企业内部控制基本规范讲解.ppt

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1、第第9讲讲基本规范解读、实施与操基本规范解读、实施与操作（控制活动作（控制活动1）本讲我们重点阐述风险评估要素中的控本讲我们重点阐述风险评估要素中的控制活动有关内容。制活动有关内容。内部控制的核心是控制活动，控制活动内部控制的核心是控制活动，控制活动是企业根据风险评估结果，结合风险应对策是企业根据风险评估结果，结合风险应对策略，确保内部控制目标得以实现的方法和手略，确保内部控制目标得以实现的方法和手段。段。企业内部控制措施通常包括风险控制、企业内部控制措施通常包括风险控制、不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统不相容岗位分离控制、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、财

2、产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。控制、绩效考评控制等。91 风险控制风险控制9111 基本规范规定基本规范规定基本规范第二十八条规定基本规范第二十八条规定“企业应当结合风险企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。风险控制在可承受度之内。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控权审批控制、会计系统控制、财产保护

3、控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。制、运营分析控制和绩效考评控制等。”9112 基本规范解读基本规范解读企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风险控制的策划工作，来识别、预测和评价生产经营单位现险控制的策划工作，来识别、预测和评价生产经营单位现有或预期的作业环境和作业组织中存在的风险，并确定消有或预期的作业环境和作业组织中存在的风险，并确定消除、降低或控制风险所应采取的措施。除、降低或控制风险所应采取的措施。风险控制风险控制就是使风险降低到企业可以接受的程度，当就是使风险降低到企业可以接受的程度，当风险发生时，不至于影响企业的正常

4、业务运作。风险发生时，不至于影响企业的正常业务运作。1选择安全控制措施安全控制措施的选择应以风险评估的结果作为依据，判断与威胁相关的薄弱点，决定保护的地方和采取的保护手段。安全控制措施选择的另一个重要方面是费用因素。如果实施和维持这些控制措施的费用比资产遭受威胁所造成的预期损失值还要高，那么所建议的控制措施就是不合适的。如果控制措施的费用比企业的安全预算还要高，则也是不合适的。但是，如果预算不足以保障足够数量和质量的控制措施，并因此导致了风险，则应该适当调整预算。通常，一个控制措施能够实现多个功能，而功能是越多越好的。在考虑总体安全性时，应该考虑尽可能地保持各个功能之间的平衡，这将有助于总体安

5、全的效率和有效性。9112 基本规范解读基本规范解读企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风企业通过定期或随时地开展风险识别、风险分析和风险控制的策划工作，来识别、预测和评价生产经营单位现险控制的策划工作，来识别、预测和评价生产经营单位现有或预期的作业环境和作业组织中存在的风险，并确定消有或预期的作业环境和作业组织中存在的风险，并确定消除、降低或控制风险所应采取的措施。除、降低或控制风险所应采取的措施。风险控制风险控制就是使风险降低到企业可以接受的程度，当就是使风险降低到企业可以接受的程度，当风险发生时，不至于影响企业的正常业务运作。风险发生时，不至于影响企业的正常业务运作。1选择安全控

6、制措施安全控制措施的选择应以风险评估的结果作为依据，判断与威胁相关的薄弱点，决定保护的地方和采取的保护手段。安全控制措施选择的另一个重要方面是费用因素。如果实施和维持这些控制措施的费用比资产遭受威胁所造成的预期损失值还要高，那么所建议的控制措施就是不合适的。如果控制措施的费用比企业的安全预算还要高，则也是不合适的。但是，如果预算不足以保障足够数量和质量的控制措施，并因此导致了风险，则应该适当调整预算。通常，一个控制措施能够实现多个功能，而功能是越多越好的。在考虑总体安全性时，应该考虑尽可能地保持各个功能之间的平衡，这将有助于总体安全的效率和有效性。2选择风险控制措施风险控制环节，根据控制措施的

7、费用应当与风险相平衡的原则，企业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。912 不相容岗位分离控制不相容岗位分离控制9121 基本规范规定基本规范规定基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”1选择安全控制措施安全控制措施的选择应以风险评估的结果作为依据，判断与威胁相关的薄弱点，决定保护的地方和采取的保护手段。安全控制措施选择的另一个重要方面是费用因素。如果实施和维持这些控制措施的费用比资产遭受威胁所造成的预期损失值还要高，那么所建议的控制措施就是不合适的。如果控制

