第八章风险应对.ppt

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1、第八章第八章 风险应对风险应对通过本章的学习，了解识别和通过本章的学习，了解识别和评估财务会计报表的重大错报评估财务会计报表的重大错报风险，掌握认定层次重大错报风险，掌握认定层次重大错报风险的审计程序，掌握控制测风险的审计程序，掌握控制测试和实质性测试的基本理论与试和实质性测试的基本理论与方法。方法。学习目标学习目标1 1 1 1、向审计的项目组强调在收集和评价审计证、向审计的项目组强调在收集和评价审计证、向审计的项目组强调在收集和评价审计证、向审计的项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的必要性据的过程中保持职业怀疑态度的必要性据的过程中保持职业怀疑态度的必要性据的过程中保持

2、职业怀疑态度的必要性2 2 2 2、分派更有经验或具有特殊技能的注册会计、分派更有经验或具有特殊技能的注册会计、分派更有经验或具有特殊技能的注册会计、分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家工作师或利用专家工作师或利用专家工作师或利用专家工作一、针对评估的财务报表层次重大一、针对评估的财务报表层次重大 错报风险采取的总体应对措施错报风险采取的总体应对措施3 3、提供更多的督导、提供更多的督导4 4、在选择进一步审计程序时，应当注意、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解使某些程序不被管理层预见或事先了解5 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范、对拟实施审计程

3、序的性质、时间和范围做出总体修改围做出总体修改实质性方案实质性方案注册会计师对报表层次重大错报风险拟实施的进一步注册会计师对报表层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括：审计程序的总体方案包括：综合性方案综合性方案是指注册会计师实施的进一步是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；审计程序以实质性程序为主；是指注册会计师实施的进一步是指注册会计师实施的进一步审计程序时将控制测试与实质审计程序时将控制测试与实质性测试结合进来。性测试结合进来。第二节第二节 针对认定层次重大错报风险的审计程序针对认定层次重大错报风险的审计程序一、针对认定层次重大错报风险的审计程序要求一、针对认

4、定层次重大错报风险的审计程序要求1、风险重要性、风险重要性2、重大错报发生的可能性、重大错报发生的可能性3、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征4、被审计单位采用特定控制的性质、被审计单位采用特定控制的性质5、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定、注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性有效性注册会计师应当根据注册会计师应当根据对认定层次重大错报对认定层次重大错报风险评估的结果，恰风险评估的结果，恰当选用实质性方案或当选用实质性方案或综合性方案。综合性方案。（一）、审计程序的

5、性质（一）、审计程序的性质目目的的类类型型审计程序的目的包括通过实施控制测试以审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实质性确定内部控制运行的有效性，通过实质性测试程序以发现认定层次的重大错报。测试程序以发现认定层次的重大错报。审计程序的类型包括检查、观察、询问、审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。函证、重新计算、重新执行和分析程序等。评估的认定层次的重大错报风险越高，对评估的认定层次的重大错报风险越高，对通过实质性测试程序获取的审计证据的相通过实质性测试程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响关性和可靠性的要求

6、越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其运用综合运用。进一步审计程序的类型及其运用综合运用。除了从总体上把握认定层次重大错报风险除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定的拟实施审计程序时，注册会外，在确定的拟实施审计程序时，注册会计师还应当考虑评估的认定层次重大错报计师还应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。户余额、列报的具体特征以及内部控制。（二）、审计程序的选择（二）、审计程序的选择控制控制控制控制环境环境环境环

7、境相关相关相关相关信息信息信息信息 错报风险错报风险错报风险错报风险的性质的性质的性质的性质证据选用的证据选用的证据选用的证据选用的期间或时点期间或时点期间或时点期间或时点何时实施审计程序的选何时实施审计程序的选择问题主要集中在如何择问题主要集中在如何权衡期中或期末实施控权衡期中或期末实施控制测试或实质性测试。制测试或实质性测试。审计程序的范围是指实施审计程序的数量审计程序的范围是指实施审计程序的数量抽取得的抽取得的样本量样本量对某项控制活动对某项控制活动的观察次数的观察次数注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅应当考虑注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅应当考虑各类审计程序的性质，还应

8、当考虑测试的范围是否适当。各类审计程序的性质，还应当考虑测试的范围是否适当。控制控制控制控制环境环境环境环境控制控制控制控制环境环境环境环境控制控制控制控制环境环境环境环境确定的重要性水平越低，确定的重要性水平越低，确定的重要性水平越低，确定的重要性水平越低，实施进一步审计程序的范围越广。实施进一步审计程序的范围越广。实施进一步审计程序的范围越广。实施进一步审计程序的范围越广。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，审计范围越广的相关性、可靠性的要

9、求越高，审计范围越广的相关性、可靠性的要求越高，审计范围越广的相关性、可靠性的要求越高，审计范围越广计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，进一步审计程序的范围就越广性要求越高，进一步审计程序的范围就越广性要求越高，进一步审计程序的范围就越广性要求越高，进一步审计程序的范围就越广注册会计师可以采取抽样的方法来注册会计师可以采取抽样的方法来注册会计师可以采取抽样的方法来注册会计师可以采取抽样的方法来得出有效结论，但出现下列情况时，得出有效结论，但出现下列情况时，得出

10、有效结论，但出现下列情况时，得出有效结论，但出现下列情况时，依据样本得出的结论可能与对总体依据样本得出的结论可能与对总体依据样本得出的结论可能与对总体依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不实施同样的审计程序得出的结论不实施同样的审计程序得出的结论不实施同样的审计程序得出的结论不同。出现不可接受风险，需要特别同。出现不可接受风险，需要特别同。出现不可接受风险，需要特别同。出现不可接受风险，需要特别注意：从总体中选择的样本量过小；注意：从总体中选择的样本量过小；注意：从总体中选择的样本量过小；注意：从总体中选择的样本量过小；选择的抽样方法对实现特定目标不选择的抽样方法对实现特

