无形资产 会计.ppt

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1、第七章第七章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 其他资产其他资产财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产 第一节第一节 无形资产无形资产一、一、无形资产的特点和分类无形资产的特点和分类二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 三、无形资产的内容三、无形资产的内容 四、无形资产取得四、无形资产取得 五、无形资产摊销五、无形资产摊销六、无形资产转让六、无形资产转让七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价八、无形资产转销八、无形资产转销财务会计财务会计财务会

2、计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(一一)无形资产的特点无形资产的特点 无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。态的非货币性长期资产。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(一一)无形资产的特点无形资产的特点 与其他资产

3、相比，无形资产一般具有以下特征：与其他资产相比，无形资产一般具有以下特征：1 1没有实物形态没有实物形态2 2可以在较长时间内为企业带来经济效益可以在较长时间内为企业带来经济效益 3 3持有的目的是使用而不是出售持有的目的是使用而不是出售 4 4所提供的未来经济效益具有很大的不确定性所提供的未来经济效益具有很大的不确定性5 5必须是有偿取得的必须是有偿取得的 财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(一一)无形资产的特点无形资产的特点 无形资产的上述特征表明了企业取得的资产

4、只有无形资产的上述特征表明了企业取得的资产只有在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账：在满足下列基本条件时，才能作为无形资产入账：1 1该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业2 2该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(二二)无形资产的分类无形资产的分类按按是是否否有有期期限限划划分分有期限无形资产有期限无形资产 无期限无形资产无期限无形资产 指经过法律程序申请指经过法律程序

5、申请批准，具有法定有效期批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利限的无形资产，如专利权、商标权等。权、商标权等。指法律上没有规定有效指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有年限的无形资产，如专有技术、商誉等。技术、商誉等。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(二二)无形资产的分类无形资产的分类按按形形成成来来源源划划分分购入的无形资产购入的无形资产 自创的无形资产自创的无形资产 接受投资的无形资产接受投资的无形资产接受捐赠的

6、无形资产接受捐赠的无形资产财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产一、无形资产的特点和分类一、无形资产的特点和分类(二二)无形资产的分类无形资产的分类按按可可否否辨辨认认划划分分可辨认的无形资产可辨认的无形资产 不可辨认的无形资产不可辨认的无形资产 指能够单独取得或转让指能够单独取得或转让的无形资产，如专利权、的无形资产，如专利权、非专利技术、商标权、著非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。作权、土地使用权等。指与其他资产或企业紧密指与其他资产或企业紧密联系的、不能单独取得或转联系的、不能单独取得或转让的无形资产，如

7、商誉。让的无形资产，如商誉。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值(二二)无形资产的分类无形资产的分类 无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投无形资产的来源一般有购入、自创、其他单位投资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时资转入和接受捐赠等。无形资产取得时，应按取得时的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。的实际成本入账。来源不同，入账价值也不同。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产二

8、、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值(二二)无形资产的分类无形资产的分类 来源不同，入账价值也不同。来源不同，入账价值也不同。(1)(1)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账。际成本入账。(2)(2)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师聘请费及其他相关支按依法取得时发生的注册费、律师聘请费及其他相关支出作为实际成本入账；企业在研究与开发过程中发生的出作为实际成本入账；企业在研究与开发过程中发生的费用等，直接计入当期费用。费用等，直接计入当期费用。(3)(3)接受投资

9、者投资转入的无形资产，按投资各接受投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账方确认的价值作为实际成本入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值(二二)无形资产的分类无形资产的分类 来源不同，入账价值也不同。来源不同，入账价值也不同。(4)(4)接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本。实际成本。捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本

10、入账。加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。实际成本。同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本入账；入账；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本入账。资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本入账。财务会计财务会计财务会计财

11、务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(一一)专利权专利权 专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专殊权利，即在法定期限内，持有者对其有独占权和专用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，用权，并受法律保护，其他任何人未经持有者同意，不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品。的产品。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一

12、节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(一一)专利权专利权 专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别人购买。人购买。如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账；程中发生的实际支出作无形资产入账；如果是购买的，以买价和发生的相关费用入账。如果是购买的，以买价和发生的相关费用入账。企业并不是将所有的专利都作无形资产入企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出

13、的专利，才能作无形资并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。产入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(二二)非专利技术非专利技术 非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。经验、技巧的总和。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术的来源主要是自创。非专利技术的来源主

14、要是自创。自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。计入当期费用。如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(三三)商标权商标权 商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。信誉。商标权是指企业专门在某

