中级会计实务(债务重组).ppt

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1、债务重组债务重组本章重点本章重点1、债务人对债务重组的会计处理、债务人对债务重组的会计处理2、债权人对债务重组的会计处理、债权人对债务重组的会计处理 第一节第一节债务重组方式债务重组方式 一、债务重组的概念一、债务重组的概念1.1.是债务人必须发生财务困难。没有发生是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，不能算作债务重组。困难，不能算作债务重组。2.2.债权人必须作出让步。没有让步，不能债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债务重组。算作债务重组。注意：下列两种情况不属于债务重组注意：下列两种情况不属于债务重组1 1以等量的现金清偿所欠的债务以等量的现金清偿所欠的债务2 2将应付可转换公司债券

2、转换为资本将应付可转换公司债券转换为资本二、债务重组方式二、债务重组方式案例案例（单选题）下列关于债务重组的说法中，不正确（单选题）下列关于债务重组的说法中，不正确的说法有（的说法有（）。）。A A以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组B B股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组C C企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务D D将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重组组【答案答案】D D第二节第二节债务重组会计处理的一般原则债务重组会计处理

3、的一般原则原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。计入营业外收支。债务重组会计处理前的几点注意事债务重组会计处理前的几点注意事项或解题技巧项或解题技巧1 1应当首先进行债务人的会计处理，然后进应当首先进行债务人的会计处理，然后进行债权人的会计处理。这样比较简单。行债权人的会计处理。这样比较简单。2 2解题时应当边作分录边进行计算，也可以解题时应当边作分录边进行计算，也可以在一些主要科目后直接列出计算过程及金额。在一些主要科目后直接列出计算过程及金额。教材上例题的答案一般是先写出计算过程，再教材上例题的答案一般是先写出计算过程，再作分录。考

4、试时，如果要求写出计算过程的，作分录。考试时，如果要求写出计算过程的，考生也可以先在卷子上预留适当空白之处，待考生也可以先在卷子上预留适当空白之处，待分录编好以后，再将有关计算过程填写在预留分录编好以后，再将有关计算过程填写在预留的空白处。的空白处。3 3最好能按科目的重要程度或难易程度编制最好能按科目的重要程度或难易程度编制会计分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺会计分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺序编制序编制分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考生首先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科生首先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科目预

5、留适当空白。目预留适当空白。5 5编制债务人的分录时，通常需要按重组应付债务编制债务人的分录时，通常需要按重组应付债务的的“账面价值账面价值”借记借记“应付账款应付账款”等负债类科目。等负债类科目。债务人通常应确认债务重组利得，并计入债务人通常应确认债务重组利得，并计入“营业外营业外收入收入债务重组利得债务重组利得”科目，其利润总额会随之科目，其利润总额会随之增加。增加。6 6编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权的的“账面余额账面余额”贷记贷记“应收账款应收账款”债权类等科目；债权类等科目；若有坏账准备，通常需要借记若有坏账准备，通常需要借记“坏

6、账准备坏账准备”科目。科目。债权人通常应确认债务重组损失，并计入债权人通常应确认债务重组损失，并计入“营业外营业外支出支出债务重组损失债务重组损失”科目，利润随之减少。科目，利润随之减少。企业以低于应付债务账面价值的现金清企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（面价值的差额，应当计入（）。）。A、盈余公积盈余公积B、资本公积资本公积C、营业外收入营业外收入D、其他业务收入其他业务收入答案：答案：A三、以现金清偿债务三、以现金清偿债务1、债务人：、债务人：债务人应将重组债务的账面价债务人应将重组债务的账面价值与

7、支付的现金之间的差额，确认为营业值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。外收入。例例1：甲公司欠乙公司货款：甲公司欠乙公司货款100万元，因甲万元，因甲公司资金紧张，双方协商用银行存款公司资金紧张，双方协商用银行存款60万万元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提元清偿债务。乙公司对该项应收帐款计提了了30万元的坏帐准备。万元的坏帐准备。借：应付帐款借：应付帐款100贷：银行存款贷：银行存款60营业外收入营业外收入402、债债权权人人：以以低低于于债债务务账账面面价价值值的的现现金金清清偿偿某某项项债债务务的的，债债权权人人应应将将重重组组债债权权的的账账面面价价值值与与收收到到的的现现金金之

