12 债务重组.ppt

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1、 长江大江大学学1裴裴 潇中中中中级财务会计级财务会计级财务会计级财务会计（下）（下）（下）（下）长江大江大学学 管理管理学学院院 长江大江大学学2第十二章第十二章 债债 务务 重重 组组 长江大江大学学3qq Summary Summary12债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组概述债务重组概述 长江大江大学学了解债务重组方式和的会计处理；了解债务重组方式和的会计处理；掌握债务重组的会计处理；掌握债务重组的会计处理；学习目的与要求学习目的与要求 长江大江大学学 重点重点 债务重组的会计处理。债务重组的会计处理。难点难点 混合重组方式下，债务重组的会计处理。混合重组方式下，债务重组的会

2、计处理。教学重点与难点教学重点与难点 长江大江大学学债务重组债务重组主要内容主要内容概概述述重重组组方方式式会会计计处处理理准准则则出出台台的的背背景景国企背负沉重的财务费用 长江大江大学学准准则出台的背景（政治出台的背景（政治.经济.会会计）1.19991.1999年年:国国有企有企业解困攻解困攻坚年年,是否能是否能够如愿以如愿以偿?意味着海意味着海内内外能否外能否筹筹集到更多的集到更多的资本本!内内忧外患外患:洪水肆虐中洪水肆虐中华;东南南亚金融危机金融危机政府制度安排政府制度安排:会会计魔魔术_ _债务重重组借借:长期借款期借款 1.61.6亿 贷:银行存款行存款 1 1亿 营业外收入外

3、收入 0.60.6亿真真真真假假的重假假的重组如雨后春如雨后春笋笋涌出涌出:(1)(1)借借:长期借款期借款 1.61.6亿 贷:固定固定资产 1 1亿 营业外收入外收入 0.60.6亿(2)(2)借借:固定固定资产1.61.6亿 贷:银行存款行存款1.61.6亿 长江大江大学学2.20002.2000年年,雨雨过天天气气,政府需要政府需要稳健的健的会会计数数据据,HOW TO,HOW TO DO?_DO?_修修订会会计准准则:成也成也萧何何,败也也萧何何!借借:长期借款期借款 1.61.6亿 贷:银行存款行存款 1 1亿 资本公本公积_ _债务重重组收益收益 0.60.6亿3.20063.2

4、006年年2 2月月1515日日，新修，新修订的的企企业会会计准准则第第1212号号债务重重组，与与原有的原有的旧旧准准则发生了生了较大的大的变化。化。变化一：化一：债务重重组的定的定义发生了生了变化化 。变化二：化二：债务人的人的会会计处理理发生了生了变化化变化三：化三：债权人的人的会会计处理理发生了生了变化化 新准新准则不不仅更多地体更多地体现了了与国与国际会会计准准则的的趋同，而且其主要的核算同，而且其主要的核算基基础也也发生了重大的生了重大的变化。因而，伴化。因而，伴随随着新准着新准则的的实施，施，将将很可能很可能对企企业财务报表中列表中列报的的经营成果及成果及财务状况状况产生重大的影

5、生重大的影响响。长江大江大学学9第一第一节节 债务债务重重组概组概述述 长江大江大学学10一、一、债务重重组的的概概念念指在指在债务人人发生生财务困困难的情的情况况下，下，债权人按照人按照其其与与债务人人达达成的成的协议或者法院的裁定作出或者法院的裁定作出让步步的事的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：在确定债务重组时应注意以下问题：1 1、债务重组的前提是债务人发生了、债务重组的前提是债务人发生了财务困难财务困难 2 2、债务重组的结果是债权人、债务重组的结果是债权人作出了作出了让步让步“债权人作出让步债权人作出让步”的情形主要包括：债权人的情形主要包括：债权人减免减免债务人部分债务债务人

6、部分债务本金本金或者或者利息、降低利息、降低债务债务人应付债务的人应付债务的利率利率等。等。长江大江大学学11二、二、债务重重组的方式的方式以以资产清清偿债务转为资本本修改其他修改其他债务条条件件三三种种方式方式结合合三、三、债务重重组日日 即即债务重重组完成日，是完成日，是债务人履行人履行协议或法或法院裁定，院裁定，将将相相关关资产转让给债权人、人、将将债务转为资本或修改后的本或修改后的偿债条条件件开开始始执行的日期。行的日期。注意：注意：持持续经营条条件件下的下的债务重重组和和非持非持续经营条条件件下的下的债务重重组（我（我国国债务重重组准准则不包括非持不包括非持续经营条条件下件下的的债务