15、种指定的商品上使用特商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。定的名称、图案、标记的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(三三)商标权商标权 商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。如如果果是是自自创创，一一般般申申请请注注册册登登记记支支付付的的费费用用不不多多，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用；可不作无形

16、资产入账，发生的支出计入当期费用；如如果果是是购购入入的的商商标标权权，应应按按买买价价和和发发生生的的费费用用作作无形资产入账。无形资产入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(四四)土地使用权土地使用权 土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不

17、得以任何理由侵占、买卖土地。和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(四四)土地使用权土地使用权 取得土地使用权有时不花费任何代价，如企业向取得土地使用权有时不花费任何代价，如企业向国家申请无偿取得的土地使用权；而有的要花费较大国家申请无偿取得的土地使用权；而有的要花费较大的代价才能取得，如从其他单位间接转让取得。的代价才能取得，如从其他单位间接转让取得。对于未花费任何代价取得的土地使用权，不能作对于未花费任何代价取得的土地使用权，不能作为无形资产入

18、账。但花费了较大代价取得的土地使用为无形资产入账。但花费了较大代价取得的土地使用权，应按取得时发生的实际支出作无形资产入账。权，应按取得时发生的实际支出作无形资产入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(五五)著作权著作权 著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品著作权包括发表权、署名权、修改权、保护

19、作品完整权、使用权和获得报酬权等。完整权、使用权和获得报酬权等。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(六六)专营权专营权 专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。专营权有两种：专营权有两种：(1)(1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种政府授予企业或个人的一种特权，获得

20、这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气等企业；企业；(2)(2)企业之间的专营权，如连锁商店等。企业之间的专营权，如连锁商店等。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(六六)专营权专营权 企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手作无形资产；如果花费了较大代

21、价，应按发生的手续费、买价以及其他支出作无形资产入账。续费、买价以及其他支出作无形资产入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(七七)商誉商誉 商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信商誉是指企业由于所处地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企营效益好，或由于历史悠久、积累了丰富的从事本企业的经验，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因业的经验，或由于技术先进、

22、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在企业的获利能力超过同类企业的一般赢利水平。获利能力超过同类企业的一般赢利水平。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(七七)商誉商誉 商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点：商誉作为一种特殊的无形资产，具有以下特点：(1)(1)商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与企业的可辨认的各种资产分开来出独存在，也不能与企业的可辨认的

23、各种资产分开来出售。售。(2)(2)商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的商誉的存在，未必一定有为建立它而发生的各种成本。各种成本。(3)(3)有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作法或公式进行单独的计价，它的价值只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。为一个整体来看待时才能按总额加以确定。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产三、无形资产的内容三、无形资产的内容(七七)商誉商誉 由于商誉是一种不能确指的综合的无形资产，其由

24、于商誉是一种不能确指的综合的无形资产，其成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成成本不能单独确定，因此，商誉不能单独入账，形成商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购商誉过程中发生的费用，列作当期费用。只有在外购或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除或兼并另一个企业时，根据购买企业支付的价款扣除被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，被收购企业可辨认资产的公允价值减去负债后的余额，作为无形资产的成本入账。作为无形资产的成本入账。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资

25、产取得 为了反映无形资产的增减变动情况，应设置为了反映无形资产的增减变动情况，应设置“无形资产无形资产”账户进行核算。账户进行核算。借借 无形资产无形资产 贷贷 取得无形资产的实际支取得无形资产的实际支出数出数 无形资产的转出和分期无形资产的转出和分期摊销数摊销数 尚未摊销的无形资产价尚未摊销的无形资产价值值 该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明该账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细分类核算。细分类核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资产取得(一一)购入无形资产购入无形资产 【例

26、例1 1】某企业以某企业以500 000500 000元向国外引进一项专有元向国外引进一项专有技术技术。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产 专有技术专有技术 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资产取得(二二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 企业设计、发明创造无形资产时，由于花费的时企业设计、发明创造无形资产时，由于花费的时间较长，成功的可能性

27、难于把握，为了稳健和简化核间较长，成功的可能性难于把握，为了稳健和简化核算，一般将开发过程中发生的费用计入各期费用。如算，一般将开发过程中发生的费用计入各期费用。如果研制的专利试制成功并向国家申请取得时，按申请果研制的专利试制成功并向国家申请取得时，按申请过程中发生的各种支出，借记过程中发生的各种支出，借记“无形资产无形资产”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”等账户。等账户。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资产取得(二二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产自行开发并按法律程序申请