8、之间间的的差差额额，确确认认为为当期损失（营业外支出）。当期损失（营业外支出）。借：银行存款借：银行存款60坏帐准备坏帐准备30营业外支出营业外支出10贷：应收帐款贷：应收帐款100如果乙企业对该笔应收帐款计提了如果乙企业对该笔应收帐款计提了50万元万元的坏帐准备呢？的坏帐准备呢？注：债权人收到债务人清偿债务的现金注：债权人收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记按实际收到的现金金额，借记“银行存银行存款款”等科目，按重组债权已计提的坏账等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重

9、组科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。借：银行存款借：银行存款60坏帐准备坏帐准备50贷：应收帐款贷：应收帐款100资产减值损失资产减值损失10四、以非现金资产清偿债务四、以非现金资产清偿债务1、债务人、债务人：债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益（营业外收入），当期损益（营业外收入），

10、转让的非现金资转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：应当分别下列情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额的，其公允价值和账面价值的差额计入计入营业外收入或

11、营业外支出。营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资的，其）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额公允价值和账面价值的差额计入投资损计入投资损益益案例案例（单项选择题）甲公司根据债务重组协议（单项选择题）甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司的规定，以一台机器偿还所欠乙公司100100万万元的债务（应付账款），该机器公允价值元的债务（应付账款），该机器公允价值9090万元，原价万元，原价 120120万，已提折旧万，已提折旧1010万元，万元，没有计提减值准备。乙公司对该重组债权没有计提减值准备。乙公司对该重组债权（应收账款）计提坏账准备（应收账款

12、）计提坏账准备5 5万元。假定不万元。假定不考虑其他税费，则乙公司所接受机器的入考虑其他税费，则乙公司所接受机器的入账价值账价值 应当为（应当为（）万元。）万元。A.90A.90B.95B.95C.110 C.110 D.120D.120【答案答案】A A案例案例（判断题）债务人以非现金资产清偿债务（判断题）债务人以非现金资产清偿债务时，除了按照重组债务账面价值与非现金时，除了按照重组债务账面价值与非现金资产公允价值之间的差额确认债务重组利资产公允价值之间的差额确认债务重组利得以外，还应当根据重组债务账面价值与得以外，还应当根据重组债务账面价值与非现金资产账面价值之间的差额确认非现非现金资产账

13、面价值之间的差额确认非现金资产的处置损益。（金资产的处置损益。（）【答案答案】案例案例（判断题）债务人以非现金资产清偿债务（判断题）债务人以非现金资产清偿债务时，债权人的会计处理中可能出现借记营时，债权人的会计处理中可能出现借记营业外支出，也可能出现贷记资产减值损失。业外支出，也可能出现贷记资产减值损失。（）【答案答案】2、债权人、债权人：债权人应当对受让的非现金资产按其债权人应当对受让的非现金资产按其公允价公允价值值入账，重组债权的账面余额与受让的非现入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损

14、益资产终止确认条件时，计入当期损益“营业营业外支出外支出”。债权人已对债权计提减值准备的，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入余额的，计入“营业外支出营业外支出”。债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的，债务重组损失冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失应予转回并抵减当期资产减值损失。注意：注意：（1）如果涉及多项非现金资产，债权人）如果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值为比例应按各项非现金资产的公允价值为比例分配确定各项非现金资产的入账价值。分配确定各项非现金资产的入账价值。

15、（2）如果同时取得补价，应从非现金资）如果同时取得补价，应从非现金资产的入帐价值中扣除；产的入帐价值中扣除；（3）如果取得投资，其中包含的已宣告）如果取得投资，其中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独计入尚未领取的债券利息，单独计入“应收应收股利股利”或或“应收利息应收利息”，不计入投资成，不计入投资成本。本。（4）如果取得存货，入帐价值不包括可）如果取得存货，入帐价值不包括可以抵扣的增值税进项税额。以抵扣的增值税进项税额。五、以债务转为资本清偿债务的会计处理五、以债务转为资本清偿债务的会计处理1、债务人、债务人：债务人应当终

16、止确认重组债务，并将债权债务人应当终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实或者实收资本，股份的公允价值总额与股本收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本或者实收资本之之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期营业外收入。份的公允价值总额之间的差额计入当期营业外收入。借：应付账款借：应付账款等等贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本营业外收入营业外收入借或贷：资本公积借或贷：资本公积资（股）本溢价资（股）本溢价案例案例（判断题）就股份公司

