第3章 应收和预付款项.ppt

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1、应收款项应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产在销售环节产生生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产在购买环节产生生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关节以外的其他债权债务关系系（一）应收票据（一）应收票据 1.相关规定相关规定 （1）原因）原因 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 （2）票据分类）票据分类 不带息票据不带息票据 带息票据带息票据

2、 （3）账户设置）账户设置 “应收票据应收票据”2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项银行汇票银行汇票 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项银行承兑票（解讫通知）银行承兑票（解讫通知）汇票号码汇票号码银行承兑汇票银行承兑汇票2.一般业务的核算一般业务的核算取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入带息票据（在资产负债表日）计提利息带息票据（在资产负债表日）计提利息 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入带息票据到期时带息票据到期时 借：银行存款

3、借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 利息收入利息收入 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项面值面值已计提的利息已计提的利息面值面值票面利率票面利率持有期限持有期限到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息3.不带息票据的账务处理不带息票据的账务处理 例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为例：甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑个月的商业承兑汇票，面值为汇票，面值为117000元

4、，抵付产品货款。元，抵付产品货款。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：应收票据借：应收票据117000贷：应收账款贷：应收账款1170003个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。元存入银行。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款117000贷：应收票据贷：应收票据117000超过承兑期收不回的应

5、收票据应转作应收账款。超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。借：应收账款借：应收账款117000贷：应收票据贷：应收票据1170004.带息票据的账务处理带息票据的账务处理（1）形成时，与不带息票据入账方法相同）形成时，与不带息票据入账方法相同 例：朗能公司向晓泽公司销售产品，售价例：朗能公司向晓泽公司销售产品，售价200万，增值税万，增值税销项税额为销项税额为34万元，用银行存款代垫运费万元，用银行存款代垫运费16万元。晓泽公司万元。晓泽公司开具开具6个月期，月利率为个月期，月利率为5的带息票据。的带息票据。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据2500000贷

6、：主营业务收入贷：主营业务收入2000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000银行存款银行存款160000带息票据利息的计算带息票据利息的计算应收票据利息应收票据利息应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限（月份或天数）（月份或天数）其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（2）利息处理）利息处理票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计

7、算入账票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账 例：续前例，假设票据于例：续前例，假设票据于2005年年3月月1日出票，日出票，9月月1日到日到期，一次性收回本息（期，一次性收回本息（此处假定：资产负债表日为此处假定：资产负债表日为12月月31日日）。）。若到期不能收回。若到期不能收回。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款2575000贷：应收票据贷：应收票据2500000利息收入利息收入75000借：应收利息借：应收利息75000贷：利息收入贷：利息收入75000借：应收账款借：应收账款2500000贷：应收票据贷：应收票据2500000到期时尚未计提的利

8、息到期时尚未计提的利息跨期票据：在资产负债表日计息。跨期票据：在资产负债表日计息。例：仍使用前例数据，假设票据于例：仍使用前例数据，假设票据于2005年年10月月1日出票（日出票（此此处仍假定：资产负债表日为处仍假定：资产负债表日为12月月31日日）。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原则的体现票据在资产负债表日计提利息：权责发生制原则的体现资产负债表日计提利息资产负债表日计提利息=250万万1.5%=3.75万万借：应收利息借：应收利息37500贷：利息收入贷：利息收入375002005年年10月月1日日12月月31日的利息收入日的利息收入到期收款

9、时到期收款时若到期不能收回，按账面数转为应收账款若到期不能收回，按账面数转为应收账款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款2575000贷：应收票据贷：应收票据2500000应收利息应收利息37500利息收入利息收入37500借：应收账款借：应收账款2500000贷：应收票据贷：应收票据25000002006年年1月月1日日3月月31日的利息收入日的利息收入借：应收利息借：应收利息37500贷：利息收入贷：利息收入37500到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息5.背书转让的会计处理背书转让的会计处理 原则：原则：账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。

10、账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理。借：材料采购、原材料、库存商品等借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）（银行存款）（银行存款）贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款）（银行存款）2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项6.特殊业务核算特殊业务核算 票据贴现票据贴现 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期（1）不带息票据贴现）不带息票据贴现 贴息贴息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期

11、贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。计算同票据计息期的计算。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 无追索权无追索权 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用 贷贷：应应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定

