会计学基础4章经济业务核算(上).ppt
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1、 会计学原理会计学原理 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算西北农林科技大学经管学院西北农林科技大学经管学院会计系会计系 杨文杰杨文杰 本章主要内容本章主要内容第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 企业资金来源的渠道:企业资金来源的渠道:1.投资者向企业投入
2、资金,形成企业的投资者向企业投入资金,形成企业的资本金资本金;2.向债权人借入各种借款或对外发行债券,形成企业向债权人借入各种借款或对外发行债券,形成企业的的债务资金债务资金。一、一、投入资本的核算投入资本的核算 中中华华人人民民共共和和国国公公司司法法规规定定:企企业业申申请请开开业业,必必须须具具备备国国家家规规定定与与其其生生产产经经营营和和服服务务规规模模相相适适应应的的资资金金数数额额,即即资资本本金金,它它是是企业在工商行政部门登记的企业在工商行政部门登记的注册资金注册资金。实实收收资资本本:是是投投资资者者实实际际投投入入企企业业经经营营活活动动的的各各种种财财产产物物资资。投投
3、资资者者可可采采用用现现金金、银银行行存存款款、实实物物、无无形形资资产产等等形形式式向向企企业业投投资资。按投资主体的不同可分为:按投资主体的不同可分为:国家、法人、个人和外商国家、法人、个人和外商投入资本。投入资本。根根据据资资本本保保全全原原则则,投投资资者者投投入入企企业业的的资资本本,除除法法律律、法法规规另另有有规规定定外外,投投资资者者不不得得随随意意抽抽减减。企企业业收收到到投投资资人人投投入入的的资资本本,必必须聘请注册会计师验资,出具验资报告,并由企业发给投资人出资须聘请注册会计师验资,出具验资报告,并由企业发给投资人出资 证明书。证明书。(一)账户设置一)账户设置 “实收
4、资本实收资本”账户账户 核算内容:核算内容:企业注册资本金的增减变动情况企业注册资本金的增减变动情况 性质:性质:所有者权益类账户所有者权益类账户 账户结构:账户结构:该账户按投资者设置明细账户该账户按投资者设置明细账户 借借 实收资本实收资本 贷贷 投入资本的减少额投入资本的减少额 企业实际收到的投资人企业实际收到的投资人 投入的资本额投入的资本额 现有的资本数额现有的资本数额 (二)账务处理二)账务处理 投资人以投资人以货币资产货币资产(现金或银行存款现金或银行存款)向企业投资时,)向企业投资时,企业应按企业应按实际实际收到的款项作为实收资本入账;收到的款项作为实收资本入账;投资人以投资人
5、以实物形式及无形资产实物形式及无形资产投资时,企业应按投资时,企业应按评估评估确确认的价值作为实收资本入账。认的价值作为实收资本入账。例例1 企业收到国家投入的资金企业收到国家投入的资金10,000,款项已存入银行。,款项已存入银行。借:银行存款借:银行存款 10,000 贷:实收资本国家投资贷:实收资本国家投资 10,000例例2 乙企业投入一项专利权,评估确认价值为乙企业投入一项专利权,评估确认价值为20万元。万元。例例3 企业经有关部门批准,将资本公积企业经有关部门批准,将资本公积60,000元,盈余元,盈余 公积公积30,000元,转增实收资本。元,转增实收资本。借:资本公积借:资本公
6、积 60,000 盈余公积盈余公积 30,000 贷:实收资本贷:实收资本 90,000借:无形资产借:无形资产专利权专利权 200,000 贷:实收资本贷:实收资本-乙企业乙企业 200,000二、二、债务资金的核算债务资金的核算 短期借款:短期借款:借入期限在一年以内。用于弥补正常生产借入期限在一年以内。用于弥补正常生产经营中的流动资金不足。属于流动负债。经营中的流动资金不足。属于流动负债。长长期期借借款款:借借入入期期限限在在一一年年以以上上。用用于于弥弥补补企企业业长长期期资资金金不足。属于长期负债。不足。属于长期负债。应付债券:应付债券:指企业为筹集大量资金而以发行债券的形式向指企业
7、为筹集大量资金而以发行债券的形式向 社会募集的证券。属于长期负债。社会募集的证券。属于长期负债。发行形式:发行形式:1.1.面值发行(平价发行):出售价格面值发行(平价发行):出售价格等于等于债券票面价值。债券票面价值。2.2.溢价发行:出售价格溢价发行:出售价格超过超过债券票面价值。超出部分为债券债券票面价值。超出部分为债券 溢价。溢价。3.3.折价发行:出售价格折价发行:出售价格低于低于债券票面价值。低于部分债券票面价值。低于部分 为债券折价。为债券折价。(一)账户设置一)账户设置 1.“短期借款短期借款”账户账户 核算内容:核算内容:短期借款短期借款(一年以内一年以内)的取得、偿还及结欠
