基础会计学 第四章 主要会计事项的核算.ppt

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1、第四章第四章 企业主要会计事项的核算企业主要会计事项的核算主要教学内容主要教学内容主要教学内容主要教学内容:1 1 会计事项及其特征；会计事项及其特征；会计事项及其特征；会计事项及其特征；2 2 企业资金筹集业务及处理；企业资金筹集业务及处理；企业资金筹集业务及处理；企业资金筹集业务及处理；3 3 货币资金业务及处理货币资金业务及处理货币资金业务及处理货币资金业务及处理4 4 企业物资采购业务及处理；企业物资采购业务及处理；企业物资采购业务及处理；企业物资采购业务及处理；5 5 企业生产业务及处理；企业生产业务及处理；企业生产业务及处理；企业生产业务及处理；6 6 企业销售业务及处理；企业销售

2、业务及处理；企业销售业务及处理；企业销售业务及处理；7 7企业利润形成与分配业务及处理；企业利润形成与分配业务及处理；企业利润形成与分配业务及处理；企业利润形成与分配业务及处理；8 8 其他相关业务及处理。其他相关业务及处理。其他相关业务及处理。其他相关业务及处理。1第一节第一节 会计事项及其特征会计事项及其特征 一一一一 会计事项（经济业务）的概念会计事项（经济业务）的概念会计事项（经济业务）的概念会计事项（经济业务）的概念 P65P65二二二二 会计事项的主要内容会计事项的主要内容会计事项的主要内容会计事项的主要内容 三三三三 会计事项的分类会计事项的分类会计事项的分类会计事项的分类2第二

3、节 资金筹集业务的核算一、筹资业务的基本内容一、筹资业务的基本内容一、筹资业务的基本内容一、筹资业务的基本内容n n资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动。求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动。求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动。求，从各种筹资渠道获得所需资金的活

4、动。n n企业企业企业企业股东投入资本股东投入资本股东投入资本股东投入资本和外部和外部和外部和外部借入资金借入资金借入资金借入资金是企业资金的是企业资金的是企业资金的是企业资金的两大主要来源两大主要来源两大主要来源两大主要来源 3二、主要会计科目1 1 1 1“实收资本实收资本实收资本实收资本”（或股本）（或股本）（或股本）（或股本）它是所有者权益类科目，用来核算企业所有者（投它是所有者权益类科目，用来核算企业所有者（投它是所有者权益类科目，用来核算企业所有者（投它是所有者权益类科目，用来核算企业所有者（投资人）投入企业的资本金情况。资人）投入企业的资本金情况。资人）投入企业的资本金情况。资人

5、）投入企业的资本金情况。借方：登记经批准减少的资本金。借方：登记经批准减少的资本金。借方：登记经批准减少的资本金。借方：登记经批准减少的资本金。贷贷贷贷方方方方：登登登登记记记记企企企企业业业业实实实实际际际际收收收收到到到到的的的的资资资资本本本本金金金金，以以以以及及及及由由由由 资本公积、盈余公积转增的资本。资本公积、盈余公积转增的资本。资本公积、盈余公积转增的资本。资本公积、盈余公积转增的资本。余额：表示企业资本金的实际结存额。余额：表示企业资本金的实际结存额。余额：表示企业资本金的实际结存额。余额：表示企业资本金的实际结存额。按所有者（投按所有者（投按所有者（投按所有者（投资资资资人

6、）人）人）人）设设设设置明置明置明置明细账细账细账细账。42 2.“.“.“.“短期借款短期借款短期借款短期借款”n n它是负债类科目（流动负债），用来核算企业向银它是负债类科目（流动负债），用来核算企业向银它是负债类科目（流动负债），用来核算企业向银它是负债类科目（流动负债），用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）行及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）行及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）行及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款（企业借入的期限在一年以上的各种借的各种借款（企业借入的期限在一年以上的各种借的各种借款（企业借入的期限在一年

7、以上的各种借的各种借款（企业借入的期限在一年以上的各种借款，在款，在款，在款，在“长期借款长期借款长期借款长期借款”科目核算）。科目核算）。科目核算）。科目核算）。n n借方：登记偿还借款的数额借方：登记偿还借款的数额借方：登记偿还借款的数额借方：登记偿还借款的数额n n贷方：登记借入款项的数额贷方：登记借入款项的数额贷方：登记借入款项的数额贷方：登记借入款项的数额 n n余额：表示尚未偿还的短期借款余额余额：表示尚未偿还的短期借款余额余额：表示尚未偿还的短期借款余额余额：表示尚未偿还的短期借款余额n n本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行本