12、的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用 贷贷：短期借款：短期借款到到期期承承兑兑人人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷贷：应应收票据收票据承承兑兑人人无力无力付款付款贴贴现现企企业业存存款款余余额额充足充足 借：短期借款借：短期借款 借：借：应应收收账账款款 贷贷：银银行存款行存

13、款 贷贷：应应收票据收票据贴贴现现企企业业存存款款余余额额不足不足借：借：应应收收账账款款 贷贷：应应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额=面值贴现息面值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带带追索权追索权 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元三个元三个月到期不带息商业汇票。月到期不带息商业汇票。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现日贴现，贴现率为率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人

14、有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。为资产负债表日）。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：应收票据

15、贷：应收票据10000正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1日贴现日贴现 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：短期借款贷：短期借款10000（3）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法

16、还款 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：短期借款借：短期借款10000贷：应收票据贷：应收票据10000借：短期借款借：短期借款10000贷：银行存款贷：银行存款10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000（2）带息票据贴现）带息票据贴现 贴现息贴现息=票据票据到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 票据到期值票据到期值=面值面值（1票面利率票面利率票据有效期）票据有效期）2 货币资金及应收

17、账项货币资金及应收账项 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 无追索权无追索权 经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）在资产负在资产负债表日计债表日计提利息提利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贴现贴现借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用 贷贷：应应收票据收票据 应应收利息收利息 利息收入利息收入实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现息符合符合金融资产转移准则规定的金融资产终止

18、确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的已经在前期计提的利息已经在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息到期值中的利息总额已在前期计提的利息 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项经济业务经济业务账务处理方法账务处理方法取得商取得商业汇业汇票票借：借：应应收票据收票据 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贴现贴现借：借：银银行存款行存款 财务费财务费用用 贷贷：短期借款：短期借款每期每期计计提利息提利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入到到期期承承兑兑人人付款付款借：短期借款借：短期借款 贷贷

19、：应应收票据收票据 应应收利息收利息 利息收入利息收入承承兑兑人人无力无力付款付款贴贴现现企企业业存存款余额充足款余额充足 借：短期借款借：短期借款 借：借：应应收利息收利息 借：借：应应收收账账款款 贷贷：银银行存款行存款 贷贷：利息收入：利息收入 贷贷：应应收票据收票据贴贴现现企企业业存存款余额不足款余额不足借：借：应应收收账账款款 贷贷：应应收票据收票据实际收到的金额实际收到的金额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息贴现息贴现息不符合不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的带带追索权追索权 注销注销到期值中的利息总额已在前期计提的利息到

20、期值中的利息总额已在前期计提的利息到期时尚未计提的利息到期时尚未计提的利息 例：例：B公司于公司于2007年年3月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000元票面元票面利率利率12，三个月到期。，三个月到期。B公司于公司于2007年年4月月1日贴现，贴现日贴现，贴现率为率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。票人有能力付款和无能力付款两种情况。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项第一种情况：无追索权第一种情况：无追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月

21、月1日贴现日贴现（3）2007年年6月月1日到期日到期 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9888财务费用财务费用412贷：应收票据贷：应收票据10000利息收入利息收入300（10000300）0.04正常还款，企业无会计处理。正常还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。无法还款，企业无会计处理。第二种情况：有追索权第二种情况：有追索权（1）2007年年3月月1日取得商业汇票日取得商业汇票（2）2007年年4月月1

22、日贴现日贴现（3）4月月1日、日、5月月1日、日、6月月1日计提利息日计提利息 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收票据借：应收票据10000贷：主营业务收入贷：主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1543借：银行存款借：银行存款9888财务费用财务费用412贷：短期借款贷：短期借款10300借：应收利息借：应收利息100贷：利息收入贷：利息收入100（4）2007年年6月月1日到期日到期 正常还款正常还款 无法还款无法还款 1）贴现企业存款余额充足）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足）贴现企业存款余额不足 2 货币资金及应收

23、账项货币资金及应收账项借：短期借款借：短期借款10300贷：应收票据贷：应收票据10000应收利息应收利息300借：短期借款借：短期借款10300贷：银行存款贷：银行存款10300借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000借：应收账款借：应收账款10000贷：应收票据贷：应收票据10000（二）应收帐款（二）应收帐款 内容内容 （1）商品劳务的售价）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额）增值税的销项税额 （3）代垫的运费）代垫的运费 计价计价 以实际发生额计价，同时考虑：以实际发生额计价，同时考虑：（1）商业折扣）商业折扣 （2）现金折扣）现金折扣 销售折让销售折让

