会计循环与会计核算组织程序.ppt

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1、第六章会计循环与会计核算组织程序会计循环与会计核算组织程序第六章 会计循环与会计核算组织程序一、会计循环的步骤一、会计循环的步骤1.对经济业务进行分析，按复式记账原理编制记账凭证；对经济业务进行分析，按复式记账原理编制记账凭证；2.将将记记账账凭凭证证内内的的会会计计账账项项分分别别过过入入总总分分类类账账和和明明细细分分类账；类账；3.根据分类账中的各账户资料，进行试算平衡；根据分类账中的各账户资料，进行试算平衡；4.期期末末对对应应调调整整事事项项，按按权权责责发发生生制制要要求求作作出出调调整整分分录录，并过入分类账；并过入分类账；5.编制调整后试算表；编制调整后试算表；6.根据调整后试

2、算表，编制财务报表；根据调整后试算表，编制财务报表；7.作出结账分录，结清收入、费用等暂记性账户；作出结账分录，结清收入、费用等暂记性账户；8.编制结账后试算表。编制结账后试算表。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序二、账项调整二、账项调整（一）什么是账项调整（一）什么是账项调整账项调整又称账项调整又称“期末账项调整期末账项调整”。期末。期末结账结账前，按照前，按照权责发生制权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。的会计处理方法。（二）账项调整

3、的目的（二）账项调整的目的合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序（三）账项调整的内容（三）账项调整的内容前期前期当期当期将来将来期末期末调整分录调整分录调整分录调整分录（类型一）（类型一）（类型一）（类型一）(1)确认已实现确认已实现收入，

4、但还未被收入，但还未被记录；记录；(2)记录应收项记录应收项目目应应计计未未收收收收入入1.1.应计收入的记录应计收入的记录交易交易未来应收未来应收的项目的项目如：（如：（1 1）应收租金；应收租金；（2 2）应计利息收入应计利息收入Return第六章 会计循环与会计核算组织程序例例1：1月月1日，日，A公司与公司与B公司签订合同，将闲置的办公司签订合同，将闲置的办公室租给公室租给B公司使用，合同约定每月租金公司使用，合同约定每月租金1,000元，租元，租期一年，每季度末付息一次。期一年，每季度末付息一次。A公司公司1月末（本期）的账务处理：月末（本期）的账务处理：借：应收账款借：应收账款B公

5、司公司1,000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1,0002月末、月末、3月末同上。月末同上。3月末（将来）收到月末（将来）收到B公司付来的租金时：公司付来的租金时：借：银行存款借：银行存款3,000贷：应收账款贷：应收账款B公司公司3,000Return第六章 会计循环与会计核算组织程序2.2.应计费用的记录应计费用的记录前期前期当期当期将来将来期末期末调整分录调整分录调整分录调整分录（类型二）（类型二）（类型二）（类型二）(1)确认费用发确认费用发生；生；(2)记录日后支记录日后支付的负债付的负债应应计计未未付付费费用用交易交易未来应付未来应付债务债务如：（如：（1 1）应付服务费用；应付

6、服务费用；（2 2）应计利息费用应计利息费用Return第六章 会计循环与会计核算组织程序例例2：1月月1日，日，A公司与公司与B公司签订合同，将闲置的办公司签订合同，将闲置的办公室租给公室租给B公司使用，合同约定每月租金公司使用，合同约定每月租金1,000元，租元，租期一年，每季度末付息一次。期一年，每季度末付息一次。B公司公司1月末（本期）的账务处理：月末（本期）的账务处理：借：管理费用借：管理费用1,000贷：其他应付款贷：其他应付款A公司公司1,0002月末、月末、3月末同上。月末同上。3月末（将来）支付月末（将来）支付A公司租金时：公司租金时：借：其他应付款借：其他应付款A公司公司3

7、,000贷：银行存款贷：银行存款3,000Return第六章 会计循环与会计核算组织程序3.预收收入的分配预收收入的分配调整分录调整分录调整分录调整分录（类型三）（类型三）（类型三）（类型三）(1)确定作为收确定作为收入的部分负债；入的部分负债；(2)负债账户余负债账户余额减少额减少负负债债转转化化为为收收入入交易交易从客户处预收从客户处预收（产生负债）（产生负债）前期前期当期当期将来将来期末期末Return第六章 会计循环与会计核算组织程序例例3：1月月1日日A公司与公司与B公司签订合同，为公司签订合同，为B公司公司提供六个月的服务，合同约定款项于提供六个月的服务，合同约定款项于1日一次付日

