固定资产加速折旧3.0(福永).ppt

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1、固定资产加速折旧新政固定资产加速折旧新政讲解讲解福永税务分局福永税务分局政策细则解读政策细则解读APart具体政策文件01关于完善固定资产加速折关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知旧企业所得税政策的通知（财税（财税201420147575号）号）02关于固定资产加速折旧税关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告收政策有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20142014年第年第6464号）号）03关于关于国家税务总局关于国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告策有关问题的公告的解的解读读04国家税务总局所得税司有国家税务总局所得税司有关

2、负责人就完善固定资产关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策加速折旧企业所得税政策答记者问答记者问05关于进一步完善固定资产关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策加速折旧企业所得税政策的通知（财税的通知（财税20152015106106号）号）06一张图读懂加速折旧新政关键词1：重点行业020304050607080910专用设备制造业汽车机械纺织铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业计算机、通信和其他电子设备制造业仪器仪表制造业信息传输、软件和信息技术服务业轻工01 生物医药制造业判断标准：重点行业企业是指以规定行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额

3、50%（不含）以上的企业。收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。具体范围参考具体范围参考“财财税税20152015106106号号”“收入总额”那些事 企企业业所所得得税税法法第第六六条条：企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源源取取得得的的收收入入，为为收收入入总总额额。包包括括：（一一）销销售售货货物物收收入入；（二二）提提供供劳劳务务收收入入；（三三）转转让让财财产产收收入入；（四四）股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益；（五五）利利息息收收入入；（六六）租租金金收收入入；（七七）特特许许权权使使用用费收入；（八）接受捐赠收入；（九

4、）其他收入。费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。会会计计核核算算中中营营业业收收入入核核算算日日常常活活动动中中实实现现的的收收益益，属属于于“收收入入”要要素素，按按照照经经济济利利益益总总流流入入进进行行计计量量；营营业业外外收收入入核核算算非非日日常常活活动动中中实实现现的的收收益益，属属于于“利利得得”，按按照照经经济济利利益益净净流流入入进进行行计计量量。而而企企业业所所得得税税法法意意义义上上的的收收入入总总额额是是经经济济利利益益总总流流入入的的计计量量，均均不不减减除除任任何何成成本本，因因此此转转让让非非货货币币性性资资产产产产生生的的营营业业外外收收入入、转转让让金

5、金融融资资产产产产生生的的投投资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。资收益等均应还原为收入总流入金额计入收入总额。其他企其他企业年度应年度应纳税所纳税所得额得额从业从业人数人数资产资产总额总额工工业企企业资产资产总额总额从业从业人数人数年度应年度应纳税所纳税所得额得额不超过不超过3030万元万元不超过不超过100100人人不超过不超过30003000万元万元不超过不超过3030万元万元不超过不超过8080人人不超过不超过10001000万元万元关键词2：小型微利企业核定征收企核定征收企业不享受加业不享受加速折旧优惠速折旧优惠购进购进新新信誉新购进1 1、以货币形式购进、以货币形式购进2

6、 2、自行建造、自行建造1 1、20142014年年1 1月月1 1日后日后购进的购进的全新全新固定资产固定资产2 2、20142014年年1 1月月1 1日后日后购进的购进的非全新非全新固定资产固定资产关键词3：新购进购置时间应以设备购置时间应以设备发票开具发票开具时间时间为准；采取分期付款或为准；采取分期付款或赊销方式取得设备的，以赊销方式取得设备的，以设设备到货时间备到货时间为准；企业自行为准；企业自行建造的固定资产，其购置时建造的固定资产，其购置时间点原则上应以间点原则上应以建造工程竣建造工程竣工决算的时间点工决算的时间点为准。为准。不包括投资者投入、不包括投资者投入、融资租入等其他形

7、式。融资租入等其他形式。关键词4：持有20142014年年之前之前20142014年年之后之后企企业业在在20132013年年1212月月3131日日前前持持有有的的单单位位价价值值不不超超过过50005000元元的的固固定定资资产产，其其折折余余价价值值部部分分，20142014年年1 1月月1 1日日以以后后可可以以一一次次性性在在计计算算应应纳纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。企企业业在在20142014年年1 1月月1 1后后购购入入的的单单位位价价值值不不超超过过50005000元元的的固固定定资资产产，可可以以一一次次性性在在投投入入使使用用当当年年计计算算应应纳税所得额时扣除。纳