8、情的取得、偿还及结欠情况况 性质:性质:负债类账户负债类账户 账户结构:账户结构:该账户按债权人和借款种类设置明细账该账户按债权人和借款种类设置明细账 借借 短期借款短期借款 贷贷 到期偿还的短期借款本金数到期偿还的短期借款本金数 取得的短期借款本金数取得的短期借款本金数 尚未偿还的短期借款本金数尚未偿还的短期借款本金数 2.“长期借款长期借款”账户账户 核算内容:核算内容:长期借款长期借款(一年以上一年以上)的取得、偿还及结欠情况。的取得、偿还及结欠情况。性质:性质:负债类账户负债类账户 账户结构账户结构:该账户按债权人和借款种类设置明细账,分设该账户按债权人和借款种类设置明细账,分设“本金
9、本金”、和和“利息调整利息调整”明细账明细账 借借 长期借款长期借款 贷贷 到期偿还的长期借款本金数到期偿还的长期借款本金数 长期借款本金的增加额长期借款本金的增加额 尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息 3.“应付债券应付债券”账户账户 核算内容:核算内容:核算企业募集长期资金发行债券的本金及利息。核算企业募集长期资金发行债券的本金及利息。性质:性质:负债类账户负债类账户 账户结构:账户结构:“应付债券应付债券”账户下分设账户下分设“面值面值”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”三个明细账户三个明细账户 借借 应付债券应付债券 贷贷 债券到期实际支付的本息数债券到期实际支付
10、的本息数 面值面值发行债券的金额发行债券的金额 债券溢价部分的摊销额债券溢价部分的摊销额 发行债券的溢价数额发行债券的溢价数额 发行债券的折价数额发行债券的折价数额 债券折价部分的摊销额债券折价部分的摊销额 发行债券应计提的利息发行债券应计提的利息 尚未摊销的债券折价部分尚未摊销的债券折价部分 尚未归还的债券本息数尚未归还的债券本息数 尚未摊尚未摊销的债券溢价部分销的债券溢价部分 4.“财务费用财务费用”账户账户 核算内容:核算内容:企业筹集生产经营所需资金而发生的各种企业筹集生产经营所需资金而发生的各种费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)费用,包括利息支出(减利息收入)、
11、汇兑损失(减汇兑收益)以及金融机构手续费、现金折扣等。以及金融机构手续费、现金折扣等。性质:性质:费用类账户费用类账户 账户结构:账户结构:该账户按财务费用的项目设置明细账该账户按财务费用的项目设置明细账 借借 财务费用财务费用 贷贷 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 本期发生的应冲减财务费用的本期发生的应冲减财务费用的 利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额5.“预提费用预提费用”账户账户 核算内容:核算内容:核算和监督企业已预提摊配计入本期费用,核算和监督企业已预提摊配计入本期费用,但尚未实际支付的各项支出。如预提的租金、
12、保险费、固定但尚未实际支付的各项支出。如预提的租金、保险费、固定资产的大修理费等。资产的大修理费等。性质:性质:负债类账户负债类账户 账户结构:账户结构:该账户按费用类别设置明细账户该账户按费用类别设置明细账户 借借 预提费用预提费用 贷贷 实际支付的预提费用数额实际支付的预提费用数额 预提计入本期各项费用预提计入本期各项费用 已预提但尚未实际支付的费用额已预提但尚未实际支付的费用额 6.“应付利息应付利息”账户账户 核算内容:核算内容:核算企业按照合同约定应支付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息 性质:性质:负债类账户负债类账户 账户结构:账户结构:该账户按债权人设置明细账户该账户按债权
13、人设置明细账户 借借 应付利息应付利息 贷贷 实际支付的利息数额实际支付的利息数额 按合同利率计算确定的应付未付利息按合同利率计算确定的应付未付利息 企业应付未付的利息企业应付未付的利息 1.“短期借款短期借款”业务业务 利利息息处处理理:企企业业如如果果按按月月支支付付利利息息,利利息息于于支支付付时时计计入入当当月月财财务务费费用用;如如果果按按季季支支付付利利息息,或或是是在在借借款款到到期期时时一一次次支支付付且且利利息息数数额额较较大大的的,可可以以采采用用按按月月提提取取的的方方式式进进行处理。行处理。(二)账务处理(二)账务处理例例4 公公司司1月月1日日向向银银行行借借入入10