8、科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。明细核算。明细核算。明细核算。3“3“长期借款长期借款长期借款长期借款”4 “4 “银行存款银行存款银行存款银行存款”5三资金筹集业务的账务处理三资金筹集业务的账务处理（一）（一）（一）（一）筹集资本金的核算筹集资本金的核算筹集资本金的核算筹集资本金的核算 1.1.1.1.所有者以货币资金投入资本所有者以货币资金投入资本所有者以货币资金投入资本所有者以货币资金投入资本 当所有者（投资者）采用货币资金形式投入企业资本金时，当所有者（投资者）采用货币资金形式投入企业资本金时，当所有者（投资者）采用货币资

9、金形式投入企业资本金时，当所有者（投资者）采用货币资金形式投入企业资本金时，应按实际收到的或者存入本企业开户银行的金额借记应按实际收到的或者存入本企业开户银行的金额借记应按实际收到的或者存入本企业开户银行的金额借记应按实际收到的或者存入本企业开户银行的金额借记“库存现库存现库存现库存现金金金金”、“银银银银行行行行存存存存款款款款”科科科科目目目目，按按按按其其其其在在在在注注注注册册册册资资资资本本本本中中中中所所所所占占占占的的的的份份份份额额额额或或或或股股股股票面票面票面票面值值值值总总总总额额额额贷贷贷贷记记记记“实实实实收收收收资资资资本本本本”或或或或“股股股股本本本本”科科科科

10、目目目目，按按按按其其其其差差差差额额额额贷贷贷贷记记记记“资资资资本公积本公积本公积本公积”科目。科目。科目。科目。2.2.2.2.所有者以非货币资金投入资本所有者以非货币资金投入资本所有者以非货币资金投入资本所有者以非货币资金投入资本 企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价值值值值借借借借记记记记“原原原原材材材材料料料料”、“固固固固定定定定资资资资产产产产”（不不不不需需需需要要要要安安安安装装装装时时时时）、“无无无

11、无形形形形资产资产资产资产”等等等等科科科科目目目目，按按按按其其其其在在在在注注注注册册册册资资资资本本本本中中中中所所所所占占占占的的的的份份份份额额额额贷贷贷贷记记记记“实实实实收收收收资资资资本本本本”或或或或“股股股股本本本本”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“资本公积资本公积资本公积资本公积”科目。科目。科目。科目。6三资金筹集业务的账务处理三资金筹集业务的账务处理 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算n n为为为为了了了了如如如如实实实实反反反反映映映映企企企企业业业业短短短短期期期期借借借借款款

12、款款的的的的借借借借入入入入、偿偿偿偿还还还还和和和和结结结结欠欠欠欠情情情情况况况况，必必必必须须须须按按按按要要要要求求求求对对对对短短短短期期期期借借借借款款款款进进进进行行行行核核核核算算算算。企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行及及及及其其其其他他他他非非非非银银银银行行行行金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以下下下下（含含含含一一一一年年年年）各各各各种种种种借借借借款款款款时时时时，一一一一方方方方面面面面形形形形成成成成了了了了一一一一笔笔笔笔负负负负债债债债，使使使使企企企企业业业业的的的的负负负负债债债债增增增

13、增加加加加；另另另另一一一一方方方方面面面面借借借借入入入入的的的的款款款款项项项项通通通通常常常常先先先先存存存存入入入入银银银银行行行行，使使使使企企企企业业业业的的的的银银银银行行行行存存存存款款款款（资资资资产产产产）增增增增加加加加。因因因因此此此此，企企企企业业业业应应应应按按按按实实实实际际际际借入金额借记借入金额借记借入金额借记借入金额借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款短期借款短期借款”科目。科目。科目。科目。关于利息的处理有两种方法：关于利息的处理有两种方法：7n n直接摊销法：直接摊销法：按月支付或金额较少按月