8、税所得额时扣除。“允允许许一一次次性性计计入入当当期期成成本本费费用用”中中的的“当当期期”是是指指固固定定资资产产投投入入使使用用的的当当期期，否则无法判断固定资产的用途。否则无法判断固定资产的用途。购入购入oror投入投入使用使用1 1 如果企业未在投入使用当年进行加速如果企业未在投入使用当年进行加速 折旧，视为企业放弃享受优惠，不能折旧，视为企业放弃享受优惠，不能 选择加速折旧的年度。选择加速折旧的年度。是否是否允许允许选择选择2 2关键词5：当期无无需需备备案案，通通过过填填报报固固定定资资产产加加速速折折旧旧（扣扣除除）明明细细表表（附附表表2 2），相相关关数数据据自自动动转转入入

9、预预缴缴申申报表。报表。预缴申报年度申报时，实行事后备年度申报时，实行事后备案管理，以下资料留存备案管理，以下资料留存备查：查：1 1、购进固定资产的发票；、购进固定资产的发票；2 2、记账凭证等有关凭证；、记账凭证等有关凭证；3 3、凭据（购入已使用过的、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用固定资产，应提供已使用年限的相关说明）；年限的相关说明）；4 4、准确核算税法与会计差、准确核算税法与会计差异情况的台账；异情况的台账；5 5、税务机关要求的其他资、税务机关要求的其他资料。料。年度申报关键词6：如何办理加速折旧方法加速折旧方法BPart一、缩短折旧年限法税会有差异购置已使用过的固定

10、资产购置的新固定资产会会计计折折旧旧年年限限如如果果长长于于税税法法规规定定的的最最低低折折旧旧年年限限，可可按按税税法法规规定定的的最最低低折折旧年限的旧年限的60%60%进行加速折旧。进行加速折旧。可可按按最最低低不不低低于于企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第六六十十条条规规定定的的最最低低折折旧旧年年限限减减去去已已使使用用年年限限后后剩剩余余年年限限的的60%60%进进行行折折旧。旧。可可按按最最低低不不低低于于企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例第第六六十十条条规规定定的的折折旧旧年年限限的的60%60%的的年限进行折旧。年限进行折旧。（一）概念国家税务总局公告国家税务

11、总局公告2014年第年第29号：企业号：企业固定资产会计折旧年固定资产会计折旧年限如果长于税法规定限如果长于税法规定的最低折旧年限，其的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另限计算扣除，税法另有规定除外。有规定除外。税法上允许通过按照低于最低折旧年限税法上允许通过按照低于最低折旧年限的年限计提折旧，提高前期每年计提的的年限计提折旧，提高前期每年计提的折旧额，从而让购建固定资产的成本尽折旧额，从而让购建固定资产的成本尽早在税前扣除。早在税前扣除。缩短折旧年限（二）原理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条：第六十条：除除国务院财政、税务主管部门另有规定外

12、，固国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为他生产设备，为1010年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为家具等，为5 5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为为4 4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。新购进的固定资产新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发

13、的新购进的专门用于研发的仪器、设备仪器、设备其他行业企业（三）适用范围 （三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为120万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据缩短折旧年限方法按560%=3年计提折旧。因此，2015-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧=1205=24万元；2015-2017年期间，A固定资产税法上每年计提折旧=1203=40万元，计算应纳税所得额时每年可调减40-24=16万元；2018-2019年期间，计算应纳税所得额时每年应调增24万元。该固定资产

14、各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20

15、192412000120000-624否 20152015年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 21万元 递延所得税负债 4万元 20162016年、年、20172017年所得税会计处理同年所得税会计处理同20152015年。年。20182018年：年：借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 6万元 贷：应交税费-应交所得税 31万元 20192019年所得税会计处理同年所得税会计处理同20182018年。年。假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：二、双倍余额递减法注意1 1、在其折旧年限到期前的两年期、在其折旧年限到期前的两年期间，将固

