会计理论与实务8财务报告及其阅读.ppt

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1、2022/12/221会计理论与实务会计理论与实务会计理论与实务课程组课程组2008.12会计学会计学2第八章 财务报告及其阅读教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求通通过过本本章章学学习习，要要求求明明确确会会计计报报表表编编制制的的目目的的与与要要求求，要要求求清清楚楚资资产产负负债债表表、利利润润表表、现现金金流流量量表表的的含含义义、作作用用及及编编制制的的基基本本要要求求；明明确确报报表表指指标标的的经经济济含含义义；掌掌握握资资产产负负债债表表和和利利润润表表的的编编制制方方法法；熟熟悉悉现现金金流流量量表表的的内内容与结构。容与结构。重点重点重点重点资资产产负负

2、债债表表和和利利润润表表中中指指标标的的经经济济含含义义和和编编制方法。制方法。难点难点难点难点资资产产负负债债表表中中的的应应收收账账款款、预预收收账账款款、应应付付账账款款、预预付付账账款款等等科科目目，存存货货项项目目的的填填制制方方法法。2008.12会计学会计学3目 录第一节 财务报表概述第二节 资产负债表第三节 利润表第四节 现金流量表第五节 所有者权益变动表第六节 附注第一节第一节 财务报告概述财务报告概述一、财务报告的概念一、财务报告的概念 财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财

3、务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。流量的结构性表述。第一节第一节 财务报告概述财务报告概述二、编制会计报表的作用二、编制会计报表的作用 向向报报表表使使用用者者提提供供反反映映企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果和和现现金金流流量量的的财财务务信信息息，有有助助于于报报表表使使用用者者的决策。的决策。第一节第一节 财务报告概述财务报告概述三、财务报表的组成三、财务报表的组成资产负债表资产负债表利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表 附注附注

4、第一节第一节 财务报告概述财务报告概述四、会计报表的分类四、会计报表的分类按反映的内容分：静态报表、动态报表按反映的内容分：静态报表、动态报表 按编报的时间分：中期财务报表、年报财务报表按编报的时间分：中期财务报表、年报财务报表按编报的主体分：个别财务报表、合并财务报表按编报的主体分：个别财务报表、合并财务报表五、编制会计报表的基本要求五、编制会计报表的基本要求数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时 第二节第二节 资产负债表的编制与阅读资产负债表的编制与阅读一、资产负债表的性质及作用一、资产负债表的性质及作用二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式三、资产

5、负债表的编制三、资产负债表的编制四、资产负债表的快速阅读与分析四、资产负债表的快速阅读与分析一、性质及作用一、性质及作用资资产产负负债债表表：是是反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况的会计报表。的会计报表。作用：作用：1 1、可可以以反反映映企企业业某某一一日日期期所所拥拥有有或或控控制制的的经经济济资资源有多少，其构成怎样；源有多少，其构成怎样；2 2、可可以以反反映映企企业业某某一一日日期期的的负负债债总总额额以以及及结结构构，了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债；了解企业未来需要多少资产或劳务清偿负债；3 3、可可以以反反映映企企业业所所有有者者权权益益的的构构

6、成成情情况况，了了解投资者在企业资产中所占的份额；解投资者在企业资产中所占的份额；二、格式二、格式资产负债表的编表依据为会计等式资产负债表的编表依据为会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益资产负债表的格式有资产负债表的格式有账户式和报告式两种账户式和报告式两种。我我国国一一般般采采用用“账账户户式式”，即即把把资资产产负负债债表表看看作作一一个个大大的的“T”T”型型账账户户，左左方方列列示示资资产产项项目目，右右方方列列示示负负债债和和所所有有者者权权益益项项目目，左左右右两两方方的的合合计计应应相相等等，即达到平衡。即达到平衡。账户式：账户

7、式：资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产固定资产负债合计负债合计无无形形资资产产及及其他资产其他资产所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 金额单位：金额单位：报告式：报告式：项目项目金额金额资产类：资产类：流动资产流动资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产及其他资产无形资产及其他资产资产合计资产合计负债及所有者权益：负债及所有者权益：流动负债流动负债 长期负债长期负债

8、负债合计负债合计 所有者权益所有者权益 所有者权益合计所有者权益合计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：年年 月月 日日 金额单位：金额单位：资产负债表项目的排列资产负债表项目的排列资产类按资产类按流动性强弱流动性强弱，负债类按负债类按到期日远近到期日远近,所有者权益类按所有者权益类按永久程度高低永久程度高低排列。排列。排列的实际意义在企业破产时表现最充分。排列的实际意义在企业破产时表现最充分。三、三、资产负债表的编制资产负债表的编制（一）填列依据（一）填列依据各帐户的期末余额各帐户的期末余额（二）具体填列方法（二）具体填列方法 1 1、根据总账科

