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1、第三章第三章会计循环会计循环本章结构会计循环会计循环经济业务与原始凭证经济业务与原始凭证分录与记账凭证分录与记账凭证记账与账簿记账与账簿试算试算会计确认基础会计确认基础期末账项调整期末账项调整工作底稿工作底稿结账结账编制会计报表编制会计报表计算机系统下的会计循环计算机系统下的会计循环会计循环会计循环流程会计循环流程是指企业在一个会计期间内，必须根据原始凭证填制是指企业在一个会计期间内，必须根据原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿、进行试算平衡，经过记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿、进行试算平衡，经过调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程

2、序。会计循环流程分录分录过账过账决算决算经济业务经济业务记账凭证记账凭证总分类账总分类账财务报表财务报表会计循环是会计循环是指企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记指企业在一个会计期间内，根据原始凭证填制记帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，在决算时经过试算平衡、帐凭证，根据记帐凭证登记帐簿，在决算时经过试算平衡、调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。调整结清各帐户的记录，最后编制出会计报表的程序。原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证日记帐日记帐总分类帐总分类帐明细分类账明细分类账调整、结帐调整、结帐前的试算表前的试算表调整、结帐调整、结帐的有关会计的有关会计事项事项记帐凭证记帐凭证调整、结

3、帐调整、结帐后的试算表后的试算表会计报表会计报表自制原始凭证自制原始凭证 （如收料单、领料单、（如收料单、领料单、原始凭证原始凭证 报销清单等）报销清单等）外来原始凭证外来原始凭证（如增值税专用发票）（如增值税专用发票）会计凭证会计凭证 收款凭证收款凭证（现金收款凭证、银行收款凭证）（现金收款凭证、银行收款凭证）记账凭证记账凭证 付款凭证付款凭证（现金收款凭证、银行收款凭证）（现金收款凭证、银行收款凭证）转帐凭证转帐凭证会计凭证的种类有哪些？会计凭证的种类有哪些？原始凭证包括哪些基本内容？原始凭证包括哪些基本内容？填制单位的名称；原始凭证的名称；填写凭证的日期；对外凭证要有接受单位的名称；经济

4、业务的内容摘要经济业务所涉及的财物数量和金额；经办人员的签名或盖章；记帐凭证包括哪些基本内容？填制单位的名称；凭证的名称；填制凭证的日期和编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷会计科目的名称和金额；所付原始凭证的张数；制证、审核、记帐等有关人员签名或盖章；记帐备注；什么是会计分录？什么是会计分录？所谓会计分录，是指每一笔经济业务，按照借贷记账规则，分别列示应借应贷会计科目（账户）及其金额的一种记录。会计分录是登记账户的依据，它反映了一笔经济业务的账户对应关系。会计分录包括：-简单会计分录（一借一贷）-复合会计分录（一借多贷或者多借一贷）一般应该避免编制多借多贷会计分录记账与账簿（一）记账与账簿（

5、一）账簿的作用账簿的作用v账簿账簿账簿是由具有一定格式、互相联系的账页所组成，并用来序时地、账簿是由具有一定格式、互相联系的账页所组成，并用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。账簿的分类账簿的分类v按用途分类按用途分类v日记账日记账-常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账等常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账等v分类账分类账v备查登记簿备查登记簿-例如，租入固定资产登记簿，受托加工材料登记例如，租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿等簿等v按形式分类按形式分类订本式订本式,活页式活页式,卡片式卡片式三栏式日记账三栏式日记账（如现金日记

6、账）（如现金日记账）序时账（日记账）序时账（日记账）多栏式日记账（多栏式日记账（如现金收入日记账）如现金收入日记账）账簿账簿 总分类账总分类账 分类账分类账 三栏式账三栏式账 明细分类账明细分类账 多栏式账多栏式账 备查账备查账按用途分类按用途分类序时账（1）序时账（2）总分类账明细分类账（三栏式）明细分类账（数量金额式）明细分类账（多栏式）记账与账簿（二）什么是过帐?过帐是指会计记录从记帐凭证或帐簿转记到 另一种帐簿的会计核算过程。会计记录的转记即过帐，主要包括：-从记帐凭证过帐到日记帐；-从记帐凭证过帐到总分类帐和明细分类账；-从日记帐过帐到总分类帐和明细分类账；记账与账簿（三）如何进行总