28、取得的无形资产 【例例2 2】企业研制成功并申请取得了一项专利，企业研制成功并申请取得了一项专利，以银行存款支付专利登记费以银行存款支付专利登记费60 00060 000元，律师费元，律师费20 00020 000元元 。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产 专利权专利权 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产四、无形资产取得四、无形资产取得(三三)其他单位投资转入无形资产其他单位投资转入无形资产 【例例3 3】某合营企业在

29、开办时，对方以土地使用某合营企业在开办时，对方以土地使用权作价投资，双方确认的价值为权作价投资，双方确认的价值为3 000 0003 000 000元元。会计分录会计分录会计分录会计分录借：无形资产借：无形资产 土地使用权土地使用权 3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 0003 000 000 财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产五、无形资产摊销五、无形资产摊销 无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同时冲减无形资产的账面价值，待其有

30、效期结束时，无时冲减无形资产的账面价值，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。形资产的账面价值为零。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产五、无形资产摊销五、无形资产摊销 无形资产摊销期限的无形资产摊销期限的确定方法一般有以下几种：确定方法一般有以下几种：(1)(1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；(2)(2)合同没有规定受益年限但法律规定了有效年合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊

31、销年限不应超过法律规定的有效年限；限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；(3)(3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；中较短者；(4)(4)如果合同没有规定受益年限，法律也没有规如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过定有效年限，按不超过1010年的期限摊销。年的期限摊销。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产五、无形资产摊销五、无形资产摊销 【例例4 4

32、】企业购买某项专利的原始成本为企业购买某项专利的原始成本为120 000120 000元，有效期限为元，有效期限为5 5年。年。月摊销额月摊销额120 0005120 000512122 000(2 000(元元)会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 无形资产摊销无形资产摊销 2 0002 000 贷：无形资产贷：无形资产 专利权专利权 2 0002 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 企业拥有的无形资产，可以依法转让。转让的方企业拥有的无形资产，可以依法转

33、让。转让的方式有两种：式有两种：(1)(1)转让所有权，实质是出售无形资产；转让所有权，实质是出售无形资产；(2)(2)转让使用权，即出租。转让使用权，即出租。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让(一一)出售出售 企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，企业出售的无形资产，按实际取得的转让收入，借记借记“银行存款银行存款”账户，按该项无形资产已提的减账户，按该项无形资产已提的减值准备，借记值准备，借记“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，按无形账户，按无形资产的账面价值，贷记资产

34、的账面价值，贷记“无形资产无形资产”账户，按应支账户，按应支付的相关税费贷记付的相关税费贷记“银行存款银行存款”、“应交税金应交税金”等等账户，按其差额贷记账户，按其差额贷记“营业外收入营业外收入出售无形资出售无形资产收益产收益”账户或借记账户或借记“营业外支出营业外支出出售无形资出售无形资产损失产损失”账户。账户。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 【例例5 5】某企业将某企业将3 3年前以年前以300 000300 000元购入的使用元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让

35、，取得收入年的专利权转让，取得收入300 000300 000元存入元存入银行。营业税率为银行。营业税率为5 5(假设该企业未计提无形资产假设该企业未计提无形资产减值准备减值准备)。摊余价值摊余价值300 000300 000(300 000(300 00010103)3)210 000(210 000(元元)应交营业税应交营业税300 000300 0005 51515000(000(元元)(一一)出售出售财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 【例例5 5】某企业将某企业将3 3年前

36、以年前以300 000300 000元购入的使用元购入的使用期限为期限为1010年的专利权转让，取得收入年的专利权转让，取得收入300 000300 000元存入元存入银行。营业税率为银行。营业税率为5 5(假设该企业未计提无形资产假设该企业未计提无形资产减值准备减值准备)。(一一)出售出售会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：无形资产贷：无形资产 专利权专利权 210 000210 000 应交税金应交税金 应交营业税应交营业税 15 000 15 000 营业外收入营业外收入 出售无形资产收益出售无形资产收益 75 00075 000财

37、务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 无形资产出租取得的租金收入作为其他业务收无形资产出租取得的租金收入作为其他业务收入，借记入，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他业务收入其他业务收入”账户；出租无形资产发生的有关费用，如派出技账户；出租无形资产发生的有关费用，如派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出，借记作为其他业务支出，借记“其他业务支出其他业务支出”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”、“无

38、形资产无形资产”等账户。等账户。(二二)出租出租财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 00040 000元，元，营业税率为营业税率为5 5，咨询人员的工资，咨询人员的工资2 0002 000元，本月无元，本月无形资产摊销额形资产摊销额3 000