17、而言，将债务转为（判断题）就股份公司而言，将债务转为资本时，债权人对接受的股份应当按股票资本时，债权人对接受的股份应当按股票的面值入账。（的面值入账。（）【答案答案】案例案例（判断题）将债务转为资本时，债务人的（判断题）将债务转为资本时，债务人的负债减少，所有者权益增加，而且通常还负债减少，所有者权益增加，而且通常还会增加利润。（会增加利润。（）【答案答案】2、债权人、债权人：债权人应当将享有股份的公允价值确认债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿

18、债务的债务重组会计以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。处理规定进行处理。借：长期股权投资借：长期股权投资营业外支出营业外支出坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款等等资产减值损失（可能有）资产减值损失（可能有）案例案例（判断题）将债务转为资本时，债权人对（判断题）将债务转为资本时，债权人对接受的股份应当按重组债权的账面价值入接受的股份应当按重组债权的账面价值入账。（账。（）【答案答案】六、修改其他债务条件的会计处理六、修改其他债务条件的会计处理（一）不涉及或有条件的情况（一）不涉及或有条件的情况1、债债务务人人：债债务务人人应应将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值减减记记

19、至至将将来来应应付付金金额额，减减记记的的金金额额确确认认为为营业外收入营业外收入确确定定将将来来要要支支付付的的利利息息，在在重重组组时时不不核核算算，待以后支付时，直接计入待以后支付时，直接计入“财务费用财务费用”。案例案例（2007年单选题）年单选题）2007年年3月月31日，甲公司应付日，甲公司应付某金融机构一笔贷款某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为，其余部

20、分延期两年支付，年利率为5%(相当于相当于实际利率实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为得为()万元。万元。A.10B.12C.16D.20【答案答案】D2债权人债权人：债权人应当将修改其他债务条件后的债债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价权的公允价值作为重组后债权的账面价值值，重组债权的账面余额与重组后债权重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之

21、间的差额的账面价值之间的差额，比照以现金清比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处偿债务的债务重组会计处理规定进行处理理。确确定定将将来来要要收收取取的的利利息息，在在重重组组时时不不核核算算，待待以以后后收收到到时时，直直接接冲冲减减“财财务务费费用用”。（二）涉及或有条件的情况（二）涉及或有条件的情况1、债债务务人人：应应将将或或有有支支出出确确认认为为预预计计负负债债2、债权人、债权人：或或有有资资产产不不确确认认，实实际际发发生生时时直直接接计计入入当当期损益（利息收入或冲减财务费用）。期损益（利息收入或冲减财务费用）。案例案例（多选题）下列有关附或有条件债务重组的表述（多选题）

22、下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的表述有（中，正确的表述有（）。）。A.A.或有应付金额应在符合条件时确认为预计负债或有应付金额应在符合条件时确认为预计负债B.B.或有应收金额应在符合条件时确认为预计负债或有应收金额应在符合条件时确认为预计负债C.C.重组以后债务的账面价值中不包括或有应付金重组以后债务的账面价值中不包括或有应付金额额D.D.重组以后债权的账面价值中不包括或有应收金重组以后债权的账面价值中不包括或有应收金额额【答案答案】ACDACD案例案例（判断题）对于附或有条件的债务重组，（判断题）对于附或有条件的债务重组，债权人只有在或有应收金额实际发生时，债权人只有在或有应收金额

23、实际发生时，才计入当期损益。（才计入当期损益。（）【答案答案】案例案例（判断题）对于附或有条件的债务重组，（判断题）对于附或有条件的债务重组，债务人一定要将或有应付金额确认为预计债务人一定要将或有应付金额确认为预计负债。（负债。（）【答案答案】七、混合重组方式的会计处理七、混合重组方式的会计处理（一一）债债务务人人的的会会计计处处理理：付付出出所所有有代代价价的的公公允允价价值值与与债债务务账账面面价价值值的的差差额额确确认认为为“营业外收入营业外收入”。（二二）债债权权人人的的会会计计处处理理：取取得得非非现现金金资资产产（含含股股权权投投资资和和重重组组后后的的债债权权）按按公公允允价价值值计计量量，与与重重组组债债权权账账面面价价值值的的差差额额计计入入“营业外支出营业外支出”。