7、账与明细账的平行登记？所谓平行登记，是指凡是涉及明细账户的同 一笔经济业务要在总分类账户和所属的明细 账户中同时、同向、等额进行登记。平行登记的意义在于通过总分类账户和明细 分类账户的核对可以保证记账的正确。平行登记的要点为：-同时登记 -增减变动方向相同 -金额相等 试算试算（一）（一）所谓试算平衡所谓试算平衡，是指利用借贷记账法的记账规则，在一定期间末对账是指利用借贷记账法的记账规则，在一定期间末对账户的记录准确性与否进行户的记录准确性与否进行检验的过程。检验的过程。试算表试算表的用途的用途v验证会计记录计算有无错误验证会计记录计算有无错误v便于编制会计报表便于编制会计报表v粗略显示财务状

8、况和经营成果粗略显示财务状况和经营成果格式格式试算（二）试算（二）试算表试算表编制方法编制方法试算表依据的原理试算表依据的原理借贷复式记账法的基本规则借贷复式记账法的基本规则试算表编制的依据试算表编制的依据总分类账的余额总分类账的余额试算表试算表编制实例编制实例试算表的缺点试算表的缺点如如果果借借贷贷不不平平衡衡，可可以以肯肯定定账账户户的的记记录录或或者者计计算算由由错错误误；如果借贷如果借贷 平衡，并不能肯定记账没有错误。平衡，并不能肯定记账没有错误。v借贷同时遗漏借贷同时遗漏v借贷同时重复记账借贷同时重复记账v借方或贷方发生同数的错误借方或贷方发生同数的错误试算（三）试算（三）查找错误查

9、找错误(试算表借贷不平衡时试算表借贷不平衡时)可能出现的错误可能出现的错误v编试算表时出错编试算表时出错v确定账户余额时出错确定账户余额时出错v分类账记录出错分类账记录出错查寻错误的一般方法查寻错误的一般方法v以与原来加总的相反方向，加总各栏，以验证试算表的加总以与原来加总的相反方向，加总各栏，以验证试算表的加总v加总没错，则要确定借贷总额之间的差异数加总没错，则要确定借贷总额之间的差异数1.被被2除除2.被被9除除v逆查逆查重新加总试算表借贷总额重新加总试算表借贷总额核对余额核对余额验算余额验算余额核对记账过程核对记账过程核对记账凭证核对记账凭证划划线线更更正正法法在在结结账账以以前前，如如

10、果果发发现现账账簿簿记记录录中中数数字字或或文文字字错错误误，但但记账凭证正确记账凭证正确，可用划线更正法进行改正，可用划线更正法进行改正红红字字更更正正法法如如果果发发现现会会计计分分录录中中应应借借、应应贷贷的的账账户户或或金金额额有有错错误误并并已登记入账已登记入账，可用红字更正法进行更正，可用红字更正法进行更正补补充充登登记记法法在在记记账账以以后后，如如果果发发现现原原编编会会计计分分录录中中应应借借、应应贷贷账账户户虽然虽然没有错误没有错误，但所写金额，但所写金额小于小于正确的金额，可用补充登记法进行更正正确的金额，可用补充登记法进行更正举例举例错误更正错误更正会计期间会计期间会计

11、年度会计年度配比配比收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的收支期间与归属期间v收入和费用的收支期间收入和费用的收支期间v收入和费用的应归属期间收入和费用的应归属期间v收入和费用的收支期间与应归属期间的关系收入和费用的收支期间与应归属期间的关系会计确认基础现现金金制制又又称称收收付付实实现现制制或或实实收收实实付付制制。它它确确定定本本期期收收入入和和费费用，以款项的实际收付作为标准用，以款项的实际收付作为标准应应计计制制又又称称权权责责发发生生制制或或应应收收应应付付制制。它它确确定定本本期期收收入入和和费费用，以应收应付作为标准用，以应收应付作为标准现金制和应计制的比较现金制和应计制的比

12、较v就账项调整而言就账项调整而言v就计算盈亏来说就计算盈亏来说现金制和应计制期末账项调整的必要性期末账项调整的必要性v正确反映经营成果正确反映经营成果v正确反映财务状况正确反映财务状况期末结账时应予调整的项目期末结账时应予调整的项目(例题例题)v应计项目应计项目应付费用、应收收入应付费用、应收收入v递延项目递延项目预付费用、预付费用、预收收入预收收入v估计项目估计项目期末账项调整期末账项调整应收款项的坏账损失应收款项的坏账损失设置设置“坏账准备坏账准备”账户（资产抵消账户）账户（资产抵消账户）v坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应收账款坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记应收账款v为

