12债务重组.ppt

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1、企业会计准则第12号债务重组债务重组中南财经政法大学 沈烈 教授债务重组债务重组主要变化主要变化二二、账账务务处处理理一一、定定义义国企背负沉重的财务费用一、定义的变化一、定义的变化债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。原定义指在债权人按照其与债务人达成的协原定义指在债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。议或法院的裁定同意债务人修改条件的事项。即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的，即债务重组时偿还债务条件不同于原协议的，都应确认为债务重组。都应确认为债务重组。债务人发行的可转换债券正常条件下

2、转为股债务人发行的可转换债券正常条件下转为股权，债务人改组，债务人借新债偿旧债等，权，债务人改组，债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。不属于债务重组。注意注意该定义的几层含义：该定义的几层含义：1、必须是持续经营情况下发生的；、必须是持续经营情况下发生的；债务人破产清算时发生的不属债务重组债务人破产清算时发生的不属债务重组2、必须是债务人发生财务困难情况下发、必须是债务人发生财务困难情况下发生的生的3、必须向债务人作出让步；、必须向债务人作出让步；4、必须有协议或裁定书。、必须有协议或裁定书。注意注意二二.账务处理账务处理变化变化1.以低于债务以低于债务账面价值的账面价值的现金清偿现金清偿2

3、.以非现金以非现金资产清偿债务资产清偿债务5.采用混合采用混合重组方式重组方式4.修改其他修改其他债务条件债务条件3.以债务转为以债务转为资本清偿债务资本清偿债务1.以以低于低于债务账债务账面价值的面价值的现金现金清偿清偿债务人债务人Debtor债务账面价值与支付现金债务账面价值与支付现金之差之差应确认为应确认为“?”问题：问题：差异性质：差异性质：相当于债权人给予相当于债权人给予了债务人一项捐赠？还是债了债务人一项捐赠？还是债务人与债权人特殊交易利得？务人与债权人特殊交易利得？债务重组完成日？债务重组完成日？债权人债权人Creditor债权账面余额与收到现金债权账面余额与收到现金之差之差-一

4、般应确认为当期损失，一般应确认为当期损失，即即“?”债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。案例案例1 20*2年年1月月8日日A公司因购买原材料而欠公司因购买原材料而欠B公公司购货款及税款合计司购货款及税款合计200 000元。由于元。由于A公司财公司财务发生困难，短期内不能支付货款。于务发生困难，短期内不能支付货款。于20*2年年6月月18日协商，日协商，B公司同意公司同意A公司支付公司支付150 000元元货款，余款不再偿还。货款，余款不再偿还。A公司随即支付了公司随即支付了150 000元货款。元货款。B公司

5、对该项应收账款计提坏账准公司对该项应收账款计提坏账准备备20 000。要求：根据上述资料，对要求：根据上述资料，对A、B公司进行债公司进行债务重组日的会计处理。务重组日的会计处理。案例案例1答案答案B公司公司（债权人）（债权人）借：银行存款借：银行存款 150 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 200 000A公司公司（债务人）（债务人）借：应付账款借：应付账款B公司公司 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 营业外收入营业外收入 50 000原做法回顾：原做法回顾：重组

6、债务的账面价值重组债务的账面价值与与转让的非现金资产账转让的非现金资产账 面价值和相关税费之和的面价值和相关税费之和的差额差额 -资本公积资本公积或或 当期损失当期损失（即（即“营业外支出营业外支出”）2.以以非现金非现金资产清偿债务资产清偿债务举例举例 原作法原作法 重组债务 1200万 230计入资本公积 抵债商品 成本 800万 增值税 170 公允售价1000万新准则规定：债务人债务人：债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。举例举例 新作法新

7、作法 重组债务 1200万 抵债商品 成本 800万 30计入营业外收入？增值税 170 公允售价1000万债权人：债权人：原做法：原做法：以重组债权的账面价值及支付的以重组债权的账面价值及支付的相关税费作为接受非现金资产的入账价值，不相关税费作为接受非现金资产的入账价值，不确认重组损失。确认重组损失。新规定：新规定：应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出

8、”）。20*5年1月1日，深广公司销售一批A产品给红星公司，含税价为105000元。20*5年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用其生产的B产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品成本为70000元。深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。7月1日双方签署协议，深广公司7月10日收到红星公司发来的B产品及相关票据。案例案例2红星公司（债务人）：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值 105000元减：所转让产品公允价值 80000元 增值税销项税额 （8000017）=13600元债务重组收益

9、 11400元 资产转让损益：80000-70000=10000元（2）账务处理借：应付账款 105000贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项）13600 营业外收入债务重组利得 11400 借：主营业务成本70000 贷：库存商品 70000案例案例2答案答案深广公司（债权人）：借：库存商品（或原材料）80000 应交税金-应交增值税（进项）13600坏账准备 500营业外支出债务重组损失 10900 贷：应收账款-红星公司 105000案例案例2答案答案案例案例3 A企业欠B单位购货款80 000元，A 企业由于种种原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A 企业以其