8、措施的费用比企业的安全预算还要高，则也是不合适的。但是，如果预算不足以保障足够数量和质量的控制措施，并因此导致了风险，则应该适当调整预算。通常，一个控制措施能够实现多个功能，而功能是越多越好的。在考虑总体安全性时，应该考虑尽可能地保持各个功能之间的平衡，这将有助于总体安全的效率和有效性。2选择风险控制措施风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。912 不相容岗位分离控制不相容岗位分离控制9121 基本规范规定基本规范规定基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的

9、分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”9122 基本规范解读基本规范解读企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。2选择风险控制措施风险控制环节，根据控制措施的费用应当与风险相平衡的原则，企业应该对所选择的安全控制措施予以严格实施和应用。912 不相容岗位分离控制不相容岗位分离控制9121 基本规范规定基本规范规定基本规范第二十九条规定“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相

10、容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。”9122 基本规范解读基本规范解读企业应根据经营目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门、工作岗位以及职务人员，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制，并随着企业的发展对其进行不断调整。1不相容职务分离的含义所谓的不相容职务是指那些不能由一人兼任，否则既可弄虚作假，又能掩盖其舞弊行为的职务。不相容职务分离就是这些职务由两人以上担任，以利于相互监督。2明确不相容职务分离的业务不相容职务分离是企业内部控制最基本的要求，是保证提高经营效率、保护财产安全以及增强会计

11、数据可靠性的重要条件。要做到不相容职务分离，企业应首先根据各项经济业务与事项的流程和特点，系统而完整地分析、梳理该经济业务与事项涉及的不相容职务，并结合岗位职责分工采取分离措施。3企业中不相容的职务在企业中不相容职务一般有：授权审批职务与申请职务，授权审批职务与执行业务职务，执行业务职务与监督审核职务，执行与会计记录业务职务，财产保管与会计记录职务，明细账与总账记录职务，执行业务职务与财产保管职务，财产保管职务与财产核查职务等。4主要业务不相容职务分离控制要点对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。（1）货币资金不相容职务分离控制要点：管钱的不能管账，管账的不能管钱。负责应

12、收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作；保管支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节；负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离；货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。另外，企业应结合自身实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。企业中关键的财会职务，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行职务轮换。（2）采购与付款业务不相容职务分离控制要点：根据生产经营需

13、要和储备情况进行请购的仓储或者需要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人；市场价格调查与供应商的确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业务人员与供应商勾结，蒙骗企业致使企业受损；订立采购合同与对该合同进行审核不能由同一人执行，同样也是为了防止内部人员与供应商勾结，签订对企业不利的合同；采购、验收与相关会计记录职务应该相互分离；付款的申请、审批与执行职务应该相互分离。另外，企业也可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行职务轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。（3）存货业务不相容职务分离控制要点如下：存货的请购与审批，审批与执行职务相分离。目的是

14、防止随意采购存货，造成企业资金浪费；存货的采购与验收付款职务相分离。目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、以少充多，从中得利；存货的保管与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员利用账务处理掩盖舞弊；存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。目的是防止出现存货流失、浪费等现象；存货处置的申请与审批，申请与会计记录职务相分离的目的同上。另外，企业不得由同一部门或同一个人办理存货业务的全过程，应根据具体情况对办理存货业务的人员进行职务轮换。（4）对外投资业务不相容职务主要包括：对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。目的是防止企业内部人员与被投资方串通，擅自粉饰投资项目的可行性报告，高估

15、投资收益，低估投资风险。对外投资决策与执行相分离。目的也是防止内部人员与被投资方串通，以公司利益为代价从中渔利的情况。对外投资处置的审批与执行相分离。如果这两个职务由一人担任，则可能出现违背企业利益，滥用审批权力等问题。对外投资绩效评估与执行相分离。只有这两个职务相分离，才能客观公正地反映企业的投资绩效。（5）工程项目业务不相容职务分离的要点如下：将提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离开来，这样可以在一定程度上保证项目决策的合理性，防止项目决策中出现舞弊行为；分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核。工程项目概预算从本质上来说，是合理确定建设工程价格的工