8、一次付清，计清，计60,000元。元。A公司公司1月月1日（前期）收到款项时：日（前期）收到款项时：借：银行存款借：银行存款60,000贷：预收账款贷：预收账款B公司公司60,0001月末（本期）月末（本期）A公司确认收入时：公司确认收入时：借：预收账款借：预收账款B公司公司10,000贷：其他业务收入贷：其他业务收入10,0002月末至月末至6月末的处理同月末的处理同1月末。月末。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序4.4.预付费用的摊销预付费用的摊销调整分录调整分录调整分录调整分录（类型四）（类型四）（类型四）（类型四）(1)确认作为费确认作为费用所消耗的部分用所消耗的部分资产；

9、资产；(2)资产账户余资产账户余额减少额减少资资产产转转化化成成费费用用交易交易 预付费用预付费用（产生资产）（产生资产）前期前期当期当期将来将来期末期末Return第六章 会计循环与会计核算组织程序例例4：1月月1日日A公司与公司与B公司签订合同，为公司签订合同，为B公司提公司提供六个月的服务，合同约定款项于供六个月的服务，合同约定款项于1日一次付清，日一次付清，计计60,000元。元。B公司公司1月月1日（前期）支付款项时：日（前期）支付款项时：借：预付账款借：预付账款A公司公司60,000贷：银行存款贷：银行存款60,0001月末（本期）月末（本期）B公司确认费用时：公司确认费用时：借：

10、管理费用借：管理费用10,000贷：预付账款贷：预付账款A公司公司10,0002月末至月末至6月末的处理同月末的处理同1月末。月末。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序属于此种情形的还包括：属于此种情形的还包括：（1 1）待摊费用的记录与摊销：待摊费用的记录与摊销：发生时：发生时：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用 制造费用（等）制造费用（等）贷：待摊费用贷：待摊费用（2 2）无形资产的记录与摊销无形资产的记录与摊销取得时：取得时：借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 实收资本（等）实收资本（等）摊销时

11、：摊销时：借：管理费用借：管理费用 其他业务成本（等）其他业务成本（等）贷：累计摊销贷：累计摊销Return第六章 会计循环与会计核算组织程序（3）长期待摊费用的记录与摊销长期待摊费用的记录与摊销（如：经营性租入的固定资产发生的改良支出等。）（如：经营性租入的固定资产发生的改良支出等。）发生时：发生时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款贷：银行存款原材料（等）原材料（等）摊销时：摊销时：借：管理费用借：管理费用销售费用（等）销售费用（等）贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用Return第六章 会计循环与会计核算组织程序5.折旧的账项调整折旧的账项调整取得固定资产时：取得固定资产时：借：固

12、定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款实收资本实收资本在建工程（等）在建工程（等）按期（月）计提固定资产折旧时：按期（月）计提固定资产折旧时：借：制造费用借：制造费用销售费用销售费用管理费用（等）管理费用（等）贷：累计折旧贷：累计折旧Return第六章 会计循环与会计核算组织程序三、工作底稿的编制三、工作底稿的编制1.调整前试算调整前试算2.工作底稿的编制工作底稿的编制（1）根据分类账资料，进行）根据分类账资料，进行调整前试算调整前试算；（2）将将调调整整分分录录填填入入工工作作底底稿稿，并并据据以以编编制制调调整后试算表整后试算表；（3）将将调调整整后后试试算算表表各各栏栏目目的的金金额

13、额，分分别别填填入入利润表和资产负债表利润表和资产负债表各栏。各栏。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序 3.工作底稿与基本财务报表间的关系工作底稿与基本财务报表间的关系Return第六章 会计循环与会计核算组织程序4.基本财务报表的编制基本财务报表的编制（1）利润表利润表及其编制及其编制（2）资产负债表资产负债表及其编制及其编制（3）两表的关系：）两表的关系：在没有其他影响所有者权益业务的情况下：在没有其他影响所有者权益业务的情况下：期初所有者权益期初所有者权益+本期利润本期利润=期末所有者权益期末所有者权益Return第六章 会计循环与会计核算组织程序四、四、结账与会计循环的结束