24、 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项1.商业折扣商业折扣为扩大销售、占领市场而给予的价格优惠为扩大销售、占领市场而给予的价格优惠 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段际销售价格的一种手段 会计账面按商业折扣后的价格核算，即企业的应收账款会计账面按商业折扣后的价格核算，即企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认（销售时确入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认（销售时确认折扣）认折扣）发票也是按折扣后的价格开出发票也是按折扣后的价格开出 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 例：朗能公司向

25、晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含例：朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）税）2000元元/件，增值税率为件，增值税率为17%，某公司一次赊购，某公司一次赊购500件，件，可享受可享受20%的商业折扣，同时代垫运费、途中保险费的商业折扣，同时代垫运费、途中保险费22000元。元。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收账款借：应收账款958000贷：主营业务收入贷：主营业务收入800000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136000银行存款银行存款22000应收账款的入账价值应收账款的入账价值=2000500（120%）（1+17%）+22000

26、=9580002.销售折让销售折让 所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的 既定用途，该商品购买者可以退货，企业为了保既定用途，该商品购买者可以退货，企业为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发发生生在在收收入入确确认认之之前前的的销销售售折折让让，其其处处理理相相当当于于商商业业折折扣扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发发生生在在收收入入确确认认之之后后的的销销售售折折让让，应应在在实实际际发发生生时时冲冲减减当当期的销售收入。期的销售收入。2 货币

27、资金及应收账项货币资金及应收账项例：接上例，晓泽公司收到甲产品后，发现其不合规格，例：接上例，晓泽公司收到甲产品后，发现其不合规格，为防止退货，经协商朗能公司再给予晓泽公司为防止退货，经协商朗能公司再给予晓泽公司10%的折让。的折让。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：主营业务收入借：主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13600贷：应收账款贷：应收账款936003.现金折扣现金折扣 目的：及时收回债权目的：及时收回债权 特点：对债务人提前付款的优惠政策特点：对债务人提前付款的优惠政策 n/m：n为折扣百分比，为折扣百分比，m为付款期限为付

28、款期限 我国会计实务中对现金折扣的处理我国会计实务中对现金折扣的处理 总价法总价法 按未减去现金折扣的金额作为实际售价按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期内付款时，销售企业才确认客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会 计上作为财务费用处理计上作为财务费用处理 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 例：例：9月月4日，赊销商品，价款为日，赊销商品，价款为100万，增值税销项税额万，增值税销项税额17万，合同约定的现金折扣条件为：万，合同约定的现金折扣条件为：5/10、2

29、/20、n/30。对方付。对方付款日期为：款日期为：9月月8日支付日支付50%的货款，的货款，15日支付日支付30%的货款，余的货款，余额在额在9月月26日全部付清。日全部付清。（1）9月月4日赊销商品日赊销商品 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：应收账款借：应收账款117万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入100万万应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万（2）9月月8日日（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，下同）（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，下同）（3）9月月15日日（4）9月月26日日 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银

30、行存款借：银行存款56万万财务费用财务费用2.5万万贷：应收帐款贷：应收帐款58.5万万借：银行存款借：银行存款34.5万万财务费用财务费用0.6万万贷：应收帐款贷：应收帐款35.1万万借：银行存款借：银行存款23.4万万贷：应收帐款贷：应收帐款23.4万万4.应收帐款销售与抵押应收帐款销售与抵押（1）前提）前提 债务人有较高的信誉债务人有较高的信誉 必须是未到期的应收账款，无法律争议必须是未到期的应收账款，无法律争议 必须有完善的金融市场环境必须有完善的金融市场环境 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（2）应收帐款抵押）应收帐款抵押 企业以应收债权为质押，向银行等金融机构取得借款企业以

31、应收债权为质押，向银行等金融机构取得借款 应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。机构的一项负债，作为短期借款等核算。会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收帐款的坏账准备度的规定合理计提用于质押的应收帐款的坏账准备 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收帐款的账面余企业应设置备查簿，详细记录质押的应收帐款的账面余额、质押期限、回款情况等。额、质押期限、回款情况等。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项例：例：2003