16、具，也是项目实施的重要参照依据，因此必须设专人负责。而工程项目概预算的审核是对工程项目概预算编制的合理性、合法性的监督与检查，是促使工程项目概预算编制水平提高的重要手段，因此也必须设置专门的职位，由专人负责此项工作；要分别设置专门的职务进行工程项目决策和工程项目实施，这在一定程度上可以保证项目实施的合法合规性，防止相关人员从中徇私舞弊、图谋私利；负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付，否则，很容易给其在工程价款上做手脚提供便利的机会；项目实施和项目验收要由不同的职务来执行，否则，这就犹如一个人既当运动员，又当裁判，不但不能保持客观公正性，还可能为他们掩饰犯罪提供非常有利的条件；由于竣工

17、计算可以综合、全面地反映项目的建设成果和财务情况，而竣工决算的审查，则可以查明竣工决算的真实性、合法合规性等，为此，为了使它们各自发挥效用，必须由不同的人员负责。（6）销售与收款不相容职务分离的要点：客户信用调查评估与销售合同的审批签订职务相分离。目的是防止有关业务人员与客户串通，从而骗取企业的销售商品；销售合同的审批、签订与办理发货职务相分离；销售货款的确认、回收与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员在货款上实施舞弊行为后，能利用账务处理来掩饰；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录职务相分离；销售业务经办与发票开具、管理职务相分离；坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批职务相分离。目

18、的是防止会计人员与客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。（7）筹资业务不相容职务控制要点：筹资方案的拟定与决策职务相分离。目的是尽可能保证筹资方案的完善和可行性；筹资合同或协议的审批与订立职务相分离。目的是保证合同程序的严密性和有效性；与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行职务相分离。目的是防止有关人员私自将资金转出；筹资业务的执行与相关会计记录职务相分离。（8）成本费用业务不相容职务分离控制要点：成本费用定额、预算的编制与审批。如果编制和审批为同一人，那就不利于发现成本费用定额、预算编制中的问题，从而给企业提供了误导信息，或者成全了编制人员的舞弊行为；成本费用支出与审批。如

19、果这两个职务不分离，那就很容易出现成本费用“想用就用”的现象，这显然不利于企业对成本费用的控制；成本费用支出与相关会计记录。这两个职务的分离有利于发觉有关业务人员的舞弊，因此在进行会计记录的过程中要对成本费用的相关凭证进行审核，这在一定程度上为舞弊行为提供了障碍。另外，同一职务人员应定期作适当调整和更换，避免同一人长时间负责同一业务。这样做的目的是为了防止给有关业务人员在成本上进行舞弊提供充足的时间和条件。（7）筹资业务不相容职务控制要点：筹资方案的拟定与决策职务相分离。目的是尽可能保证筹资方案的完善和可行性；筹资合同或协议的审批与订立职务相分离。目的是保证合同程序的严密性和有效性；与筹资有关

20、的各种款项偿付的审批与执行职务相分离。目的是防止有关人员私自将资金转出；筹资业务的执行与相关会计记录职务相分离。（6）销售与收款不相容职务分离的要点：客户信用调查评估与销售合同的审批签订职务相分离。目的是防止有关业务人员与客户串通，从而骗取企业的销售商品；销售合同的审批、签订与办理发货职务相分离；销售货款的确认、回收与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员在货款上实施舞弊行为后，能利用账务处理来掩饰；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录职务相分离；销售业务经办与发票开具、管理职务相分离；坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批职务相分离。目的是防止会计人员与客户串通，多计提坏账，骗取公司的

21、应收账款，使公司蒙受损失。（5）工程项目业务不相容职务分离的要点如下：将提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离开来，这样可以在一定程度上保证项目决策的合理性，防止项目决策中出现舞弊行为；分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核。工程项目概预算从本质上来说，是合理确定建设工程价格的工具，也是项目实施的重要参照依据，因此必须设专人负责。而工程项目概预算的审核是对工程项目概预算编制的合理性、合法性的监督与检查，是促使工程项目概预算编制水平提高的重要手段，因此也必须设置专门的职位，由专人负责此项工作；要分别设置专门的职务进行工程项目决策和工程项目实施，这在一定程度

22、上可以保证项目实施的合法合规性，防止相关人员从中徇私舞弊、图谋私利；负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付，否则，很容易给其在工程价款上做手脚提供便利的机会；项目实施和项目验收要由不同的职务来执行，否则，这就犹如一个人既当运动员，又当裁判，不但不能保持客观公正性，还可能为他们掩饰犯罪提供非常有利的条件；由于竣工计算可以综合、全面地反映项目的建设成果和财务情况，而竣工决算的审查，则可以查明竣工决算的真实性、合法合规性等，为此，为了使它们各自发挥效用，必须由不同的人员负责。（4）对外投资业务不相容职务主要包括：对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。目的是防止企业内部人员与被投资方串通，