13、了更好地配比，并非放弃索款的权利为了更好地配比，并非放弃索款的权利v举例举例固定资产折旧固定资产折旧v每年折旧每年折旧额额=v三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限三要素：资产原始成本、估计残值及估计使用年限v设置设置“累计折旧累计折旧”账户（固定资产抵消账户）账户（固定资产抵消账户）v举例举例估计项目估计项目工作底稿工作底稿工作底稿工作底稿v多栏式草表、并非永久性记录多栏式草表、并非永久性记录v用途用途v便于编制财务报表便于编制财务报表v便于编制调整分录便于编制调整分录v便于编制结账分录便于编制结账分录v便于编制中期报表便于编制中期报表v自行验证发现错误自行验证发现错误工作底稿工作底稿

14、的内容及格式工作底稿的编制方法v实例 行次账户名称调整前试算表调整调整后试算表利润表资产表借贷借贷借贷借贷借贷结账（一）结账（一）结账结账v含义含义就就是是在在把把一一定定会会计计期期间间内内所所发发生生的的经经济济业业务务全全部部登登记记入入账账的的基基础础上，对账簿记录所作的结束工作。上，对账簿记录所作的结束工作。结账包括：结账包括：-结算各种收入类和费用类账户，并据以计算确定本期损益。结算各种收入类和费用类账户，并据以计算确定本期损益。-结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出它们的本期结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期初

15、余额。发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期初余额。结帐前，必须保证所有业务全部登记入账，进行了会计调整和会计结帐前，必须保证所有业务全部登记入账，进行了会计调整和会计对账。对账。v两类账户：虚账户、实账户两类账户：虚账户、实账户虚账户虚账户的结清的结清（一）计算虚账户余额（一）计算虚账户余额（二）编制结账分录（记住结账分录的通用形式）（二）编制结账分录（记住结账分录的通用形式）（三）记账（三）记账（四）结清（四）结清“本年利润本年利润”账账结账（二）结账（二）实账户的结转实账户的结转v继续记录继续记录v（一）月终结账时（一）月终结账时v（二）年度结账时（二）年度结账时结账后试算表结账后试

16、算表v用途用途v便于验证账户余额便于验证账户余额v便于编制报表便于编制报表v编制编制报表分类报表分类v按采取的形式分类按采取的形式分类v按服务对象分类按服务对象分类v按编报时间分类按编报时间分类v按编报的单位分类按编报的单位分类编制会计报表（一）编制会计报表（一）基本报表基本报表附注附注附表附表财务报表财务报表其他报表其他报表中期报告中期报告年度报告年度报告基层会计报表基层会计报表汇总会计报表（合并会计报表）汇总会计报表（合并会计报表）报表编制要求报表编制要求v数数字字准准确确,内内容容完完整整,易易于于理理解解,编编报报及及时时,分分清清主次主次,便于比较便于比较,手续齐备手续齐备四大基本报

17、表四大基本报表v资产负债表资产负债表v利润表利润表v现金流量表现金流量表v所有者权益变动表所有者权益变动表报表附注与附表的作用报表附注与附表的作用报表附注内容报表附注内容v所采用的主要会计处理方法所采用的主要会计处理方法v会计处理方法变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响会计处理方法变更情况、变更原因及对财务状况和经营成果的影响v非常项目非常项目v财务报表中有关重要项目的明细情况财务报表中有关重要项目的明细情况v或有事项或有事项v期后事项期后事项v其他有助于理解和分析报表需要说明的事项其他有助于理解和分析报表需要说明的事项财务报表附表财务报表附表编制会计报表（二）编制会计报表（二）财务

18、报表报送制度财务报表报送制度纳税申报纳税申报年检申报年检申报信息披露（上市公司）信息披露（上市公司）监管部门（国有企业）监管部门（国有企业）计算机会计处理系统的益处计算机会计处理系统的益处v信息处理快速高效信息处理快速高效v信息提供与管理及时信息提供与管理及时v信息提供与成本降低信息提供与成本降低手工系统和计算机系统的区别手工系统和计算机系统的区别v记账凭证记账凭证v账簿账簿v过账、试算、结账与编表过账、试算、结账与编表计算机系统下的会计循环计算机系统下的会计循环计算机环境下的内部控制计算机环境下的内部控制v失控的危害失控的危害v类别类别注注：本本节节内内容容先先作作一一般般了了解解，以以后后的的学学期期将将专专门门开开设设会计信息系统课程学习会计信息系统课程学习