9、目余额直接填列。、根据总账科目余额直接填列。如如应应收收票票据据、短短期期借借款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、实实收资本、资本公积等。收资本、资本公积等。2 2、根据总账科目余额计算填列、根据总账科目余额计算填列货币资金现金银行存款十其他货币资金货币资金现金银行存款十其他货币资金存存货货物物资资采采购购原原材材料料包包装装物物低低值值易易耗耗品品材材料料成成本本差差异异生生产产成成本本自自制制半半成成品品分分期期收收款发出商品库存商品委托加工物资等账户款发出商品库存商品委托加工物资等账户3 3、根据有关明细科目余额分析计算填列、根据有关明细科目余额分析计算填列应收账款项目应收

10、账款项目=“=“应收帐款应收帐款”明细帐借方余额明细帐借方余额+“+“预收账款预收账款”明细帐借方余额明细帐借方余额预预收收账账款款项项目目=“预预收收账账款款”明明细细帐帐贷贷方方余余额额+“+“应应收收帐帐款款”明明细细帐帐贷贷方方余余额额应付账款项目应付账款项目=“=“应付帐款应付帐款”明细帐贷方余额明细帐贷方余额+“+“预付帐款预付帐款”明细帐贷方余额明细帐贷方余额预预付付账账款款项项目目=“预预付付帐帐款款”明明细细帐帐借借方方余余额额+“+“应应付付帐帐款款”明明细细帐帐借借方方余余额额其其他他应应收收款款项项目目=“=“其其他他应应收收款款”明明细细帐帐借借方方余余额额+“+“其

11、其他他应应付付款款”明明细细帐帐借借方余额方余额其其他他应应付付款款项项目目=“其其他他应应付付款款”明明细细帐帐贷贷方方余余额额+“+“其其他他应应收收款款”明明细细帐帐贷方余额贷方余额应收账款（总账）应收账款（总账）应收账款应收账款甲甲25000应收账款应收账款乙乙20000应收账款应收账款丙丙1500030000预收账款预收账款总账总账35000预收账款预收账款-A15000预收账款预收账款-B36000预收账款预收账款-C16000应收账款项目25000200001600061000 预收账款项目15000360001500066000 4 4、根据总账科目和明细科目余额、根据总账科目

12、和明细科目余额分析计算填列分析计算填列如如“长期借款长期借款”项目：项目：根根据据该该账账户户总总账账科科目目余余额额扣扣除除“长长期期借借款款”科科目目所所属属明明细细科科目目中中反反映映的的将将于于一一年年内内到到期期的的长长期期借借款款部分分析计算填列。部分分析计算填列。5 5、根据科目余额减去其备抵项目、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列后的净额填列应收账款应收账款项目余额坏账准备应收账款应收账款项目余额坏账准备固定资产项目固定资产项目=固定资产固定资产-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备长长期期股股权权投投资资项项目目长长期期股股权权投投资资长长期期股股权权投投资

13、资跌跌价准备价准备6.6.根据报表项目加减填列根据报表项目加减填列如如:流动资产合计流动资产合计固定资产合计固定资产合计流动负债合计流动负债合计所有者权益合计等所有者权益合计等四、资产负债表的快速阅读与分析四、资产负债表的快速阅读与分析 (四看四分析四看四分析)一看资产总额及其来源构成一看资产总额及其来源构成,了解企业规模了解企业规模.二看资产的构成二看资产的构成,了解资产构成的合理性了解资产构成的合理性.三看异常项目三看异常项目,大致判断企业情况大致判断企业情况.四看报告辅助说明四看报告辅助说明,了解详细情况。了解详细情况。第三节第三节利润表的编制与阅读利润表的编制与阅读一、性质及作用一、性

14、质及作用二、格式二、格式三、编制方法三、编制方法四、利润表的快速阅读四、利润表的快速阅读一、性质及作用一、性质及作用 利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。利润表是反映企业一定期间经营成果的会计报表。通通过过利利润润表表，能能够够反反映映企企业业生生产产经经营营的的收收益益和和耗耗费费，揭揭示示经营成果；经营成果；将将利利润润表表提提供供的的不不同同时时期期的的数数据据相相比比较较，可可以以分分析析企企业业今今后利润的发展趋势和获利能力。后利润的发展趋势和获利能力。利利润润表表的的局局限限性性在在于于，报报表表中中的的收收入入和和耗耗费费均均是是按按权权责责发发生生制制原原则则确确认认的

15、的，因因此此，可可能能导导致致由由此此确确定定的的利利润润与与实实际际的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。的现金流量不符，不能说明企业收益的质量。二、格式利润表的格式依据会计等式利润表的格式依据会计等式收入收入-费用费用=利润利润利润表的格式有利润表的格式有多步式和单步式两种多步式和单步式两种，我国一般采用多步式我国一般采用多步式。多步式利润表分为四步：多步式利润表分为四步：第一步，计算营业利润；第一步，计算营业利润；第二步，计算利润总额；第二步，计算利润总额；第三步，计算净利润；第三步，计算净利润；第四步，计算每股收益。第四步，计算每股收益。三、编制方法三、编制方法(一一)填列依据填列依