23、擅自粉饰投资项目的可行性报告，高估投资收益，低估投资风险。对外投资决策与执行相分离。目的也是防止内部人员与被投资方串通，以公司利益为代价从中渔利的情况。对外投资处置的审批与执行相分离。如果这两个职务由一人担任，则可能出现违背企业利益，滥用审批权力等问题。对外投资绩效评估与执行相分离。只有这两个职务相分离，才能客观公正地反映企业的投资绩效。（3）存货业务不相容职务分离控制要点如下：存货的请购与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止随意采购存货，造成企业资金浪费；存货的采购与验收付款职务相分离。目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、以少充多，从中得利；存货的保管与相关会计记录职务相分离。目的是防止

24、有关人员利用账务处理掩盖舞弊；存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。目的是防止出现存货流失、浪费等现象；存货处置的申请与审批，申请与会计记录职务相分离的目的同上。另外，企业不得由同一部门或同一个人办理存货业务的全过程，应根据具体情况对办理存货业务的人员进行职务轮换。（2）采购与付款业务不相容职务分离控制要点：根据生产经营需要和储备情况进行请购的仓储或者需要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人；市场价格调查与供应商的确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业务人员与供应商勾结，蒙骗企业致使企业受损；订立采购合同与对该合同进行审核不能由同一人执行，同样也是为了防止内部人员与

25、供应商勾结，签订对企业不利的合同；采购、验收与相关会计记录职务应该相互分离；付款的申请、审批与执行职务应该相互分离。另外，企业也可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行职务轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。4主要业务不相容职务分离控制要点对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。（1）货币资金不相容职务分离控制要点：管钱的不能管账，管账的不能管钱。负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作；保管支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节；

26、负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离；货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。另外，企业应结合自身实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。企业中关键的财会职务，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行职务轮换。（2）采购与付款业务不相容职务分离控制要点：根据生产经营需要和储备情况进行请购的仓储或者需要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人；市场价格调查与供应商的确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业务人员与供应商勾结，蒙骗企业致使企业

27、受损；订立采购合同与对该合同进行审核不能由同一人执行，同样也是为了防止内部人员与供应商勾结，签订对企业不利的合同；采购、验收与相关会计记录职务应该相互分离；付款的申请、审批与执行职务应该相互分离。另外，企业也可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行职务轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。4主要业务不相容职务分离控制要点对于不同的业务，不相容职务分离控制的具体内容也有很大的差异。（1）货币资金不相容职务分离控制要点：管钱的不能管账，管账的不能管钱。负责应收款项账目的人员不能同时负责现金收入账目的工作，负责应付款项账目的人员不能同时负责现金支出账目的工作；保管

28、支票簿的人员既不能同时保管印章，也不能同时负责现金支出账目和银行存款账目的调节；负责银行存款账目调节的人员与负责银行存款账目、现金账目、应收款项账目及应付款项账目登记的人员应当相互分离；货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管人员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离。另外，企业应结合自身实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行职务轮换。企业中关键的财会职务，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行职务轮换。（2）采购与付款业务不相容职务分离控制要点：根据生产经营需要和储备情况进行请购的仓储或者需要部门的人员，不能与对该请购进行审批的人员属同一人；市场价格调查与供应商的

29、确定这两项工作不能由同一人执行，以防止有关业务人员与供应商勾结，蒙骗企业致使企业受损；订立采购合同与对该合同进行审核不能由同一人执行，同样也是为了防止内部人员与供应商勾结，签订对企业不利的合同；采购、验收与相关会计记录职务应该相互分离；付款的申请、审批与执行职务应该相互分离。另外，企业也可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行职务轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。（3）存货业务不相容职务分离控制要点如下：存货的请购与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止随意采购存货，造成企业资金浪费；存货的采购与验收付款职务相分离。目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、

30、以少充多，从中得利；存货的保管与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员利用账务处理掩盖舞弊；存货发出的申请与审批，申请与会计记录职务相分离。目的是防止出现存货流失、浪费等现象；存货处置的申请与审批，申请与会计记录职务相分离的目的同上。另外，企业不得由同一部门或同一个人办理存货业务的全过程，应根据具体情况对办理存货业务的人员进行职务轮换。（4）对外投资业务不相容职务主要包括：对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。目的是防止企业内部人员与被投资方串通，擅自粉饰投资项目的可行性报告，高估投资收益，低估投资风险。对外投资决策与执行相分离。目的也是防止内部人员与被投资方串通，以公司利益为代价从中