14、支付或金额较少直接计入当月损益直接计入当月损益（不通过（不通过“预提预提费用费用”）（利息的支付时间与利息的归属时间一致）（利息的支付时间与利息的归属时间一致）支付时：支付时：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n n预提法：预提法：月末预提，季末或半年末支付：月末预提，季末或半年末支付：通过通过“预提费用预提费用”或或“应付利息应付利息 （利息的支付时间与利息的归属时间不一致）（利息的支付时间与利息的归属时间不一致）案例案例案例案例 P68-69P68-69（三）长期借款的核算（三）长期借款的核算（三）长期借款的核算（三）长期借款的核算 （略）（略）（略）（略）8第三节第三节

15、货币资金的核算货币资金的核算一一 货币资金的概念及内容货币资金的概念及内容二二二二 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的核算库存现金的核算 1 1 库存现金的定义库存现金的定义库存现金的定义库存现金的定义 2 2 库存现金的使用范围库存现金的使用范围库存现金的使用范围库存现金的使用范围 （8 8个范围）个范围）个范围）个范围）3 3 库存现金限额与现金收支规定库存现金限额与现金收支规定库存现金限额与现金收支规定库存现金限额与现金收支规定 （3535天日常零星开支标准）天日常零星开支标准）天日常零星开支标准）天日常零星开支标准）4 4 库存现金的核算库存现金的核算库存现金的核算库存现金的核算9

16、三三 银行存款的核算银行存款的核算 1 1 1 1 银行存款有关规定银行存款有关规定银行存款有关规定银行存款有关规定 2 2 2 2 银行结算方式银行结算方式银行结算方式银行结算方式 关于支票结算方式关于支票结算方式关于支票结算方式关于支票结算方式 P71P71P71P71 通过通过通过通过“银行存款银行存款银行存款银行存款”核算核算核算核算 关于商业汇票结算方式关于商业汇票结算方式关于商业汇票结算方式关于商业汇票结算方式 P72P72P72P72 通过通过通过通过“应收票据应收票据应收票据应收票据”、“应付票据应付票据应付票据应付票据”核算核算核算核算 3 3 3 3 有关业务核算有关业务核

17、算有关业务核算有关业务核算 P71-73P71-73P71-73P71-7310第四节第四节 供应过程的核算供应过程的核算一一 固定资产的购置业务固定资产的购置业务1 1 固定资产及其特征与条件固定资产及其特征与条件固定资产及其特征与条件固定资产及其特征与条件2 2 固定资产的初始计量（取得成本）固定资产的初始计量（取得成本）固定资产的初始计量（取得成本）固定资产的初始计量（取得成本）3 3 购置业务的核算购置业务的核算购置业务的核算购置业务的核算 （1 1）外购不需要安装）外购不需要安装）外购不需要安装）外购不需要安装 （2 2）外购需要安装，通过）外购需要安装，通过）外购需要安装，通过）外

18、购需要安装，通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”核算其成本。核算其成本。核算其成本。核算其成本。11 二二 材料采购业务的核算材料采购业务的核算（一）主要经济业务与采购成本的确定（一）主要经济业务与采购成本的确定 1 1 供应过程：采购材料供应过程：采购材料供应过程：采购材料供应过程：采购材料验收入库验收入库验收入库验收入库 资金运动：货币资金资金运动：货币资金资金运动：货币资金资金运动：货币资金生产储备资金生产储备资金生产储备资金生产储备资金 2 2 主要经济业务：主要经济业务：主要经济业务：主要经济业务：购买材料，货款已付或货款尚未支付；购买材料，货款已付或货款尚未支付；购买材料，货款

19、已付或货款尚未支付；购买材料，货款已付或货款尚未支付；归还前欠的购货款；归还前欠的购货款；归还前欠的购货款；归还前欠的购货款；支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购费用；材料验收入库，结转材料的采购成本。材料验收入库，结转材料的采购成本。材料验收入库，结转材料的采购成本。材料验收入库，结转材料的采购成本。123 3 物资采购成本：物资采购成本：物资采购成本：物资采购成本：P77P771 1）买价）买价）买价）买价供应单位发票价格（直接费用，直接计入）供应单位发票价格（直接费用，直接计入）供应单位发票价格（直接费用，直接计入）供

20、应单位发票价格（直接费用，直接计入）2 2）采购费用）采购费用）采购费用）采购费用 运杂费运杂费运杂费运杂费 运输途中合理损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 有关税金等（不含增值税）有关税金等（不含增值税）有关税金等（不含增值税）有关税金等（不含增值税）采购费用若为直接费用，直接计入；若为间接费用，则采购费用若为直接费用，直接计入；若为间接费用，则采购费用若为直接费用，直接计入；若为间接费用，则采购费用若为直接费用，直接计入；若为间接费用，则分配计入各种物资采购成本。（分配标准：重量、体积、数量