16、据帐户的本期发生额帐户的本期发生额(二二)填列的具体方法填列的具体方法1.1.根据有关帐户的本期发生额直接填列根据有关帐户的本期发生额直接填列2.2.根据有关帐户汇总填列根据有关帐户汇总填列3.3.根据报表项目加减填列根据报表项目加减填列四四 、利润表的快速阅读与分析、利润表的快速阅读与分析一看净利润项目一看净利润项目,得出盈亏信息得出盈亏信息二看净利润的来源项目二看净利润的来源项目,分析利润的合理性分析利润的合理性三看连续期间的利润表三看连续期间的利润表,判断企业获利能力的趋势判断企业获利能力的趋势.第四节第四节 现金流量表的编制现金流量表的编制一、现金流量的含义一、现金流量的含义 二、现金

17、流量的分类和结构二、现金流量的分类和结构三、现金流量的作用三、现金流量的作用四、现四、现金流量表项目填列与阅读金流量表项目填列与阅读一、现金流量表的基本概念一、现金流量表的基本概念现金流量表现金流量表 以以现现金金为为基基础础，反反映映企企业业在在一一定定会会计计期期间间现现金金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。和现金等价物流入和流出情况的会计报表。二、分类与基本结构二、分类与基本结构现金流量的分类：现金流量的分类：经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的结构现金流量表的结构表表头头：报

18、报表表名名称称、编编制制单单位位、编编制制日日期期、货货币币计计量量等。等。表体：现金流量表具体项目。表体：现金流量表具体项目。结构形式：结构形式：直接法直接法间接法间接法直接法直接法 现金流量表现金流量表 单位：单位：年度年度 货币：货币：一、经营活动产生的现金净流量一、经营活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金净流量四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额间接法间接法 现金流量表现金流量表 单位：单位：年度年度 货币：货币：1、经营活动净流

19、量、经营活动净流量 净利润净利润 +（-）调整项目）调整项目2、投资活动净流量、投资活动净流量3、筹资活动净流量、筹资活动净流量 合计合计三、现金流量的作用三、现金流量的作用1.1.直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹直接揭示企业当前的偿债能力、支付能力和筹资能力。资能力。2.2.有利于信息使用者有利于信息使用者预测预测企业未来的现金流量。企业未来的现金流量。3.3.可弥补可弥补权责发生制权责发生制的不足。的不足。4.4.增强会计信息的增强会计信息的可比性可比性。四、现金流量表的快速阅读与分析四、现金流量表的快速阅读与分析一看现金及现金等价物的净增加额一看现金及现金等价物的净增加额二看结构

20、状况二看结构状况三看报表的异常项目三看报表的异常项目具体分析时，要结合企业的情况来进行。具体分析时，要结合企业的情况来进行。不同阶段现金流量变化的规律不同阶段现金流量变化的规律阶阶 段段初创与成长初创与成长成熟成熟衰衰 退退经营净流量经营净流量0 00 00 0投资净流量投资净流量0 00 0或或0 00 0筹资净流量筹资净流量0 00 0或或0 00 0净流量合计净流量合计0 00 00 0净利润净利润0 00 00 0第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容和结构一、所有者权益变动表的内容和结构 二、所有者权益变动表的编制方法二、所有者权益变动表的编制方法

21、单独列报以下项目：单独列报以下项目：1.净利润；净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额；3.所有者投入资本和向所有者分配利润等；所有者投入资本和向所有者分配利润等；4.按照规定提取的盈余公积；按照规定提取的盈余公积；5.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。末余额及其调整情况。第六节第六节 附附 注注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表附注是对在资产

22、负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。参照。一、附注一般应当按照下列顺序披露：一、附注一般应当按照下列顺序披露：（一）财务报表的编制基础。（一）财务报表的编制基础。（二）遵循企业会计准则的声明。（二）

23、遵循企业会计准则的声明。（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。策的确定依据等。（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

24、中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。构成情况等。（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。其交易等需要说明的事项。企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。额）。二二、下下列列各各项项未未在在与与财财务务报报表表一一起起公公布布的的其其他他信信息息中中披披露露的的，企业应当在附注中披露：企业应当在附注中披露：（一）企业注册地、组织形式和总部地址。（一）企业注册地、组织形式和总部地址。（二）企业的业务性质和主要经营活动。（二）企业的业务性质和主要经营活动。（三）母公司以及集团最终母公司的名称。（三）母公司以及集团最终母公司的名称。第八章结束第八章结束