31、渔利的情况。对外投资处置的审批与执行相分离。如果这两个职务由一人担任，则可能出现违背企业利益，滥用审批权力等问题。对外投资绩效评估与执行相分离。只有这两个职务相分离，才能客观公正地反映企业的投资绩效。（5）工程项目业务不相容职务分离的要点如下：将提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离开来，这样可以在一定程度上保证项目决策的合理性，防止项目决策中出现舞弊行为；分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核。工程项目概预算从本质上来说，是合理确定建设工程价格的工具，也是项目实施的重要参照依据，因此必须设专人负责。而工程项目概预算的审核是对工程项目概预算编制的合理性、

32、合法性的监督与检查，是促使工程项目概预算编制水平提高的重要手段，因此也必须设置专门的职位，由专人负责此项工作；要分别设置专门的职务进行工程项目决策和工程项目实施，这在一定程度上可以保证项目实施的合法合规性，防止相关人员从中徇私舞弊、图谋私利；负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付，否则，很容易给其在工程价款上做手脚提供便利的机会；项目实施和项目验收要由不同的职务来执行，否则，这就犹如一个人既当运动员，又当裁判，不但不能保持客观公正性，还可能为他们掩饰犯罪提供非常有利的条件；由于竣工计算可以综合、全面地反映项目的建设成果和财务情况，而竣工决算的审查，则可以查明竣工决算的真实性、合法合规性

33、等，为此，为了使它们各自发挥效用，必须由不同的人员负责。（4）对外投资业务不相容职务主要包括：对外投资项目的可行性研究与评估职务相分离。目的是防止企业内部人员与被投资方串通，擅自粉饰投资项目的可行性报告，高估投资收益，低估投资风险。对外投资决策与执行相分离。目的也是防止内部人员与被投资方串通，以公司利益为代价从中渔利的情况。对外投资处置的审批与执行相分离。如果这两个职务由一人担任，则可能出现违背企业利益，滥用审批权力等问题。对外投资绩效评估与执行相分离。只有这两个职务相分离，才能客观公正地反映企业的投资绩效。（5）工程项目业务不相容职务分离的要点如下：将提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负

34、责项目决策的职务分离开来，这样可以在一定程度上保证项目决策的合理性，防止项目决策中出现舞弊行为；分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核。工程项目概预算从本质上来说，是合理确定建设工程价格的工具，也是项目实施的重要参照依据，因此必须设专人负责。而工程项目概预算的审核是对工程项目概预算编制的合理性、合法性的监督与检查，是促使工程项目概预算编制水平提高的重要手段，因此也必须设置专门的职位，由专人负责此项工作；要分别设置专门的职务进行工程项目决策和工程项目实施，这在一定程度上可以保证项目实施的合法合规性，防止相关人员从中徇私舞弊、图谋私利；负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支

35、付，否则，很容易给其在工程价款上做手脚提供便利的机会；项目实施和项目验收要由不同的职务来执行，否则，这就犹如一个人既当运动员，又当裁判，不但不能保持客观公正性，还可能为他们掩饰犯罪提供非常有利的条件；由于竣工计算可以综合、全面地反映项目的建设成果和财务情况，而竣工决算的审查，则可以查明竣工决算的真实性、合法合规性等，为此，为了使它们各自发挥效用，必须由不同的人员负责。（6）销售与收款不相容职务分离的要点：客户信用调查评估与销售合同的审批签订职务相分离。目的是防止有关业务人员与客户串通，从而骗取企业的销售商品；销售合同的审批、签订与办理发货职务相分离；销售货款的确认、回收与相关会计记录职务相分离

36、。目的是防止有关人员在货款上实施舞弊行为后，能利用账务处理来掩饰；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录职务相分离；销售业务经办与发票开具、管理职务相分离；坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批职务相分离。目的是防止会计人员与客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。（5）工程项目业务不相容职务分离的要点如下：将提出项目建议书、对项目进行可行性研究、负责项目决策的职务分离开来，这样可以在一定程度上保证项目决策的合理性，防止项目决策中出现舞弊行为；分别设置专门的职务来编制工程项目概预算和对概预算进行审核。工程项目概预算从本质上来说，是合理确定建设工程价格的工具，也是项目实施的重要

