场价值41折旧的原因折旧的原因固定资产服务潜力的衰减固定资产服务潜力的衰减 因使

29、用而磨损因使用而磨损 物质因素物质因素 因自然力影响而残旧因自然力影响而残旧 技术上进步技术上进步 功能因素功能因素 消费者爱好变化消费者爱好变化 有形损耗无形损耗为何衰减42有形损耗决定固定资产的物质年限；无形有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一般不会大于必定小于或等于物质年限，一般不会大于物质年限。物质年限。一般而言43二、影响折旧的因素及折旧范围二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素（一）影响折旧的因素原始价值原始价值 预计残值（不折旧）预计残值（不折旧）预计净残值预计净残值 预计

30、清理费（参加折旧）预计清理费（参加折旧）44预计使用年限预计使用年限通常指经济年限通常指经济年限 应提折旧总额应提折旧总额=原始价值原始价值-预计净残值预计净残值 一个重要的概念45（二）折旧范围（二）折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧：所有固定资产均提折旧：已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的单独估价作为固定资产入账的土地土地n此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。提足折旧的净损失应计入营业外支出。土地提供

31、的服务潜力，不会因时间的推移而减少46三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法解决的主要问题是解决的主要问题是应提折旧总额应提折旧总额采用何采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。种方法转到各期营业成本或费用中去。47（一）平均年限法（一）平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。其计算公式为：其计算公式为：固定资固定资 预计残预计残 预计清预计清 产原值产原值-（值收入（值收入-理费用）理费用）年折旧额年折旧额 预计使用年限预计使用年限

32、固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额 (6-1)预计使用年限预计使用年限 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额/12 （6-2）48n在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：原值的比率，其计算公式为：1预计净残值率预计净残值率 年折旧率年折旧率 （6-3）预计使用年限预计使用年限 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/12 （6-4）月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原

33、值月折旧率月折旧率 （6-5）49例例7：某公司一台机器设备原始价值为：某公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残元，预计净残值率为值率为4%，预计使用，预计使用5年，采用平均年限法计提折旧。年，采用平均年限法计提折旧。例题例题50 评价：评价：优点优点简便易行简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。只注重使用时间，而忽视使用状况。缺点缺点 固定资产各年使用成本不均衡固定资产各年使用成本不均衡51n采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个个别折旧别折旧和和分类折旧分类折旧两种方式。两种方式。n个别折旧方式个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提

34、是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。折旧的方式。n采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大各月之间变化不大的企业。的企业。52n分类折旧方式分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。固定资产平均分类折旧率计算。n在

35、我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：1平均预计净残值率平均预计净残值率某类固定资产年折旧率某类固定资产年折旧率100 平均预计使用年限平均预计使用年限53n 采用分类折旧方式

36、计提折旧，折旧额是按固采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的，与个别折旧方式相比，各定资产类别计算的，与个别折旧方式相比，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但项固定资产折旧额计算的准确性相对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。的企业，均可采用分类折旧方式。54（二）工作量法（二）工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工量平均

37、计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。作量的线性函数。采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。55n计算公式如下：计算公式如下：某项固定资某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产应计提折旧总额产单位工作产单位

38、工作 量折旧额量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量该项固定资产预计完成的工作总量 该项固定资产月该项固定资产月 折折 旧旧 额额 该项固定资产单位工作该项固定资产单位工作量折旧额量折旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量该项固定资产该月实际完成的工作总量（6-8）n不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。56例例8：某公司一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价

39、值：某公司一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率元，预计净残值率3%，预计可工作，预计可工作20 000个台班时个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年第一年7200小时，第二年小时，第二年6800小时，第三年小时，第三年4500小时，第小时，第四年四年1500小时。小时。例题例题57 优点优点简单实用简单实用评价评价 缺点缺点将有形损耗作为折旧的将有形损耗作为折旧的 唯一因素唯一因素58（三）（三）加速折旧法加速折旧法含义及特征含义及特征 加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使

40、用初加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。的方法。固定资产使用成本各年保持大致相同固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比使收入和费用合理配比特征特征 固定资产账面净值比较接近于市价固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险可降低无形资产的风险59n较常用的加速折旧法有较常用的加速折旧法有双倍余额递减法双倍余额递减法和和年数年数总和法总和法两种。两种。60我国允许选用的加速折旧法我国允许选用的加速折旧法 较常用的加速折旧法有较常用的加速折旧法有双倍余

41、额递减法双倍余额递减法和和年数总年数总和法和法两种。两种。双倍余额递减法：按固定资产净值和双倍双倍余额递减法：按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法直线折旧率计提折旧的方法 为什么？为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法61n采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末）在

42、预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。净值小于预计净残值（多提折旧）。62例例9：华联实业股份有限公司采用余额递减法计提折旧，该：华联实业股份有限公司采用余额递减法计提折旧，该设备原始价值为设备原始价值为100 000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值年，预计净残值3 100元。（中级财务会计，元。（中级财务会计，p186，例，例6-19）例例10：某企业某项固定资产原值为：某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为元，预计净残值为2 000元，预计使用年限元，预计使用年限5年。该项固定资产采用双倍余额递年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。减

43、法计提折旧。例题例题63年数总和法年数总和法 含义含义 按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为用年限为n项和初项，通项为项和初项，通项为1的等差数列。的等差数列。64例例11：某企业某项固定资产原值为：某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为元，预计净残值为3000元，预计使用年限元，预计使用年限5年。该项固定资

44、产采用年数总和法年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。计提折旧。例题例题65选择加速折旧法应注意的问题选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧会使企业得到财务利益加速折旧会使企业得到财务利益66（四）直线法与加速折旧法的比较（四）直线法与加速折旧法的比较 n采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。用方便，易于理解。n但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支但是，这种方法

45、没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。67n采用加速折

46、旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。n此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能方法计提的折旧费作为税

47、前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。n但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧不适宜采用分类折旧方方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。量较大。68n企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出

48、的是，按各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。便于进行比较分析。n如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。69（五）固定资产折旧的账

49、务处理（五）固定资产折旧的账务处理1.计算折旧的时间计算折旧的时间一般按月折旧一般按月折旧2.简化规定简化规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。起停止计提的折旧。此规定的目的此规定的目的 以避免折旧按天计算703.计算公式计算公式当月固定资产应计提折旧总额当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额上月增加固定资产应计提的月

50、折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额上月减少固定资产应计提的月折旧额71n采用分类折旧方式，各类固定资产当月应采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该类固定资产的计提的折旧额，可以根据该类固定资产的原值乘以月分类折旧率计算。原值乘以月分类折旧率计算。n 企业计提的固定资产折旧，应按用途进行企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记分配，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“其他业务成本其他业务成本”以及以及“在建工程在建工程”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”。72第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n固定