16、定资产净值减去预计净间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。残值后的余额平均摊销。2 2、按照财税、按照财税200920098181号文的号文的公式，应当按月对固定资产净值公式，应当按月对固定资产净值进行调整，比较繁琐，建议按年进行调整，比较繁琐，建议按年度调整即可。度调整即可。公式年折旧率年折旧率2 2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 12 月折旧额月初固定资产账面净值月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率定义在不考虑固定资产预计净残值的情况在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去下，根据每期期初

17、固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。旧率计算固定资产折旧的方法。（一）概念新购进的固定资产新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的新购进的专门用于研发的仪器、设备仪器、设备其他行业企业（二）适用范围 （三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，适用企业所得税税率为25%，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为125万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据双倍余额递减法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1205=

18、24万元 2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：年折旧率=25100%=40%2015年折旧额=12540%=50万元 2016年折旧额=（125-50）40%=30万元 2017年折旧额=（125-50-30）40%=18万元 2018年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元 2019年折旧额=（125-50-30-18-5）2=11万元年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计

19、表表当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础20152424101505075266.56.5-26是20162448773080453281.5-6是2017247253189827266.5-1.56否20182496291110916133.25-3.2513否201924120511120500-3.2513否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：20152015年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 18.5万元 递延所得税负债 6.5万元 201

20、62016年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 23.5万元 递延所得税负债 1.5万元 假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：20172017年：年：借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 1.5万元 贷：应交税费-应交所得税 26.5万元20182018年：年：借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 3.25万元 贷：应交税费-应交所得税 28.25万元20192019年会计处理与年会计处理与20182018年一致。年一致。三、年数总和法将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定

21、资产尚可使用寿命为分子、以预计以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算每年的折旧额。定义年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数预计使用寿命的年数 总和总和100%100%月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 月折旧额（固定资产原值月折旧额（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）月折月折旧率旧率公式（一）概念新购进的固定资产新购进的固定资产重点行业企业新购进的专门用于研发的新购进的专门用于研发的仪器、设备仪器、设备其他行业企业（二）适用范围 （三）案例 某重点行业企

22、业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A固定资产，原价为155万元，预计净残值为5万元。按税法规定的最低折旧年限为5年。该企业会计上按5年计提折旧，税法上根据年数总和法计提折旧。2015年-2019年期间，A固定资产会计上每年计提折旧额=1505=30万元 2015年-2019年期间，A固定资产税法上每年计提折旧计算如下：2015年折旧额=1505/15=50万元 2016年折旧额=1504/15=40万元 2017年折旧额=1503/15=30万元 2018年折旧额=1502/15=20万元 2019年折旧额=1501/15=10万元年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂

23、时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税调纳税调整额整额是否是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础2015303012550501052055-20是2016306095409065307.52.5-10是20173090653012035307.500否201830120352014015205-2.510否201930150510150500-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差

24、异等如下表所示：（单位：万元）：20152015年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 20万元 递延所得税负债 5万元 20162016年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 22.5万元 递延所得税负债 2.5万元 假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：20172017年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 25万元20182018年：年：借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 2.5万元 贷：应交税费-应交所得税 27.5万元20192019年年:借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 5万元

25、 贷：应交税费-应交所得税 27.5万元四、一次性扣除税法上对符合条件的固定资产允许税法上对符合条件的固定资产允许一次性计入当期成本费用在计算应一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧算折旧 。一次性扣除（一）概念（二）适用范围所有企业所有企业所有企业所有企业六大行业的六大行业的小型微利企业小型微利企业新新购购进进的的研研发发和和生生产产经经营营共共用用的的仪仪器器、设备，单位价值不超过设备，单位价值不超过100100万元的万元的。新新购购进进的的专专门门用用于于研研发发的的仪仪器器、设设备备，单位价值不超过单位价值不超过100100万元