7、重重组）长江大江大学学以以低于低于债务债务账面账面价值的价值的现金现金清偿清偿以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务将将债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务修改其他债务修改其他债务条件条件采用采用混合混合重组方式重组方式重组方式重组方式 长江大江大学学13第二第二节节 债务债务重重组组的的会计处会计处理理 长江大江大学学（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 1 1、以现金清偿债务、以现金清偿债务 （1 1）以现金清偿债务的，债务人应当在满足）以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务

8、的账面价值与实际支付现金之间的账面价值与实际支付现金之间的差额差额，计入当期损益，计入当期损益（营业外收入营业外收入）。）。（2 2）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的面余额与收到的现金之间的差额差额，计入当期损益（，计入当期损益（营业营业外支出外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额该差额冲减减值准备冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额

9、的，应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 长江大江大学学15债务人债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：借：应付付账款等款等 贷：银行存款行存款 营业外收入外收入债务重重组利得利得（支付的支付的现金金小于小于应付付账款款账面余面余额）债权人债权人 重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：借：银行存款行存款 坏坏账准准备 营业外支出外支出债务重重组损失失（收到（收到现金金小于小于应收收账款款账面价面价值）贷：应收收账款款 资产

10、减减值损失失 （收到（收到现金金大于大于应收收账款款账面价面价值）一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 长江大江大学学案例案例1 2002年年1月月8日日A公司因购买原材料而欠公司因购买原材料而欠B公司购货款公司购货款及税款合计及税款合计200 000元。由于元。由于A公司现金流量不足，短期公司现金流量不足，短期内不能支付货款。于内不能支付货款。于2002年年6月月18日协商，日协商，B公司同意公司同意A公司支付公司支付150 000元货款，余款不再偿还。元货款，余款不再偿还。A公司随即支公司随即支付了付了150 000元货款。元货款。B公司对该项应收账

11、款计提坏账准公司对该项应收账款计提坏账准备备20 000。要求：根据上述资料，对要求：根据上述资料，对A、B公司进行债务重组日公司进行债务重组日的会计处理。的会计处理。长江大江大学学案例案例1答案答案A A公司公司公司公司（债务人）（债务人）B B公司公司公司公司（债权人）（债权人）借：银行存款借：银行存款 150 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 200 000借：应付账款借：应付账款B公司公司 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重

12、组利得 50 000 长江大江大学学2、以、以非现金非现金资产清偿债务（资产清偿债务（双重损益双重损益）（1）债务人债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值账面价值与转让的非现金资产与转让的非现金资产公允价值公允价值之间的之间的差额差额，计入，计入当期损益当期损益（营业营业外收入外收入）。）。转让转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额差额，计入计入当期损益当期损益。抵债资产公允价值与账面价值的差额

13、（即抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益资产转让损益），），应当分别下列情况进行处理：应当分别下列情况进行处理：抵债资产为抵债资产为存货存货的，应当的，应当视同销售视同销售处理，根据处理，根据企业会计准则企业会计准则第第14 号号收入收入按其公允价值确认商品销售收入，计入主营按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。业务收入，同时结转商品销售成本。抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值和清理费用得差额，计入营业外收入或营业外支出。和清理费用得差额，计入营业外收入或营业外支出。抵债资产为金融

14、资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。值的差额，计入投资收益。长江大江大学学（2 2）债权人以非现金资产清偿债务的，应当对受让）债权人以非现金资产清偿债务的，应当对受让的非现金资产按其的非现金资产按其公允价值公允价值入账，入账，重组债权的账重组债权的账面余额面余额与受让的非现金资产的与受让的非现金资产的公允价值之间的差公允价值之间的差额额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益（损益（营业外支出营业外支出）。债权人已对债权）。债权人已对债权计提减值计提减值准备准备的，应当