11、定目标不选择的抽样方法对实现特定目标不选择的抽样方法对实现特定目标不恰当；未对发现的例外事项进行恰恰当；未对发现的例外事项进行恰恰当；未对发现的例外事项进行恰恰当；未对发现的例外事项进行恰当的追查。当的追查。当的追查。当的追查。一、控制测试的要求一、控制测试的要求当存在下列情形之一时，注册会计师当存在下列情形之一时，注册会计师当存在下列情形之一时，注册会计师当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：应当实施控制测试：应当实施控制测试：应当实施控制测试：1、在评估认定层次重大错报风险时，、在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是否有效预期内部控制的运行是否有效2、仅实施实质性测

12、试程序不足以提供认定、仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据层次充分、适当的审计证据二、控制测试的性质二、控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型和组合。审计程序的类型和组合。询问询问观察观察检查检查重新重新执行执行穿行穿行测试测试CostReport控制测试性质的要求控制测试性质的要求1、考虑特定控制的性质、考虑特定控制的性质2、考虑测试与认定直接相关和、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制间接相关的控制3、如何对一项自动化的应用控、如何对一项自动化的应用控制测试制测试4、实施控制时双重目的的实现、实施控制时双重目

13、的的实现5、实施实质性测试的结果对控、实施实质性测试的结果对控制测试结果的影响制测试结果的影响三、控制测试的时间三、控制测试的时间 何时实施控制测试何时实施控制测试 测试的时点或时间测试的时点或时间为了获取期中至期末这段剩余期间的充分、适当为了获取期中至期末这段剩余期间的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列审计程序。的审计证据，注册会计师应当实施下列审计程序。开开 始始 该控制是否针对特别风险该控制是否针对特别风险该控制在最近两年是否被测试过该控制在最近两年是否被测试过考虑是否在本年测试该控制：考虑是否在本年测试该控制：考虑是否在本年测试该控制：考虑是否在本年测试该控制：控制是否有变化

14、控制是否有变化控制是否有变化控制是否有变化显示需要测试的因素，如复杂的人工测试显示需要测试的因素，如复杂的人工测试显示需要测试的因素，如复杂的人工测试显示需要测试的因素，如复杂的人工测试为满足每年测试一部分控制的要求而测试为满足每年测试一部分控制的要求而测试为满足每年测试一部分控制的要求而测试为满足每年测试一部分控制的要求而测试在本年度测试在本年度测试在本年度测试在本年度测试四、控制测试的范围四、控制测试的范围控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数1、执行测试的频率。、执行测试的频率。2、在所审计期间，注册会计师拟信赖、在所审计期间，注册会计师拟信赖控

15、制运行有效性的时间长度。控制运行有效性的时间长度。3、审计证据的相关性和可靠性。、审计证据的相关性和可靠性。4、通过测试与认定相关的其他控制获取、通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。的审计证据的范围。5、在风险评估时拟信赖控制运行有效性、在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。的程度。信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行，注册会计师通常不需要增加自动化应用控制的测试范围。实质性测试程序：是指注册会计师实质性测试程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报风险的审计程序，以发现

16、认定层次重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。细节测试以及实质性分析程序。一、实质性测试的要求一、实质性测试的要求将财务会计将财务会计报表与其所报表与其所依据的会计依据的会计记录核对。记录核对。检查财务会检查财务会计报表编制计报表编制过程中做出过程中做出的重大会计的重大会计分录和其他分录和其他会计调整。会计调整。二、实质性测试的性质二、实质性测试的性质细节细节测试测试实质性实质性分析程序分析程序三、实质性测试的时间三、实质性测试的时间（一）利用期中实施实质性测试（一）利用期中实施实质性测试期中实施实质性测试，一方面消

17、耗了审计资源；另一方面期中实施实质性测试，一方面消耗了审计资源；另一方面期中实施实质性测试获取的审计证据不能直接作为期末报期中实施实质性测试获取的审计证据不能直接作为期末报表认定的审计程序。期中与剩余期间所消耗的审计资源能表认定的审计程序。期中与剩余期间所消耗的审计资源能否小于期末消耗的资源是需要注册会计师衡量的，期中实否小于期末消耗的资源是需要注册会计师衡量的，期中实施实质性测试更需要考虑成本效益。施实质性测试更需要考虑成本效益。（二）利用以前审计获取的证据（二）利用以前审计获取的证据注册会计师对于以前审计中通过实质性测试获注册会计师对于以前审计中通过实质性测试获取的审计证据的使用要有十分慎

18、重的态度和严取的审计证据的使用要有十分慎重的态度和严格的限制。在以前审计中实施实质性测试获取格的限制。在以前审计中实施实质性测试获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才有可能用做本期的有效审计证据。有可能用做本期的有效审计证据。四、实质性测试的范围四、实质性测试的范围（一）确定实质性测试的范围考虑的因素（一）确定实

19、质性测试的范围考虑的因素（二）实质性分析程序的范围（二）实质性分析程序的范围注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，需要注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性测试的范围越广；如果对控制测试结果不实施实质性测试的范围越广；如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性测试的范围。满意，注册会计师应当考虑扩大实质性测试的范围。1、注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分、注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。2、并非所有的偏差都值得展开进一步调查。、并非所有的偏差都值得展开进一步调查。.