37、参照依据，因此必须设专人负责。而工程项目概预算的审核是对工程项目概预算编制的合理性、合法性的监督与检查，是促使工程项目概预算编制水平提高的重要手段，因此也必须设置专门的职位，由专人负责此项工作；要分别设置专门的职务进行工程项目决策和工程项目实施，这在一定程度上可以保证项目实施的合法合规性，防止相关人员从中徇私舞弊、图谋私利；负责项目实施的人员不能同时负责价款的审核与支付，否则，很容易给其在工程价款上做手脚提供便利的机会；项目实施和项目验收要由不同的职务来执行，否则，这就犹如一个人既当运动员，又当裁判，不但不能保持客观公正性，还可能为他们掩饰犯罪提供非常有利的条件；由于竣工计算可以综合、全面地反

38、映项目的建设成果和财务情况，而竣工决算的审查，则可以查明竣工决算的真实性、合法合规性等，为此，为了使它们各自发挥效用，必须由不同的人员负责。（6）销售与收款不相容职务分离的要点：客户信用调查评估与销售合同的审批签订职务相分离。目的是防止有关业务人员与客户串通，从而骗取企业的销售商品；销售合同的审批、签订与办理发货职务相分离；销售货款的确认、回收与相关会计记录职务相分离。目的是防止有关人员在货款上实施舞弊行为后，能利用账务处理来掩饰；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录职务相分离；销售业务经办与发票开具、管理职务相分离；坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批职务相分离。目的是防止会计人员与客户

39、串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。（7）筹资业务不相容职务控制要点：筹资方案的拟定与决策职务相分离。目的是尽可能保证筹资方案的完善和可行性；筹资合同或协议的审批与订立职务相分离。目的是保证合同程序的严密性和有效性；与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行职务相分离。目的是防止有关人员私自将资金转出；筹资业务的执行与相关会计记录职务相分离。（6）销售与收款不相容职务分离的要点：客户信用调查评估与销售合同的审批签订职务相分离。目的是防止有关业务人员与客户串通，从而骗取企业的销售商品；销售合同的审批、签订与办理发货职务相分离；销售货款的确认、回收与相关会计记录职务相分离。目的是防止有

40、关人员在货款上实施舞弊行为后，能利用账务处理来掩饰；销售退回货品的验收、处置与相关会计记录职务相分离；销售业务经办与发票开具、管理职务相分离；坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批职务相分离。目的是防止会计人员与客户串通，多计提坏账，骗取公司的应收账款，使公司蒙受损失。（7）筹资业务不相容职务控制要点：筹资方案的拟定与决策职务相分离。目的是尽可能保证筹资方案的完善和可行性；筹资合同或协议的审批与订立职务相分离。目的是保证合同程序的严密性和有效性；与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行职务相分离。目的是防止有关人员私自将资金转出；筹资业务的执行与相关会计记录职务相分离。（8）成本费用业务不相容职务

41、分离控制要点：成本费用定额、预算的编制与审批。如果编制和审批为同一人，那就不利于发现成本费用定额、预算编制中的问题，从而给企业提供了误导信息，或者成全了编制人员的舞弊行为；成本费用支出与审批。如果这两个职务不分离，那就很容易出现成本费用“想用就用”的现象，这显然不利于企业对成本费用的控制；成本费用支出与相关会计记录。这两个职务的分离有利于发觉有关业务人员的舞弊，因此在进行会计记录的过程中要对成本费用的相关凭证进行审核，这在一定程度上为舞弊行为提供了障碍。另外，同一职务人员应定期作适当调整和更换，避免同一人长时间负责同一业务。这样做的目的是为了防止给有关业务人员在成本上进行舞弊提供充足的时间和条

42、件。（9）担保担保由于担保业务不经常发生，因此没有必要单独设置担保业务职务，但也应保证担保业务的不相容职务相互分离。担保业务不相容职务至少包括：担保业务的评估与审批。目的是控制企业内部道德风险，实现各部门横向制约；担保业务的审批与执行。目的是降低企业担保业务的风险；担保业务的执行和核对。目的同上；担保业务相关财产保管和担保业务记录。（10）固定资产不相容职务分离控制要点：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止企业资金的滥用；固定资产采购、验收与款项支付职务相分离。目的是防止有关人员弄虚作假，以次充好、以少充多，从中得利；固定资产投保的申请与审批职务相分离。目的是防止有关