21、分配计入各种物资采购成本。（分配标准：重量、体积、数量分配计入各种物资采购成本。（分配标准：重量、体积、数量分配计入各种物资采购成本。（分配标准：重量、体积、数量、买价等）、买价等）、买价等）、买价等）注：采购人员的差旅费列为管理费用。注：采购人员的差旅费列为管理费用。注：采购人员的差旅费列为管理费用。注：采购人员的差旅费列为管理费用。13（二）主要账户（二）主要账户1 1“在途物资在途物资在途物资在途物资”（或（或（或（或“材料采购材料采购材料采购材料采购”）账户）账户）账户）账户 （资产类账户）（资产类账户）（资产类账户）（资产类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算企企企企业业业业

22、按按按按实实实实际际际际成成成成本本本本核核核核算算算算各各各各种种种种尚尚尚尚未未未未验验验验收收收收入入入入库库库库材材材材料料料料的的的的买买买买价价价价和采购费用，据以确定材料采购成本和采购费用，据以确定材料采购成本和采购费用，据以确定材料采购成本和采购费用，据以确定材料采购成本。n n该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：借方借方借方借方 “在途物资在途物资在途物资在途物资”贷方贷方贷方贷方买价及采购费用买价及采购费用买价及采购费用买价及采购费用 结转已验收入库结转已验收入库结转已验收入库结转已验收入库 材料材料材料材料 余额：在途物资成本余额：在途物资成本余额：在

23、途物资成本余额：在途物资成本 n n该账户按材料品种或规格开设明细账户。该账户按材料品种或规格开设明细账户。该账户按材料品种或规格开设明细账户。该账户按材料品种或规格开设明细账户。142 2“原材料原材料原材料原材料”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算各各各各种种种种库库库库存存存存材材材材料料料料收收收收入入入入、发发发发出出出出及及及及结结结结存存存存情情情情况况况况，考考考考核核核核储备资金的占用情况。储备资金的占用情况。储备资金的占用情况。储备资金的占用情况。n n该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：该账

24、户的结构：借方借方借方借方 “原原原原材料材料材料材料”贷方贷方贷方贷方已入库材料已入库材料已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料已发出材料已发出材料的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 余额：库存材料的余额：库存材料的余额：库存材料的余额：库存材料的 实际成本实际成本实际成本实际成本n n该账户按材料品种、规格开设明细账户。该账户按材料品种、规格开设明细账户。该账户按材料品种、规格开设明细账户。该账户按材料品种、规格开设明细账户。153 “3 “应付账款应付账款应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债

25、类账户）n n用用来来核核算算对对供供应应单单位位的的结结算算债债务务的的发发生生，偿偿还还和和结结欠欠情况。情况。n n该账户的结构：该账户的结构：借方借方 “应应付付账款账款”贷方贷方已偿还的已偿还的 已发生的应付已发生的应付 应付购货款应付购货款 供应单位的购货款供应单位的购货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 供应单位的购货款供应单位的购货款n n该账户按供应单位的名称开设明细账户。该账户按供应单位的名称开设明细账户。164 “4 “预付账款预付账款预付账款预付账款”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算因因因因采采

26、采采购购购购材材材材料料料料等等等等对对对对供供供供应应应应单单单单位位位位预预预预付付付付账账账账款款款款的的的的发发发发生生生生，及及及及核核核核销销销销情况。属于企业的债权。情况。属于企业的债权。情况。属于企业的债权。情况。属于企业的债权。n n该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：借方借方借方借方 “预付预付预付预付账款账款账款账款”贷方贷方贷方贷方 预付供应预付供应预付供应预付供应 收到材料等货物收到材料等货物收到材料等货物收到材料等货物 单位的货款单位的货款单位的货款单位的货款 核销的货款核销的货款核销的货款核销的货款 余额：已预付尚未收到余额：已预付尚未收到余额