39、3 000元。元。(二二)出租出租会计分录会计分录会计分录会计分录取得使用费时：取得使用费时：借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 00040 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无形资产转让 假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 0

40、0040 000元，元，营业税率为营业税率为5 5，咨询人员的工资，咨询人员的工资2 0002 000元，本月无元，本月无形资产摊销额形资产摊销额3 0003 000元。元。(二二)出租出租会计分录会计分录会计分录会计分录计算应交营业税时：计算应交营业税时：借：其他业务支出借：其他业务支出 2 0002 000 贷：应交税金贷：应交税金 应交营业税应交营业税 2 0002 000 应交营业税应交营业税40 00040 0005 52 000(2 000(元元)财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产六、无形资产转让六、无

41、形资产转让 假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按假设上例的专利权只是转让使用权，出让方按月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。月收取使用费，但要负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费本月接银行通知，已收到受让方的使用费40 00040 000元，元，营业税率为营业税率为5 5，咨询人员的工资，咨询人员的工资2 0002 000元，本月无元，本月无形资产摊销额形资产摊销额3 0003 000元。元。(二二)出租出租会计分录会计分录会计分录会计分录分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时：借：其他业务支出借：其他业务支出

42、5 0005 000 贷：应付工资贷：应付工资 2 0002 000 无形资产无形资产 专利权专利权 3 0003 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：过可收回金额的部分确认为减值准备：(一一)无形资产减值的确认无形资产减值的确认 (1)(1)该无形资产已被其他新技术

43、等所替代，使其该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；(2)(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；摊销年限内预期不会恢复；(3)(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；具有部分使用价值；财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形当存

44、在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：过可收回金额的部分确认为减值准备：(一一)无形资产减值的确认无形资产减值的确认 (4)(4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。可收回金额的情形。可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资可收回金额是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；无形资产所发

45、生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生预计未来现金流量的现值。中产生预计未来现金流量的现值。财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设为了核算无形资产计提减值准备，企业应当设置置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户。该账户属资产类账账户。该账户属资产类账户，是无形资产账户的备抵调整账户。户，是无形资产账户的备抵调整账户。(二二)无形资产计提减

46、值准备的账务处理无形资产计提减值准备的账务处理 借借 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷贷 已计提减值准备的无形已计提减值准备的无形资产价值又得到恢复而增资产价值又得到恢复而增加的数额加的数额(其增加数应以补其增加数应以补足以前入账的减少数为限足以前入账的减少数为限)，以及所注销的无形资产，以及所注销的无形资产减值准备减值准备 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 企业已提取的无形资产企业已提取的无形资产减值准备减值准备 财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 【例

47、例6 6】某企业专利权账面价值某企业专利权账面价值10 00010 000元，因元，因该项专利市价大幅下跌，销售净价为该项专利市价大幅下跌，销售净价为7 0007 000元。元。(二二)无形资产计提减值准备的账务处理无形资产计提减值准备的账务处理 会计分录会计分录会计分录会计分录借：营业外支出借：营业外支出 计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 3 0003 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 3 0003 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价

48、无形资产减值准备的恢复，只有表明无形资产无形资产减值准备的恢复，只有表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将发生减值的迹象全部消失或部分消失，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；转回金额不得超过已计提的减值准备的账面金额。转回金额不得超过已计提的减值准备的账面金额。(三三)无形资产减值准备恢复的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 【例例7 7】仍使用例仍使用

49、例6 6的资料。假设第二年年末，的资料。假设第二年年末，专利权的价值得以恢复专利权的价值得以恢复2 0002 000元。第三年年末专元。第三年年末专利权的价值又得以恢复利权的价值又得以恢复2 0002 000元。元。(三三)无形资产减值准备恢复的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理会计分录会计分录会计分录会计分录第二年年末：第二年年末：借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 2 0002 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备 2 0002 000财务会计财务会计财务会计财务会计第七章第七章第七章第七章第一节第一节第一节第一节 无形资产无形资产无形资

50、产无形资产七、无形资产的期末计价七、无形资产的期末计价 【例例7 7】仍使用例仍使用例6 6的资料。假设第二年年末，的资料。假设第二年年末，专利权的价值得以恢复专利权的价值得以恢复2 0002 000元。第三年年末专元。第三年年末专利权的价值又得以恢复利权的价值又得以恢复2 0002 000元。元。(三三)无形资产减值准备恢复的账务处理无形资产减值准备恢复的账务处理会计分录会计分录会计分录会计分录第二年年末：第二年年末：借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 2 0002 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备 2 0002 000第三年年末：第三年年