15、先将该差额的，应当先将该差额冲减减值准备冲减减值准备，冲减后，冲减后尚有余额的，计入尚有余额的，计入营业外支出营业外支出（债务重组损失）（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。产的，应当以其公允价值入账。非现金资产的公非现金资产的公允价值允价值应当按照下列规定进行计量：应当按照下列规定进行计量：长江大江大学学非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金

16、等金金融资产融资产，且该金融资产，且该金融资产存在活跃市场存在活跃市场的，应当以金的，应当以金融资产的融资产的市价市价作为非现金资产的公允价值。作为非现金资产的公允价值。非现金资产属于非现金资产属于金融资产金融资产但该金融资产但该金融资产不存在活跃不存在活跃市场市场的，应当采用的，应当采用企业会计准则第企业会计准则第22 22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量规定的规定的估值技术估值技术等合理的方等合理的方法确定其公允价值。法确定其公允价值。非现金资产属于非现金资产属于存货、固定资产、无形资产存货、固定资产、无形资产等其他等其他资产，且存在活跃市场的，应当资产，且存在活跃市场的，应当以

17、其市场价格为基以其市场价格为基础础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。不公允的除外。长江大江大学学

18、（二）（二）以非现金清偿债务以非现金清偿债务（存（存货）债务人债务人 重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额，入重组债务账面价值与转让的存货公允价值差额，入当期损益（重组收益）当期损益（重组收益）转让的存货公允价值与其账面价值的差额，入当期转让的存货公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产转让损益）损益（资产转让损益）借：借：应付付账款款 借：主借：主营业务成本成本 贷：主：主营业务收入收入（公允价（公允价值）存存货跌价准跌价准备 应交交税税费 贷：库存商品等存商品等 营业外收入外收入债务重重组利得利得债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债对收到的非现金资产按其公允价

19、值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益权账面余额的差额，入当期损益 借：借：库存商品等存商品等 （公允价（公允价值）应交交税税费应交增交增值税税（进项税税额）坏坏账准准备 营业外支出外支出债务重重组损失失 贷：应收收账款款 长江大江大学学【例例2 2】20072007年丙公司年丙公司从从丁公司丁公司购入原材料一批，价入原材料一批，价款共款共计117117万元（含增万元（含增值税税），），现丙公司丙公司发生生财务困困难，无法按，无法按约定定偿还货款，款，经双双方方协议，丁公司，丁公司同意丙公司用其同意丙公司用其产品抵品抵偿该笔笔欠款。抵欠款。抵债产品市价品市价为8080万元，增万元，增值税

20、税率率为1717，产品成本品成本为6868万元万元。丁公司已。丁公司已为该笔笔应收收账款款计提坏提坏账准准备1010万元。万元。假定不考假定不考虑其他其他税税费。丙公司（债务人）的会计处理：丙公司（债务人）的会计处理：借：应付账款借：应付账款 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8080 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.613.6 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 23.423.4 借：主营业务成本借：主营业务成本6868 贷：库存商品贷：库存商品 6868 长江大江大学学丁公司（丁公司（债权人）的人）的会会计处理：理：借：借：库存商品

21、存商品 8080 应交交税税费应交增交增值税税（进项税税额）13.613.6 坏坏账准准备 1010 营业外支出外支出债务重重组损失失 13.413.4 贷：应收收账款款 117117 长江大江大学学债务人债务人 重组债务账面价值与转让的固定资产公允价值差重组债务账面价值与转让的固定资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）额，入当期损益（重组收益）转让的固定资产公允价值与其账面价值的差额，转让的固定资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（营业外收入或营业外支出）入当期损益（营业外收入或营业外支出）借：固定借：固定资产清清理理 借：借：应付付账款款 累累计折折旧旧 贷：固定：固定资产清清理理

22、 （公允价（公允价值）固定固定资产减减值准准备 营业外收入外收入债务重重组利得利得 贷：固定：固定资产 借：固定借：固定资产清清理理 贷：营业外收入外收入处置置XXXXXX利得利得 债权人债权人 对收到的固定资产按其公允价值入账，与重组债权账面余对收到的固定资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益额的差额，入当期损益 借：固定借：固定资产等（公允价等（公允价值）坏坏账准准备 营业外支出外支出债务重重组损失失 贷：应收收账款等款等 （二）（二）以非现金清偿债务以非现金清偿债务（固定（固定资产）长江大江大学学【例例3】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税