27、：已预付尚未收到余额：已预付尚未收到 货物的货款货物的货款货物的货款货物的货款 该账户按供应单位的名称开设明细账户。该账户按供应单位的名称开设明细账户。该账户按供应单位的名称开设明细账户。该账户按供应单位的名称开设明细账户。175 “5 “应交税费应交税费应交税费应交税费”账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户）账户（负债类账户）n n用来核算企业应交的各种税金及费用。用来核算企业应交的各种税金及费用。用来核算企业应交的各种税金及费用。用来核算企业应交的各种税金及费用。n n按税种设明细账。按税种设明细账。按税种设明细账。按税种设明细账。n n供应阶段主要涉及增值税。供应阶段主要

28、涉及增值税。供应阶段主要涉及增值税。供应阶段主要涉及增值税。n n关于增值税：关于增值税：关于增值税：关于增值税：1 1）什么是增值税：以商品销售额或劳务营业额为计税依据，以增）什么是增值税：以商品销售额或劳务营业额为计税依据，以增）什么是增值税：以商品销售额或劳务营业额为计税依据，以增）什么是增值税：以商品销售额或劳务营业额为计税依据，以增值额为征税对象课征的一种流转税。值额为征税对象课征的一种流转税。值额为征税对象课征的一种流转税。值额为征税对象课征的一种流转税。2 2）适用范围：）适用范围：）适用范围：）适用范围：19941994年起，对从事工业、加工业、商品批发、零售年起，对从事工业、

29、加工业、商品批发、零售年起，对从事工业、加工业、商品批发、零售年起，对从事工业、加工业、商品批发、零售及修理、修配业的企业销售商品、提供劳务的收入征增值税。及修理、修配业的企业销售商品、提供劳务的收入征增值税。及修理、修配业的企业销售商品、提供劳务的收入征增值税。及修理、修配业的企业销售商品、提供劳务的收入征增值税。3 3）计算公式（扣税法）计算公式（扣税法）计算公式（扣税法）计算公式（扣税法）应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额18其中：销项税额其中：销项税额其中：销项税额其中：销项税额=销

30、项额销项额销项额销项额 适用税率适用税率适用税率适用税率 （基本税率（基本税率（基本税率（基本税率17%17%）进项税额进项税额进项税额进项税额=进项额进项额进项额进项额 适用税率适用税率适用税率适用税率 （销项额、进项额均为不含税价即价税分流）（销项额、进项额均为不含税价即价税分流）（销项额、进项额均为不含税价即价税分流）（销项额、进项额均为不含税价即价税分流）n n “应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”购进货物支付的进项税额购进货物支付的进项税额购进货物支付的进项税额购进货物支付的进项税额 销售货物应交的销项税额销售货物应交的销项税额销售货物应交的销

31、项税额销售货物应交的销项税额 实际已交的增值税实际已交的增值税实际已交的增值税实际已交的增值税 余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税余额：尚未抵扣的增值税 余额：应交未交的增值税余额：应交未交的增值税余额：应交未交的增值税余额：应交未交的增值税 19（三）供应过程业务核算（三）供应过程业务核算（三）供应过程业务核算（三）供应过程业务核算（1 1）购买材料）购买材料）购买材料）购买材料 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资材料材料材料材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税

32、额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款或应付账款或应付账款或应付账款单位单位单位单位（2 2）归还前欠的购货款）归还前欠的购货款）归还前欠的购货款）归还前欠的购货款 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款单位单位单位单位 应付账款应付账款应付账款应付账款单位单位单位单位 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款20（4 4）支付购买材料时所发生的采购费用）支付购买材料时所发生的采购费用）支付购买材料时所发生的采购费用）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资材料材料材料材料 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金

33、贷：库存现金 或银行存款或银行存款或银行存款或银行存款（5 5）结转已验收入库材料的采购成本）结转已验收入库材料的采购成本）结转已验收入库材料的采购成本）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料材料材料材料材料 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资材料材料材料材料 主要业务核算主要业务核算主要业务核算主要业务核算 及成本计算及成本计算及成本计算及成本计算 P76-79 P76-79（实际成本计价）（实际成本计价）（实际成本计价）（实际成本计价）21日期日期业业务务 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方月月 日日买买 价价采购费采购费合计合计 购入购入2

34、2T T买价及运费买价及运费90090010010010001000 购入购入1 1T T，买价买价 450450450450业业务务摘要摘要 借借 方方 贷贷 方方 余余 额额数量数量 单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额初余初余 1 1485485485485 购入购入1 1T T，买价买价 450 450450450分摊采购费分摊采购费 140 140 140 140 结转结转4 4T T入库成本入库成本 2040 20401800 240 2040 入库入库 4 510 2040 4 510 2040 5 505 2525 5 505 2525在途物质明细账