26、的万元的。单位价值不超过单位价值不超过50005000元的固定资产元的固定资产。（三）案例 某重点行业企业执行企业会计准则，于2014年12月购置并投入使用A电子设备，原价为60万元，预计净残值为0。按税法规定的最低折旧年限为3年。该企业会计上按3年计提折旧，税法上一次性计入当期成本费用扣除。2015年-2017年期间，A电子设备会计上每年计提折旧额=603=20万元 2014年，A电子设备税法上一次性计入当期成本费用扣除。年度年度会计会计税法税法应纳税应纳税暂时性暂时性差异差异递延所递延所得税负得税负债期末债期末余额余额递延所递延所得税负得税负债本期债本期发生额发生额纳税调纳税调整额整额是否

27、是否需要需要填写填写加速加速折旧折旧统计统计表表当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末账面期末账面价值价值当年折旧当年折旧累计折旧累计折旧期末计税期末计税基础基础2014006060600601515-60是201520204006004010-520否20162040200600205-520否201720600060000-520否该固定资产各年会计与税法计提的折旧额及产生的暂时性差异等如下表所示：（单位：万元）：20142014年：年：借：所得税费用 25万元 贷：应交税费-应交所得税 10万元 递延所得税负债 15万元 20162016年、年、20172017、20182018年所得税会

28、计处理相同：年所得税会计处理相同：借：所得税费用 25万元 递延所得税负债 5万元 贷：应交税费-应交所得税 30万元 假设该企业每年的会计利润均为100万元，则各年度的所得税会计处理如下：表格填写表格填写DPart第第1 1行行=第第2 2行行+第第3 3行行+第第4 4行行+第第5 5行行+第第6 6行行+第第7 7行，填写重点行业的行，填写重点行业的企业按缩短折旧年限或加速折旧企业按缩短折旧年限或加速折旧方法进行折旧的固定资产。不包方法进行折旧的固定资产。不包括一次性扣除的。括一次性扣除的。独立填写重点行业以外的企业独立填写重点行业以外的企业按缩短折旧年限或加速折旧方按缩短折旧年限或加速

29、折旧方法进行折旧的仪器、设备。不法进行折旧的仪器、设备。不包括一次性扣除的。包括一次性扣除的。填写包括重点行业的所有行业填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用企业一次性计入当期成本费用进行扣除的仪器、设备。进行扣除的仪器、设备。填写包括重点行业的所有行业企填写包括重点行业的所有行业企业一次性计入当期成本费用进行业一次性计入当期成本费用进行扣除的单位价值不超过扣除的单位价值不超过50005000元的元的固定资产。固定资产。填写本期加速折填写本期加速折旧计提的折旧旧计提的折旧填写本年度开始加速折旧至今的填写本年度开始加速折旧至今的累计加速折旧额，不含非加速折累计加速折旧额，不含非加速

30、折旧金额。系统已监控：累计折旧旧金额。系统已监控：累计折旧（扣除）额（扣除）额本期折旧（扣除）额本期折旧（扣除）额填写固定资产的填写固定资产的计税基础计税基础填报按税法规定享受填报按税法规定享受加速折旧优惠政策的加速折旧优惠政策的固定资产当月（季）度固定资产当月（季）度折旧（扣除）额折旧（扣除）额 填写按税法规定享受填写按税法规定享受加速折旧优惠政策的加速折旧优惠政策的固定资产自本年度固定资产自本年度1 1月月1 1日至当月（季）度的日至当月（季）度的累计折旧（扣除）额。累计折旧（扣除）额。年度中间开业的，填写年度中间开业的，填写开业之日至当月（季）开业之日至当月（季）度的累计折旧（扣除）度的

31、累计折旧（扣除）额。额。税收上加速折旧，税收上加速折旧，会计上未加速折旧会计上未加速折旧的，本列填固定资的，本列填固定资产会计上实际账载产会计上实际账载折旧数额。会计与折旧数额。会计与税法均加速折旧的税法均加速折旧的,不填写本列。不填写本列。会计和税收均加会计和税收均加速折旧时，假定速折旧时，假定该资产未享受加该资产未享受加速折旧政策，本速折旧政策，本列填报该固定资列填报该固定资产视同按照税法产视同按照税法规定最低折旧年规定最低折旧年限用直线法估算限用直线法估算折旧额。会计未折旧额。会计未加速折旧的加速折旧的 不填不填写本列。写本列。填报按税法规定填报按税法规定享受加速折旧优享受加速折旧优惠政