14、万万元元存存入入银银行行,期期限限6个个月月,月利率月利率6,利息采用预提方式。,利息采用预提方式。1.借款借款 借:银行存款借:银行存款 100,000 贷:短期借款贷:短期借款 100,000 2.月末预提当月利息费月末预提当月利息费600元(元(100,000 6 )借:财务费用借:财务费用利息支出利息支出 600 贷:预提费用贷:预提费用 600 (2、3、4、5月作相同的会计分录)月作相同的会计分录)3.到期偿还借款本息到期偿还借款本息 借:短期借款借:短期借款 100,000 预提费用预提费用 3,000 财务费用财务费用 利息支出利息支出 600 贷:银行存款贷:银行存款 103
15、,600 如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长期借款,在固定资产尚未办理竣工决算之前,长期借款的期借款,在固定资产尚未办理竣工决算之前,长期借款的利息应计入有关固定资产的利息应计入有关固定资产的购建成本购建成本;竣工决算后的长期;竣工决算后的长期借款利息则应计入各期的借款利息则应计入各期的财务费用财务费用。例例5.企企业业为为购购置置设设备备,2005年年年年末末向向银银行行借借入入10,000,000元元,借借期期2年年,年年利利率率10,按按复复利利计计算算,到到期期一一次次还还本本付付息息,款项已存入银行。款项已存入银行。借:银行存
16、款借:银行存款 10,000,000 贷:长期借款贷:长期借款本金本金 10,000,000 2.“长期借款长期借款”业务业务例例6.企业用该项借款于企业用该项借款于2006年年1月月5日购入需要安装日购入需要安装 的设备一台,价款的设备一台,价款9,500,000元,用银行存款支付。元,用银行存款支付。借:在建工程借:在建工程 9,500,000 贷:银行存款贷:银行存款 9,500,000例例7.另又支付设备安装调试费另又支付设备安装调试费500,000元元 借:在建工程借:在建工程 500,000 贷:银行存款贷:银行存款 500,000例例8.2006年年末计提应该资本化的利息年年末计
17、提应该资本化的利息1,000,000元元 借:在建工程借:在建工程 1,000,000 贷:应付利息贷:应付利息 1,000,000例例9.2006年年末设备安装完毕,验收合格交付使用年年末设备安装完毕,验收合格交付使用 借:固定资产借:固定资产设备设备 11,000,000 贷:在建工程贷:在建工程 11,000,000例例10.2007年年末还本付息年年末还本付息 借:长期借款借:长期借款本金本金 10,000,000 应付利息应付利息 1,000,000 财务费用财务费用利息费利息费 1,100,000 贷:银行存款贷:银行存款 12,100,000 3.“应付债券应付债券”业务业务 债
18、券溢价债券溢价是企业向债券投资者多收的款项,将由是企业向债券投资者多收的款项,将由以后多付的利息归还冲减;以后多付的利息归还冲减;债券折价债券折价是企业向债券投是企业向债券投资者少收的款项,将由以后少付的利息扣回。债券溢资者少收的款项,将由以后少付的利息扣回。债券溢价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费应计入应计入“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”。例例11.企业企业2005年年1月月1日,按面值发行三年期债券日,按面值发行三年期债券300,000 元,年利率元,年利率10,用于购建固定资产。另用银行存款支,用于购建固定资产。另用
19、银行存款支 付券商发行债券手续费付券商发行债券手续费50,000元。元。借:银行存款借:银行存款 300,000 贷:应付债券债券面值贷:应付债券债券面值 300,000 借:财务费用借:财务费用手续费手续费 50,000 贷:银行存款贷:银行存款 50,000 例例12.2005年年末,企业计提上例发行的债券利息年年末,企业计提上例发行的债券利息30,000元。元。借:在建工程借:在建工程 30,000 贷:应付债券应计利息贷:应付债券应计利息 30,000 (2006年末计提利息作相同会计分录)年末计提利息作相同会计分录)例例13.2007年初,工程竣工决算,年末计提当年债券利年初,工程竣