10、所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面原值为96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。A、B企业分别以存款支付相关费用2 000元。该设备的公允价值为 75000元。要求：编制双方的有关会计分录。案例案例3答案答案A公司公司（债务人）（债务人）（1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 68 000 累计折旧累计折旧 16 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产贷：固定资产 96 000（2）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000（3）抵偿债务）抵偿债

11、务完成完成借：应付账款借：应付账款B单位单位 80 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 75 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得5 000资产处置的收益金额资产处置的收益金额=75 000-（96 000-16 000-12 000+2 000）债务重组收益金额债务重组收益金额=80000-75000=5000借：固定资产清理借：固定资产清理 5000 贷：营业外收入贷：营业外收入-处置资产收益处置资产收益 5000B公司公司（债权人）（债权人）入账价值入账价值=0002000=77 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 77 000 营业外支出营业外支出 贷：

12、应收账款贷：应收账款 80 000 银行存款银行存款 2 000债务人债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。原做法：原做法：应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总应按债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价额确认股本，按债务账面价值转销债务，将债务账面价值与股份面值总额之间的差额值与股份面值总额之间的差额确认为确认为资本公积资本公积。债务人可能会发生一些税费，如印花税，

13、应在发生债务人可能会发生一些税费，如印花税，应在发生时时计入当期损益。计入当期损益。3.以以债务债务转为转为资本资本清偿债务清偿债务债权人：债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（“营业外支出”）。案例案例 甲企业应收乙企业账款的账面余额为甲企业应收乙企业账款的账面余额为208 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意乙

14、企业以本企业方协商同意乙企业以本企业80 000股普通股抵股普通股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通偿该项债务（不考虑相关税费）。假设该普通股每股面值为股每股面值为1元，目前市价为每股元，目前市价为每股2.5元。元。甲甲企业对应收账款提取坏账准备企业对应收账款提取坏账准备 10 000元。假设元。假设股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权股权交割手续已办妥，甲企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根后，长期股权投资按照成本法核算。要求：根据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理据上述资料，对甲、乙企业作有关会计处理。案例答案案例答案甲公司甲公司（债权人）（债权人）借：

15、长期股权投资借：长期股权投资 200 000 坏账准备坏账准备 8 000 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 208 000 乙公司（债务人）乙公司（债务人）借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 208 000 贷：股本贷：股本 80 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 120 000 营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得 8 000注债务人：债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价公允价值值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益（一般为“营业外收入”）。修改后的债务条 款如涉及或有应付金额，且该或

16、有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。4.修改修改其他债务其他债务条件条件债权人：债权人：债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值公允价值作为重组后债权的账面（入账）价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。修改后的债务条 款中涉及或有应收金额的，债权

17、人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。案例案例例6：深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2005年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2005年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元，现行贴现率为6%。要求：编制双方的有关会计分录要求：编制双方的有关会计分录。案例答案案例

18、答案红星公司（债务人）（债务人）：（1）计算债务重组日重组债务的账面价值与公允价值之间的差额 重组债务的账面价值=5200000（元）重组债务的公允价值=（5200000-200000)=5000000 差额(即重组收益)=5200000-5000000=200000元 案例答案案例答案 （2）账务处理 债务重组日借：应付账款-深广 5200000 贷：应付账款债务重组 5000000 营业外收入债务重组利得200000 重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息借：应付账款债务重组5000000 财务费用 100000贷：银行存款 5100000深广公司(债权人)：（1）计算债务重组日重组债务

19、的账面价值与公允价值之间的差额重组债权的账面余额=5200000（元）重组债权的公允价值=5000000差额(重组损失)=5200000 5000000=200000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。（2）账务处理 债务重组日借：应收账款债务重组5000000 坏账准备 200000 贷：应收账款-红星 5200000 重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款5100000贷：应收账款债务重组5000000 财务费用 100000 混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以混合重组方式指以下四种方式中的两种或两种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以

20、上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债非现金资产清偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况务条件。在混合重组方式下，债务人应分别以下情况进行会计处理：进行会计处理：（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务应遵循的原则进价值，再按以非现金资产清偿债务应遵循的原则进行处理；行处理；5.采用采用混合混合重组方式重组方式（2）以现金、非现金资产、

21、债务转为资本方式的）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价值，非现金资产的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按债务转为资本应遵循的原则进行处理；再按债务转为资本应遵循的原则进行处理；（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的公允价

22、值、人应先以支付的现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日面价值，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则处理。应遵循的原则处理。举例举例-略略三、披露三、披露（Disclosure)债务人债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债务重组方式；确认的债务重组利得总额；将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额；或有应付金额。债权人债权人应当在附注中披露有关债务重组的下列信息：债务重组方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及 该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额。