32、年年2月月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值元，增值税销项税额为税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于应于2003年年9月月30日付款。日付款。2003年年4月月1日，甲公司因急需流日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款个月期流动资金借款180000元，年利率为元，年利率为6%，每月末偿，每月末偿付利息。付利息

33、。（1）4月月1日取得短期借款时日取得短期借款时 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款180000贷：短期借款贷：短期借款180000（2）4月月30日偿付利息时日偿付利息时（3）8月月31日偿付短期借款本金及最后一期利息日偿付短期借款本金及最后一期利息 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：财务费用借：财务费用900贷：银行存款贷：银行存款900借：财务费用借：财务费用900短期借款短期借款180000贷：银行存款贷：银行存款180900（3）应收债权出售）应收债权出售 不附追索权的让售不附追索权的让售 所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不所售应收债

34、权到期无法收回时，银行等金融机构不 能向出售应收账款的企业进行追偿能向出售应收账款的企业进行追偿 银行等金融机构承担收取应收账款的风险，即可能的坏银行等金融机构承担收取应收账款的风险，即可能的坏账损失，让销售方承担销售退回、销售折让、现金折扣等（将账损失，让销售方承担销售退回、销售折让、现金折扣等（将该风险性债权确认为该风险性债权确认为“其它应收款其它应收款”）。）。让销售方应将所售应收债权予以转销，结转已计提的相关让销售方应将所售应收债权予以转销，结转已计提的相关坏账准备坏账准备 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项例例：2004年年3月月15日日，甲甲公公司司销销售售一一批批商商品品给

35、给乙乙公公司司，开开出出的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售价价款款300000元元，增增值值税税销销项项税税额额为为51000元元，款款项项尚尚未未收收到到。双双方方约约定定，乙乙公公司司应应于于2004年年10月月31日日付付款款。2004年年6月月4日日，经经与与中中国国银银行行协协商商后后约约定定：甲甲公公司司将将应应收收乙乙公公司司的的货货款款出出售售给给中中国国银银行行，价价款款为为263250元元；在在应应收收乙乙公公司司货货款款到到期期无无法法收收回回时时，中中国国银银行行不不能能向向甲甲公公司司追追偿偿。甲甲公公司司根根据据以以往往经经验验，预预计计该该批

36、批商商品品将将发发生生的的销销售售退退回回金金额额为为23400元元，其其中中增增值值税税为为3400元元。其其当当初初的的销销售售成成本本为为13000元元。实实际际发发生生的的销销售售退退回回由由甲甲公公司司承承担担。2004年年8月月3日日，甲甲公公司司收收到到乙乙公公司司退退回回的的商商品品，价价款款为为23400元。元。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（1）2004年年6月月4日出售应收账款时日出售应收账款时（2）2004年年8月月3日收到退回的商品日收到退回的商品 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：银行存款借：银行存款263250营业外支出营业外支出64350其他

37、应收款其他应收款23400贷：应收账款贷：应收账款351000借：主营业务收入借：主营业务收入20000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款贷：其他应收款23400借：库存商品借：库存商品13000贷：主营业务成本贷：主营业务成本13000 附追索权的让售附追索权的让售 所售应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金所售应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金 融机构有权向出售应收账款的企业进行追偿融机构有权向出售应收账款的企业进行追偿应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。按照以应收债权为质押取得

38、借款的核算原则进行会计处理。按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项5.坏账损失的核算坏账损失的核算 （1）坏账的定义）坏账的定义 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 （2）应收款项发生减值的客观证据）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让

39、步；困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据。其他表明金融资产发生减值的客观证据。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项（3）对坏账损失的核算方法）对坏账损失的核算方法 直接转销法直接转销法 实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。实际发生坏账时才确认资产减值损失并注销坏账。适用条件适用条件 债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险债权数额小且较稳定，债务人信誉较高，坏账损失风险程度很小。程度很小。优点优点 账务处理简单账务处理简单 缺点缺点 不符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中不

40、符合权责发生制原则和配比原则，致使资产负债表中的的“应收账款应收账款”虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。虚增，坏账实际发生前的利润表中的利润虚增。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项备抵法备抵法谨慎性原则的体现谨慎性原则的体现 概述概述 对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。核心问题核心问题 对坏账损失的估计对坏账损失的估计 优点优点