35、在途物质明细账在途物质明细账在途物质明细账甲材料甲材料甲材料甲材料原材料明细账原材料明细账材料类别：甲材料材料类别：甲材料 计量单位计量单位 ：重量：吨；金额：元：重量：吨；金额：元22 第五节 生产过程业务核算一一一一 产品成本的构成产品成本的构成产品成本的构成产品成本的构成1 1 资金运动过程：资金运动过程：资金运动过程：资金运动过程：原材料原材料原材料原材料在产品在产品在产品在产品产成品（库存商品）产成品（库存商品）产成品（库存商品）产成品（库存商品）（生产储备资金（生产储备资金（生产储备资金（生产储备资金生产资金生产资金生产资金生产资金成品资金）成品资金）成品资金）成品资金）2 2 生

36、产费用生产费用生产费用生产费用与与与与产品成本项目产品成本项目产品成本项目产品成本项目 劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用生产费用生产费用生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工薪酬）活劳动耗费的费用（如职工薪酬）活劳动耗费的费用（如职工薪酬）活劳动耗费的费用（如职工薪酬）其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水

37、电费）其它费用（如办公费、水电费）将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。直接材料直接材料直接材料直接材料 生产成本生产成本生产成本生产成本 直接工资直接工资直接工资直接工资 制造费用制造费用制造费用制造费用233 3 主要经济业务主要经济业务主要经济业务主要经济业务n n消耗材料消耗材料消耗材料消耗材料n n结算、支付职工薪酬结算、支付职工薪酬结算、支付职工薪酬结算、支付职工薪酬n n计提固定资

38、产折旧计提固定资产折旧计提固定资产折旧计提固定资产折旧n n支付各项管理费用支付各项管理费用支付各项管理费用支付各项管理费用n n分配、结转制造费用分配、结转制造费用分配、结转制造费用分配、结转制造费用n n结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本24 二二二二 主要账户主要账户主要账户主要账户1 1 “生产成本生产成本生产成本生产成本”账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算企企企企业业业业在在在在产产产产品品品品生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中所所所

39、所发发发发生生生生的的的的各各各各种种种种生生生生产产产产费费费费用。用。用。用。n n该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：借方借方借方借方 “生产成本生产成本生产成本生产成本”贷方贷方贷方贷方发生的各项发生的各项发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用生产费用生产费用 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用在产品的生产费用在产品的生产费用n n该账户按产品或产品种类分别设置明细账户该账户按产品或产品种类分别设置明细账

40、户该账户按产品或产品种类分别设置明细账户该账户按产品或产品种类分别设置明细账户。25 2 2 “制造费用制造费用制造费用制造费用”账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户）账户（成本类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算企企企企业业业业在在在在产产产产品品品品生生生生产产产产过过过过程程程程中中中中不不不不能能能能直直直直接接接接记记记记入入入入“生生生生产产产产成成成成本本本本”的的的的各各各各种种种种间间间间接接接接费费费费用用用用，也也也也就就就就是是是是企企企企业业业业制制制制造造造造部部部部门门门门为为为为管管管管理理理理和组织生产而发生的各项费用。和组织生产而发

41、生的各项费用。和组织生产而发生的各项费用。和组织生产而发生的各项费用。n n该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：该账户的结构：借方借方借方借方 “制造费用制造费用制造费用制造费用”贷方贷方贷方贷方 当期发生的当期发生的当期发生的当期发生的 结转记入产品结转记入产品结转记入产品结转记入产品 各项制造费用各项制造费用各项制造费用各项制造费用 生产成本的费用生产成本的费用生产成本的费用生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额n n该该该该账账账账户户户户应应应应按按按按不不不不同同同同的的的的成成成成本本本本项项项项目目目目或或或或车车车车

42、间间间间以以以以及及及及部部部部门门门门设设设设置置置置明明明明细细细细账户。账户。账户。账户。263 3 “管理费用管理费用管理费用管理费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算企企企企业业业业行行行行政政政政管管管管理理理理部部部部门门门门为为为为组组组组织织织织和和和和管管管管理理理理生生生生产产产产活活活活动动动动而而而而发发发发生生生生的的的的各各各各项项项项费费费费用用用用。如如如如：管管管管理理理理人人人人员员员员的的的的工工工工资资资资、业业业业务务务务招招招招待待待待费费费费、企业管理部门使用固定资产的