23、），由万元（含税），由于财务困难无法归还，于财务困难无法归还，2007年年10月月1日进行债务重组。甲公日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提万元，已提折旧折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备已计提坏账准备4万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 4040 累计折旧累计折旧 3030 贷：固定

24、资产贷：固定资产 7070借：应付账款借：应付账款 5050 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3535 营业外收入营业外收入债务重组收益（债务重组收益（50-3550-35）1515 长江大江大学学借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失（处置非流动资产损失（35354040）5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 5（注：处置非流动资产损失（注：处置非流动资产损失=资产公允价值资产公允价值3535资产账面价值资产账面价值4040（70703030）5 5万元；债务重组万元；债务重组收益收益=重组债务账面价值重组债务账面价值5050资产公允价值资产公允价值35351515万元）万

25、元）乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：固定资产借：固定资产 3535 坏账准备坏账准备 4 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1111 贷：应收账款贷：应收账款 5050 长江大江大学学债务人债务人 重组债务账面价值与转让的无形资产公允价值差重组债务账面价值与转让的无形资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）额，入当期损益（重组收益）转让的无形资产公允价值与其账面价值的差额，转让的无形资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（营业外收入）。入当期损益（营业外收入）。借：借：应付付账款款 贷：无形：无形资产 （公允价（公允价值）营业外收入外收入债务重重组

26、利得利得 营业外收入外收入处置置XXXXXX利得利得 债权人债权人 对收到的无形资产按其公允价值入账，与重组债对收到的无形资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益权账面余额的差额，入当期损益 借：无形借：无形资产 （公允价（公允价值）坏坏账准准备 营业外支出外支出债务重重组损失失 贷：应收收账款等款等 （二）（二）以非现金清偿债务以非现金清偿债务（无形（无形资产）长江大江大学学债务人债务人 重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价值重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价值差额，计入当期损益（重组收益）差额，计入当期损益（重组收益）转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的

27、差额转让的长期股权投资公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（投资收益），计入当期损益（投资收益）借：借：应付付账款等款等 贷：长期股期股权投投资 （公允价（公允价值）营业外收入外收入债务重重组利得利得 投投资收益（借或收益（借或贷）债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，计入当期损益权账面余额的差额，计入当期损益 借：借：长期股期股权投投资 （公允价（公允价值）坏坏账准准备 营业外支出外支出债务重重组损失失 贷：应收收账款等款等 （二）（二）以非现金清偿债务以非现金清偿债务（长期股期股权投投资）长江大江大学学

28、【例例4 4】甲公司甲公司从从乙公司乙公司购入原材料入原材料5050万万元（含元（含税税），由于），由于财务困困难无法无法归还，20200707年年1010月月1 1日日进行行债务重重组。甲公司以。甲公司以长期股期股权投投资抵抵偿债务。该长期股期股权投投资账面余面余额为4040万元，确定的万元，确定的长期股期股权投投资的的公允价公允价值为4545万元，未万元，未计提提减减值准准备；假；假设不考不考虑相相关税关税费。乙公司。乙公司对应收收账款已款已计提坏提坏账准准备4 4万元。万元。长江大江大学学甲公司甲公司（债务人）的会计处理：（债务人）的会计处理：借：应付账款借：应付账款 5050 贷：长期

29、股权投资贷：长期股权投资 4040 投资收益投资收益 5 5 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益5 5 （注：资产转让收益（注：资产转让收益=资产公允价值资产公允价值4545资资产账面价值产账面价值40405 5；债务重组收益；债务重组收益=重组债务账重组债务账面价值面价值5050资产公允价值资产公允价值45455 5）长江大江大学学乙公司乙公司（债权人）的人）的会会计处理：理：借：借：长期股期股权投投资 4545 坏坏账准准备 4 4 营业外支出外支出债务重重组损失失 1 1 贷：应收收账款款 5050 长江大江大学学二、将债务转为资本二、将债务转为资本 1、将债务转为资本的，、将