43、人员在投保中串通外人获利；固定资产处置的申请与审批，审批与执行职务相分离。目的是防止固定资产流失；固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录职务相分离。目的是防止用账务处理来掩盖舞弊。此外，同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。（11）计算机信息系统不相容职务分离控制要点：系统分析：分析用户的信息需求，并据此制定设计或修改程序的方案；编程：编写计算机程序来执行系统分析员的设计和修改方案；计算机操作：负责运行并监控应用程序；数据库管理：综合分析、设计系统中的数据需求，维护组织数据资源；信息系统库管理：在单独的信息系统库中存储暂时不用的程序和文件，并保留所有版本的数据和程序；数据控制：负责维

44、护计算机路径代码的注册，确保原始数据经过正确授权，监控信息系统工作流程，协调输入和输出，将输入的错误数据反馈到输入部门并跟踪监控其纠正过程，将输出信息分发给经过授权的用户；终端：终端用户负责记录交易内容，授权处理数据，并利用系统输出的结果；系统开发和变更过程中不相容职务（或职责）一般应包括：开发（或变更）审批、编程、系统上线、监控。系统访问过程中不相容职务（或职责）一般应包括：申请、审批、操作、监控。上述职务中的任意两个都必须分开设置。（12）预算业务不相容职务分离控制要点如下：预算编制（含预算调整）与预算审批职务相分离。预算审批与预算执行职务相分离。预算执行与预算考核职务相分离。（13）合同

45、业务不相容职务分离的控制要点有：合同谈判与审批职务相分离；合同审批与执行职务相分离。总之，不相容职务的分离控制要求企业必须合理地设置机构和职务，明确规定各部门和岗位的权责，形成相互牵制机制。（11）计算机信息系统不相容职务分离控制要点：系统分析：分析用户的信息需求，并据此制定设计或修改程序的方案；编程：编写计算机程序来执行系统分析员的设计和修改方案；计算机操作：负责运行并监控应用程序；数据库管理：综合分析、设计系统中的数据需求，维护组织数据资源；信息系统库管理：在单独的信息系统库中存储暂时不用的程序和文件，并保留所有版本的数据和程序；数据控制：负责维护计算机路径代码的注册，确保原始数据经过正确

46、授权，监控信息系统工作流程，协调输入和输出，将输入的错误数据反馈到输入部门并跟踪监控其纠正过程，将输出信息分发给经过授权的用户；终端：终端用户负责记录交易内容，授权处理数据，并利用系统输出的结果；系统开发和变更过程中不相容职务（或职责）一般应包括：开发（或变更）审批、编程、系统上线、监控。系统访问过程中不相容职务（或职责）一般应包括：申请、审批、操作、监控。上述职务中的任意两个都必须分开设置。（12）预算业务不相容职务分离控制要点如下：预算编制（含预算调整）与预算审批职务相分离。预算审批与预算执行职务相分离。预算执行与预算考核职务相分离。（13）合同业务不相容职务分离的控制要点有：合同谈判与审

47、批职务相分离；合同审批与执行职务相分离。总之，不相容职务的分离控制要求企业必须合理地设置机构和职务，明确规定各部门和岗位的权责，形成相互牵制机制。913 授权审批控制授权审批控制9131 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十条规定“授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企

48、业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。”（12）预算业务不相容职务分离控制要点如下：预算编制（含预算调整）与预算审批职务相分离。预算审批与预算执行职务相分离。预算执行与预算考核职务相分离。（13）合同业务不相容职务分离的控制要点有：合同谈判与审批职务相分离；合同审批与执行职务相分离。总之，不相容职务的分离控制要求企业必须合理地设置机构和职务，明确规定各部门和岗位的权责，形成相互牵制机制。913 授权审批控制授权审批控制9131 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十条规定“授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各

49、岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。”9132 基本规范解读基本规范解读1授权审批的内涵授权审批是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准才能执行，以便进行控制。授权批准按其形式可分为常规性授权和特别授权。常规性授权是指企

50、业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，一般来说它稳定不易变动，时效性较长。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权，相对常规性授权来说，它一般是临时的、应急性的，因此通常为暂时性有效。它通常会涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，主要由管理当局通过对某些特殊经济业务财务逐个审批来进行授权控制。913 授权审批控制授权审批控制9131 基本规范规定基本规范规定基本规范第三十条规定“授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制