43、折旧费、修理费等。企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。n n该账户结构：该账户结构：该账户结构：该账户结构：借方借方借方借方 “管理管理管理管理费用费用费用费用”贷方贷方贷方贷方发生的各项管发生的各项管发生的各项管发生的各项管 结转记入结转记入结转记入结转记入“本年本年本年本年理费用数额理费用数额理费用数额理费用数额 利润利润利润利润”账户账户账户账户的数额的数额的数额的数额期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额n n该账户按费用项目开设明细账。该账户按费用项目开设明细账。该账户按费用项目开设明细

44、账。该账户按费用项目开设明细账。27 4 4“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户）账户（损益类账户）n n用用用用来来来来核核核核算算算算企企企企业业业业为为为为筹筹筹筹集集集集资资资资金金金金而而而而发发发发生生生生的的的的各各各各项项项项费费费费用用用用。如如如如：利利利利息支出、手续费等。息支出、手续费等。息支出、手续费等。息支出、手续费等。n n该账户结构：该账户结构：该账户结构：该账户结构：借方借方借方借方 “财务费用财务费用财务费用财务费用”贷方贷方贷方贷方 各项费用的各项费用的各项费用的各项费用的 结转记入结转记入结转记入结转记

45、入“本年本年本年本年利利利利 发生数额发生数额发生数额发生数额 润润润润”账户的数额账户的数额账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额期末无余额期末无余额 n n该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。28 5 5“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）n n用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。n n该账户结构：该账户结构：

46、该账户结构：该账户结构：借方借方借方借方 “库存商品库存商品库存商品库存商品”贷方贷方贷方贷方 已验收入库的产品已验收入库的产品已验收入库的产品已验收入库的产品 发出产品的发出产品的发出产品的发出产品的 的实际成本的实际成本的实际成本的实际成本 实际成本实际成本实际成本实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成本成品的实际成本成品的实际成本成品的实际成本n n该该该该账账账账户户户户应应应应按按按按各各各各种种种种产产产产成成成成品品品品的的的的品品品品种种种种和和和和规规规规格格格格等等等等分分分分别别别别开开开开设设设设明明明明细细细细账账账账

47、户。户。户。户。29 6 6 “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”账户（负债类）账户（负债类）账户（负债类）账户（负债类）n n用用用用来来来来核核核核算算算算企企企企业业业业应应应应付付付付给给给给职职职职工工工工的的的的各各各各种种种种薪薪薪薪酬酬酬酬，包包包包括括括括在在在在工工工工资资资资内内内内的的的的各各各各种种种种工工工工资资资资、奖奖奖奖金金金金、津津津津贴贴贴贴、福福福福利利利利费费费费，“五五五五险险险险一一一一金金金金”，工会经费、职教经费等。工会经费、职教经费等。工会经费、职教经费等。工会经费、职教经费等。n n该账户结构：该账户结构：该账户结构：该账户

48、结构：借方借方借方借方 “应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬”贷方贷方贷方贷方 本期内实际支付本期内实际支付本期内实际支付本期内实际支付 按薪酬支出用按薪酬支出用按薪酬支出用按薪酬支出用 给职工的全部薪酬给职工的全部薪酬给职工的全部薪酬给职工的全部薪酬 途分配记入有关途分配记入有关途分配记入有关途分配记入有关 数额数额数额数额 成本费用的数额成本费用的数额成本费用的数额成本费用的数额该账户分配后一般无余额该账户分配后一般无余额该账户分配后一般无余额该账户分配后一般无余额30 7 7 “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资产类账户）账户（资

49、产类账户）n n主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。n n该账户结构：该账户结构：该账户结构：该账户结构：借方借方借方借方 “累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”贷方贷方贷方贷方 出售、报废等原因出售、报废等原因出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额取的累计折旧额取的累计

50、折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提固定资产已提固定资产已提固定资产已提 的累计折旧数的累计折旧数的累计折旧数的累计折旧数31关于固定资产折旧关于固定资产折旧关于固定资产折旧关于固定资产折旧n n固定资产折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产固定资产折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产固定资产折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产固定资产折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。通常按固定资产原值和规定的品成本中去的那部分价值。通常按固定资产原值和规定的品成本中去的那部分价值。通常按固定资产原值和规