30、债务转为资本的，债务人债务人应当在满足应当在满足金融负债终止金融负债终止确认确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为享有股份的面值总额确认为股本股本（或者实收资本），股份（或者实收资本），股份的的公允价值公允价值总额与总额与股本股本（或者（或者实收资本实收资本）之间的差额确认）之间的差额确认为为资本公积资本公积。重组债务的。重组债务的账面价值账面价值与股份的与股份的公允价值公允价值总额总额之间的差额，计入之间的差额，计入当期损益当期损益（营业外收入）。（营业外收入）。2、对于、对于债权人债权人而言，应当将享有股份的

31、公允价值确认为而言，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，先冲减已提取得减值准备，冲减后尚有余额之间的差额，先冲减已提取得减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。发生发生得相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计得相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量得规定进行处理。量得规定进行处理。长江大江大学学二、

32、将债务转为资本二、将债务转为资本债务人债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入当重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入当期损益。期损益。借：借：应付付账款等款等 贷：股本或：股本或实收收资本本 （债权人享有股份面值）（债权人享有股份面值）资本公本公积 （股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）营业外收入外收入债务重重组利得利得债权人债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。当期损益。借：借：长期股期股权投投资（公允价值）（公允价

33、值）坏坏账准准备 营业外支出外支出债务重重组损失失 贷：应收收账款等款等 长江大江大学学【例例5 5】甲公司甲公司从从乙公司乙公司购入原材料入原材料5050万元（含万元（含税税），由于），由于财务困困难无法无法归还，20072007年年1010月月1010日日进行行债务重重组。甲公司。甲公司将将债务转为资本，本，债务转为资本后，乙本后，乙公司所占公司所占份份额为甲公司注甲公司注册册资本本100100万元的万元的40%40%，该份份额的公允价的公允价值为4646万元。乙公司万元。乙公司对应收收账款已款已计提坏提坏账准准备2 2万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理：甲公司（债务人）的会计处理：借

34、：应付账款借：应付账款 50 50 贷：实收资本（贷：实收资本（10040%10040%）40 40 资本公积资本公积资本溢价（资本溢价（46-4046-40）6 6 营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（50-4650-46）4 4 长江大江大学学乙公司（乙公司（债权人）的人）的会会计处理：理：借：借：长期股期股权投投资甲公司甲公司 4646 坏坏账准准备 2 2 营业外支出外支出债务重重组损失失 2 2 贷：应收收账款款 5050 长江大江大学学三三.修改其他修改其他债务条条件件 1、不附、不附或有条件或有条件的债务重组的债务重组 不附不附或有条件或有条件的债务重组的债务重组,债

35、务人债务人应将重组债务的应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额账面余额减记至将来应付金额,减记的金额作为债务重减记的金额作为债务重组利得组利得,于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。为将来应付金额。以修改其他债务条件进行债务重组，不涉及或有以修改其他债务条件进行债务重组，不涉及或有应收金额应收金额，则，则债权人债权人在重组日，应当将修改其他债务在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债券的账面价值之间重组债权的账面余额与重组后

36、的债券的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期支出。备不足以冲减的部分，计入当期支出。长江大江大学学2 2、附、附或有或有条条件件的的债务重重组 附附或有或有条条件件的的债务重重组，对于于债务人而言，修改人而言，修改后的后的债务条条款涉及或有款涉及或有应付金付金额，且，且该或有或有应付付金金额符合符合企企业会会计准准则第第13 13 号号或有事或有事项中有中有关关预计负债确确认条条件的，件的，债务人人应将将该或

37、有或有应付金付金额确确认为预计负债。重。重组债务的的账面价面价值与与重重组后后债务入入账价价值和和预计负债金金额之和的差之和的差额，作，作为债务重重组利得利得计入入营业外收外收入入。对债权人而言，修改后的人而言，修改后的债务条条款中涉及或有款中涉及或有应收金收金额的，不的，不应当当确确认或有或有应收金收金额，不得，不得将将其其计入重入重组后后债权的的账面价面价值。长江大江大学学修改其他债务条件修改其他债务条件不涉及或有不涉及或有应付金额应付金额债务人债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计

38、入当期损益。面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。借：借：应付付账款款债务重重组前（前（账面价面价值）贷：应付付账款款债务重重组后（公允价后（公允价值）营业外收入外收入债权人债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。借：借：应收收账款款债务重重组后（公允价后（公允价值）坏坏账准准备 营业外支出外支出 贷：应收收账款款债务重重组前（前（账面价面价值）涉及或有涉及或有应付金额应付金额债务人债务人或有支付金额符合预计负债确认条件的，