41、 体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。账款反映可收回金额，避免利润虚增。账户设置账户设置 “坏账准备坏账准备”2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 减值测试减值测试 应收账款单项金额重大应收账款单项金额重大应单独进行减值测试应单独进行减值测试 测试标准测试标准“未来现金流量现值未来现金流量现值”是否低于其是否低于其“账面价值账面价值”单项金额单项金额不不重大的应收账款以及重大的应收账款以及单独单独测试后测试后未未发生减值的单项金额发生减值的单项金额重大重大的应收款项的应收款项应按组合方式进行减

42、值测试应按组合方式进行减值测试 坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资坏帐准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资 产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备 提取基数提取基数 应收帐款实有数应收帐款实有数 =应收帐款明细帐借方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和应收帐款明细帐借方余额总和预收帐款明细帐借方余额总和 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项应收款项发生减值应收款项发生减值提取（或冲销）坏提取（或冲销）坏账准备账准备产生坏账产生坏账坏账收回时坏账收回时借：资产减值损失借：资产减

43、值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值贷：资产减值损失损失借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款等等或者：或者：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备帐务处理帐务处理 例例:A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应年末的应收账款余额为收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损年发生了坏账损失失6000

44、元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万万元，元，2007年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账元又收回，期末应收账款款130万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？（1）2005年年12月月31日日（2）2006年发生坏账年发生坏账 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：资产减值损失借：资产减值损失3000贷：坏帐准备贷：坏帐准备3000借：坏帐准备借：坏帐准备6000贷：应收账款贷：应收账款甲甲1000乙乙5000（3）2006年底计提坏帐准备年底计提坏帐

45、准备（4）2007年年5月月1日转回应收账款日转回应收账款（5）2007年底，冲销多提的坏帐准备年底，冲销多提的坏帐准备 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项借：资产减值损失借：资产减值损失6600贷：坏帐准备贷：坏帐准备6600借：应收帐款借：应收帐款乙乙5000贷：坏帐准备贷：坏帐准备5000借：银行存款借：银行存款5000贷：应收帐款贷：应收帐款乙乙5000借：坏帐准备借：坏帐准备4700贷：资产减值损失贷：资产减值损失4700（三）预付帐款（三）预付帐款 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项支付定金支付定金 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货对方企业

46、发货时时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款定金金额定金金额全部采购金额全部采购金额尾款金额尾款金额预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。例：（例：（1）2月月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万万 （2）朗能公司实际支出材料款）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项

47、税额）万，增值税（进项税额）51万万 （3）朗能公司补付剩余款项）朗能公司补付剩余款项 2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项交交易易序序号号预付账款预付账款应付账款应付账款123借：预付账款借：预付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51万万贷：预付账款贷：预付账款351万万借：应付账款借：应付账款100万万贷：银行存款贷：银行存款100万万借：原材料借：原材料300万万应交税费应交税费应交增税税（进项税额）应交增税税（进项税额）51万万贷：应付账款贷：应付账款351万万借：预付账款借：预

48、付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万借：应付账款借：应付账款251万万贷：银行存款贷：银行存款251万万（四）其他应收款（四）其他应收款 1.核算内容核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。2.坏账准备的计提坏账准备的计提 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。计提坏账准备。2 货币资金及应收账项货币资金及应收账项1、以下表述不正确的是（

49、）A、已经用于质押并取得借款的应收债权不需要计提坏账准备B、出售应收债权且不附有追索权，应按照相关规定确认出售损益计入营业外项目C、附有追索权的应收票据贴现要按照应收债权质押取得借款的核算原则进行处理D、应收债权作为质押取得借款并不减少应收债权的账面价值2、2005年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2005年2月1日为支付购买原材料而开出的，票面金额为300万元，到期日为2005年5月31日。假定不考虑其他因素。2005年2月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（）。A、0 B、5万元 C、10万元 D、20万元3、某公司按照账龄分析法与个别认定法结合计提坏账准备的方法，并根据实际情况确定3个月以下应收款项估计损失比例为1%，超过3个月应收款项估计损失比例10%，该公司2007年12月31日应收账款情况见下表，应收账款账龄3个月以内超过3个月应收账款金额400万元300万元该公司2008年一季度新增应收账款500万元，原3个月以下账龄款项中有200万元已经到期收回，原超过3个月的应收账款中100万元已经收回，另有100万元有确凿证据表明只能收回20%，要求计算2008年一季度该公司应计提的坏账准备金额。