32、策的固定资惠政策的固定资产，按税法规定产，按税法规定的折旧（扣除）的折旧（扣除）数额。数额。填报税收上加速折填报税收上加速折旧，会计上未加速旧，会计上未加速折旧的差额，在预折旧的差额，在预缴申报时进行纳税缴申报时进行纳税调减。预缴环节不调减。预缴环节不进行纳税调增，有进行纳税调增，有关纳税调整在汇算关纳税调整在汇算清缴时统一处理。清缴时统一处理。填报会计与税法对固填报会计与税法对固定资产均加速折旧，定资产均加速折旧，以税法实际加速折旧以税法实际加速折旧额减去假定未加速折额减去假定未加速折旧的旧的“正常折旧正常折旧”额额，据此统计加速折旧，据此统计加速折旧情况。情况。会计未加速折旧，税法加速折旧

33、的同时填写会计未加速折旧，税法加速折旧的同时填写 会计与税法均加速折旧的同时填写会计与税法均加速折旧的同时填写 逻辑关系：逻辑关系：“税收加税收加速折旧额速折旧额”“会计会计折旧额折旧额”“正常折正常折旧额旧额”=“纳税调整纳税调整额额”+“加速折旧优加速折旧优惠统计额惠统计额”。逻辑关系：逻辑关系：“税收加税收加速折旧额速折旧额”“会计会计折旧额折旧额”“正常折正常折旧额旧额”=“纳税调整纳税调整额额”+“加速折旧优加速折旧优惠统计额惠统计额”。当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）当税法折旧额小于会计折旧额（或正常折旧额）时，该项固定资产不再填写本表，当期数据按时，该项固定资产不再填写

34、本表，当期数据按实际数额填报，年度内保留累计数。实际数额填报，年度内保留累计数。企业所得税月企业所得税月(季季)度预度预缴纳税申报表缴纳税申报表(A(A类，类，20152015年版年版)第第7 7行行“本期本期金额金额”=本表第本表第1313行第行第1111列。列。企业所得税月企业所得税月(季季)度预度预缴纳税申报表缴纳税申报表(A(A类，类，20152015年版年版)第第7 7行行“累计累计金额金额”=本表第本表第1313行第行第1616列。列。案例展示案例展示EPart 甲公司属于计算机、通信和其他电子设备制造业，符合享受加速折旧新政优惠的条件。1、2014年12月购入厂房一座并于当月投入

35、使用，价值1200万元，会计核算按20年计提折旧，残值为0；税收根据缩短折旧年限法按12年计提折旧，残值为0。2、2014年12月购入A器具并于当月投入使用，价值120万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收核算根据双倍余额递减法按5年计提折旧，残值为0。3、2014年12月购入专门用于研发的B电子设备一台并于当月投入使用，价值60万元，会计核算按5年计提折旧，残值为0；税收一次性计入当期成本费用计提折旧。以上固定资产折旧年限均符合税法有关最低折旧年限的规定。4、2014年12月购入成本为4000元的笔记本电脑9台并于当月投入使用，会计和税法均一次性计入当期成本费用扣除，残值为0。2015

36、年第一季度：1、厂房会计计提折旧金额=1200204=15万元；税收按照加速折旧新政规定采取缩短折旧年限的方法按12年计提折旧，可计提折旧金额=1200124=25万元。当期可调减应纳税所得额=25-15=10万元。2、A器具会计计提折旧金额=12054=6万元；税收按照双倍余额递减法计提折旧金额，折旧率=25=0.4，折旧金额=1200.44=12万元。当期可调减应纳税所得额=6万元。3、B电子设备会计计提折旧金额=6054=3万元；税收一次性计入当期成本费用计提折旧，折旧金额=60万元。当期可调减应纳税所得额=57万元。4、笔记本电脑会计和税收均按照一次性计入当期成本费用扣除计提折旧，折旧金额=0.49=3.6万元，当期不调整应纳税所得额。笔记本电脑属于电子设备，税法最低折旧年限为3年，则视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额=3.63122=0.2万元，因此加速折旧优惠统计额=3.6-0.2=3.4万元。（第9行 第9、10、12、14、15、17列）谢谢大家