39、确认为预计负债或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债债权人债权人不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 长江大江大学学【例例6 6】甲公司甲公司从从乙公司乙公司购入原材料入原材料5050万元（含万元（含税税），由于），由于财务困困难无法无法归还，20072007年年1010月月1010日日进行行债务重重组。经双双方方协商，甲公司在一年后支商，甲公司在一年后支付付4242万元。乙公司万元。乙公司对应收收账款已款已计提坏提坏账准准备3 3万元。万元。甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：应付账款借：应

40、付账款 50 50 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 4242 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 8 8乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 4242 坏账准备坏账准备 3 3 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 50 50 长江大江大学学【例例7 7】甲公司甲公司从从乙公司乙公司购入原材料入原材料5050万元（含万元（含税税），由），由于于财务困困难无法无法归还，20072007年年1212月月3131日日进行行债务重重组。经协商，甲公司在二年后支付本金商，甲公司在二年后

41、支付本金4040万万元，利息按元，利息按5%5%计算；同算；同时规定，如果定，如果20082008年年甲甲公司有盈利，公司有盈利，从从20092009年起年起则按按8%8%计息。息。根据根据20072007年末年末债务重重组时甲企甲企业的生的生产经营情情况况判判断断，20082008年甲公司很可能年甲公司很可能实现盈利；盈利；20082008年年末甲公司末甲公司编制的利制的利润表表明已表表明已经实现盈利。假盈利。假设利息按年支付。乙公司已利息按年支付。乙公司已计提坏提坏账准准备5 5万元。万元。假假设不考不考虑货币时间价价值。附或有附或有条条件件 长江大江大学学甲公司（甲公司（债务人）的人）的

42、会会计处理理 经分析，分析，债务重重组日日该项或有或有应付金付金额符合确符合确认负债的的条条件，件，应确确认为负债。将来将来确定的确定的应付金付金额=40+405%2=40+405%2=40+4=44=40+4=44（万元）；（万元）；预计负债=403%=1.2(=403%=1.2(万元万元)。借：借：应付付账款款 50 50 贷：应付付账款款债务重重组 4444 预计负债债务重重组 1.21.2 营业外收入外收入债务重重组利得利得 4.84.8 2008 2008年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：借：应付付账款款债务重重组 2 2 贷：银行存款行存款 2 2 2009 20

43、09年年1212月月3131日，日，还清清债务 借：借：应付付账款款债务重重组 4242 预计负债债务重重组 1.21.2 贷：银行存款行存款 43.243.2 长江大江大学学 乙公司（乙公司（债权人）的人）的会会计处理理 将来将来确定的确定的应收金收金额=40+405%2=40+4=44=40+405%2=40+4=44（万元）（万元）；或有或有应收金收金额不确不确认入入账。借：借：应收收账款款债务重重组 4444 坏坏账准准备 5 5 营业外支出外支出债务重重组损失失 1 1 贷：应收收账款款 5050 2008 2008年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：借：借：银行存款行存

44、款 2 2 贷：应收收账款款债务重重组 2 2 2009 2009年年1212月月3131日，收回欠款日，收回欠款 借：借：银行存款（行存款（40+2+1.240+2+1.2）43.2 43.2 贷：应收收账款款债务重重组 4242 营业外收入外收入 债务重重组利得利得 1.21.2 长江大江大学学四、以混合重四、以混合重组方式方式债务人债务人 应依次以依次以现金、非金、非现金金资产公允价公允价值、债权人享有股人享有股份份的公允价的公允价值冲冲减减债务的的账面价面价值，然后再按，然后再按“修改其他修改其他债务条条件件”的方式的方式进行行处理。理。债权人债权人 应依次以收到的依次以收到的现金、接