20、工决算,年末计提当年债券利 息息30,000元。元。借:财务费用借:财务费用利息支出利息支出 30,000 贷:应付债券应计利息贷:应付债券应计利息 30,000例例14.2008年年1月月1日,企业支付到期债券本息日,企业支付到期债券本息390,000元元 借:应付债券债券面值借:应付债券债券面值 300,000 应计利息应计利息 90,000 贷:银行存款贷:银行存款 390,000 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应过程的主要任务:供应过程的主要任务:采购原材料等,采购原材料等,为生产经营准备必要的劳动对象;为生产经营准备必要的劳动对象;购置固定资产,购置固定资产,
21、为生产经营准备必要的劳动资料。为生产经营准备必要的劳动资料。一、材料采购的核算一、材料采购的核算 主要业务:主要业务:核算材料实际采购成本的形成,材料核算材料实际采购成本的形成,材料 的验收入库,以及采购过程中与供货单位之间的货款的验收入库,以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。结算等。(一)材料的确认、计价与保管(一)材料的确认、计价与保管 1.确认:确认:材料按盘存日所有权是否属于企业来加材料按盘存日所有权是否属于企业来加以确认。以确认。2.计价:计价:材料按实际成本或计划成本核算。材料按实际成本或计划成本核算。3.保管:保管:从实物和价值两方面加强管理。从实物和价值两方面加强管理。外
22、购材料的成本包括:外购材料的成本包括:买价:买价:企业采购材料的发票上注明的材料价款,直接企业采购材料的发票上注明的材料价款,直接计入采购成本;计入采购成本;采购费用:采购费用:企业在材料采购过程中所发生的各项费用,企业在材料采购过程中所发生的各项费用,包括包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用中合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入材以及按规定应计入材料成本的料成本的关税关税等。等。(二)账户设置(二)账户设置 1.“原材料原材料”账户账户 核算内容:核算内容:核算企业库存材料的收发与结存情况。
23、核算企业库存材料的收发与结存情况。性质:性质:资产类账户资产类账户 账户结构:账户结构:该账户按材料的保管地点(仓库)、类别、该账户按材料的保管地点(仓库)、类别、品种和规格设置明细账户品种和规格设置明细账户 借借 原材料原材料 贷贷 已验收入库材料的已验收入库材料的 发出材料的实际发出材料的实际 实际(计划)成本实际(计划)成本 (计划)成本(计划)成本 库存材料的实际(计划)成本库存材料的实际(计划)成本 2.“材料采购材料采购”账户账户 核算内容:核算内容:核算企业购入材料的买价和采购费用,确核算企业购入材料的买价和采购费用,确 定材料的采购成本。定材料的采购成本。性质:性质:资产类账户
24、资产类账户 账户结构:账户结构:该账户按材料品种设置明细账户该账户按材料品种设置明细账户 借借 材料采购材料采购 贷贷 购入材料的买价及采购费用购入材料的买价及采购费用 已验收入库结转已验收入库结转“原材料原材料”账账户户 的材料实际成本的材料实际成本 尚未到达或尚未验收入库的尚未到达或尚未验收入库的 在途材料实际成本在途材料实际成本3.“库存现金库存现金”账户账户 核算内容:核算内容:核算企业库存现金的收支及结存情况。核算企业库存现金的收支及结存情况。性质:性质:资产类账户资产类账户 账户结构:账户结构:借借 库存现金库存现金 贷贷 现金的收入数现金的收入数 现金的支出数现金的支出数 库存现
25、金实有数库存现金实有数核算内容:核算内容:核算企业银行存款的收支变动及结存情况。核算企业银行存款的收支变动及结存情况。性质:性质:资产类账户资产类账户账户结构:账户结构:该账户按币值种类设置明细账户该账户按币值种类设置明细账户 借借 银行存款银行存款 贷贷 款项存入数款项存入数 款项提取和支出数款项提取和支出数 企业在银行的存款实际数企业在银行的存款实际数 4.“银行存款银行存款”账户账户5.“应付票据应付票据”账户账户 核算内容:核算内容:核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应活动中,所开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银活动中,所开出、承兑的商业
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