45、受非金、接受非现金金资产的公的公允价允价值、债权人享有股人享有股份份的公允价的公允价值冲冲减减重重组债权的的账面价面价值，余，余额按按“修改其他修改其他债务条条件件”的方式的方式进行行处理。理。长江大江大学学【例例8 8】甲公司甲公司从从乙公司乙公司购入原材料入原材料5050万元（含万元（含税税），由于，由于财务困困难无法无法归还，20072007年年1212月月1010日日进行行债务重重组。重重组协议规定，甲公司用定，甲公司用银行存款行存款清清偿1010万元；另万元；另外用一外用一辆汽汽车抵抵偿债务，该汽汽车原原值1515万元，已提万元，已提折折旧旧5 5万元，公允价万元，公允价值9 9万元

46、，未万元，未计提固定提固定资产减减值准准备；同；同时约定，定，1 1年后再支付年后再支付2525万元。甲公司已万元。甲公司已按按债务重重组协议将将资产交付了乙公司。假交付了乙公司。假设乙公司乙公司对应收收账款已款已计提坏提坏账准准备5 5万元。万元。长江大江大学学甲公司（甲公司（债务人）的人）的会会计处理理 借：固定借：固定资产清清理理 1010 累累计折折旧旧 5 5 贷：固定：固定资产 1515借：借：应付付账款款 5050 营业外支出外支出资产转让损失（失（10-910-9）1 1 贷：银行存款行存款 1010 固定固定资产清清理理 1010 应付付账款款债务重重组 2525 营业外收入

47、外收入债务重重组利得（利得（50-10-9-2550-10-9-25）6 6 长江大江大学学乙公司（乙公司（债权人）的人）的会会计处理理 借：借：银行存款行存款 1010 固定固定资产 9 9 应收收账款款债务重重组 2525 坏坏账准准备 5 5 营业外支出外支出债务重重组损失失 1 1 贷：应收收账款款 50 50 长江大江大学学 债务重重组的披露的披露1 1债务人人应当当在附注中披露在附注中披露与与债务重重组有有关关的下的下列信息：列信息：（1 1）债务重重组方式。方式。（2 2）确）确认的的债务重重组利得利得总额。（3 3）将将债务转为资本所本所导致的股本（或者致的股本（或者实收收资本

48、）增加本）增加额。（4 4）或有）或有应付金付金额。（5 5）债务重重组中中转让的非的非现金金资产的公允价的公允价值、由由债务转成的股成的股份份的公允价的公允价值和修改其他和修改其他债务条条件后件后债务的公允价的公允价值的确定方法及依据。的确定方法及依据。长江大江大学学2 2债权人人应当当在附注中披露在附注中披露与与债务重重组有有关关的下列的下列信息：信息：（1 1）债务重重组方式。方式。（2 2）确）确认的的债务重重组损失失总额。（3 3）债权转为股股份份所所导致的投致的投资增加增加额及及该投投资占占债务人股人股份份总额的比例。的比例。（4 4）或有）或有应收金收金额。（5 5）债务重重组中

49、受中受让的非的非现金金资产的公允价的公允价值、由、由债权转成的股成的股份份的公允价的公允价值和修改其他和修改其他债务条条件件后后债权的公允价的公允价值的确定方法及依据。的确定方法及依据。长江大江大学学总结：债务重重组准准则的新的新变化化 1 1债务重重组定定义有有变化。化。债务重重组应具具备的的条条件件是：是：债务人人发生生财务困困难、债权人作出了人作出了让步。步。2 2债务人人债务重重组收益的收益的处理理变了：原准了：原准则计入入资本公本公积，新准，新准则计入入营业外收入。外收入。3 3债务人用非人用非现金金资产抵抵偿债务应当当作作销售，分售，分别确确认主主营业务收入、其他收入、其他业务收入

50、、收入、营业外收外收入（支出）、投入（支出）、投资收益。收益。4 4债权人收到的非人收到的非现金金资产应按公允价按公允价值入入账。长江大江大学学课 堂堂 练 习【例例题11单选题】甲公司甲公司为增增值税税一般一般纳税税人，适用人，适用的增的增值税税率率为17%17%。甲公司。甲公司与与乙公司就其所欠乙公乙公司就其所欠乙公司司购货款款450450万万进行行债务重重组。根据。根据协议，甲公司以，甲公司以其其产品抵品抵偿债务；甲公司交付；甲公司交付产品后品后双双方的方的债权债务结清清。甲公司已。甲公司已将将用于抵用于抵债的的产品品发出，出，并开并开出出增增值税税专用用发票。甲公司用于抵票。甲公司用于