14、结账与会计循环的结束（一）对账（一）对账q账证核对账证核对q账账核对账账核对q账实核对账实核对（二）结账（二）结账1.月结月结2.年结年结（1）实账户转入下年）实账户转入下年（2）结平虚账户）结平虚账户Return第六章 会计循环与会计核算组织程序五、总账的登记五、总账的登记会计核算组织程会计核算组织程序序（一）会计核算形式的意义：（一）会计核算形式的意义：1.规定凭证、账簿、报表的传递程序；规定凭证、账簿、报表的传递程序；2.使会计核算形成既有分工又有协作的有机使会计核算形成既有分工又有协作的有机整体；整体；3.减少会计人员的工作量，节约人力物力。减少会计人员的工作量，节约人力物力。Retu

15、rn第六章 会计循环与会计核算组织程序（二）会计核算形式的种类（二）会计核算形式的种类根据登记总账的依据和方法的不同，可以分为：根据登记总账的依据和方法的不同，可以分为：1.记账凭证核算形式；记账凭证核算形式；2.科目汇总核算形式；科目汇总核算形式；3.多栏式日记账核算形式；多栏式日记账核算形式；4.汇总记账凭证核算形式；汇总记账凭证核算形式；5.日记总账核算形式。日记总账核算形式。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序（三）记账凭证核算形式（三）记账凭证核算形式1.特点特点直接根据直接根据记账凭证记账凭证逐笔登记总账逐笔登记总账2.适用范围适用范围适用于适用于规模小规模小、经济、经济

16、业务较少业务较少的单位的单位3.优缺点优缺点优点：简单明了、易于理解优点：简单明了、易于理解缺点：工作量大缺点：工作量大Return第六章 会计循环与会计核算组织程序记账凭证核算形式的账务处理程序记账凭证核算形式的账务处理程序原始原始凭证凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表记账凭证记账凭证收收款款付付款款转转账账日记账日记账现金现金 银行银行总总 账账明细账明细账核对核对核对核对会计报表会计报表Return第六章 会计循环与会计核算组织程序（四）科目汇总核算形式（四）科目汇总核算形式1.特点特点定期根据定期根据科目汇总表科目汇总表登记总账登记总账2.科目汇总表的编制方法科目汇总表的编制方法(与试算

17、平衡表类似与试算平衡表类似)3.适用范围适用范围适用于经济适用于经济业务量较多业务量较多的单位的单位4.优缺点优缺点优点：大大减少了登记总账的工作量优点：大大减少了登记总账的工作量缺点：不便于查对经济业务的来龙去脉；不便缺点：不便于查对经济业务的来龙去脉；不便于对账。于对账。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序科目汇总核算形式的账务处理程序科目汇总核算形式的账务处理程序原始原始凭证凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表记账凭证记账凭证收收款款付付款款转转账账现金现金 银行银行总总 账账明细账明细账核对核对核对核对会会计计报报表表日记账日记账科目汇总表科目汇总表Return第六章 会计循环与

18、会计核算组织程序（五）多栏式日记账核算形式（五）多栏式日记账核算形式1.特点特点根据根据多栏式现金及银行存款日记账多栏式现金及银行存款日记账登记总账登记总账2.多栏式日记账的设置方法（多栏式日记账的设置方法（格式格式）3.适用范围适用范围适用于经济适用于经济会计科目少、业务量小会计科目少、业务量小的单位的单位4.优缺点优缺点优点：简化总账的登记工作优点：简化总账的登记工作缺点：栏次过多、账页过长；不便于记账。缺点：栏次过多、账页过长；不便于记账。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序原始原始凭证凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表多栏式日记账核算形式的账务处理程序多栏式日记账核算形式的账务

19、处理程序收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证多栏式多栏式现金现金日记账日记账多栏式多栏式银行存款银行存款日记账日记账转账凭证转账凭证汇总表汇总表明细账明细账总账总账核核对对会会计计报报表表Return第六章 会计循环与会计核算组织程序（六）汇总记账凭证核算形式（六）汇总记账凭证核算形式1.特点特点根据根据汇总记账凭证汇总记账凭证登记总账登记总账2.汇总记账凭证的设置方法（汇总记账凭证的设置方法（格式格式）3.适用范围适用范围适用于适用于规模大、业务较多规模大、业务较多的单位的单位4.优缺点优缺点优点：便于了解经济业务的来龙去脉；减少了优点：便于了解经济业务的来龙去脉；减少了登记总账

20、的工作量登记总账的工作量缺点：不便于工作分工；平时工作量较大。缺点：不便于工作分工；平时工作量较大。Return第六章 会计循环与会计核算组织程序汇总记账凭证核算形式的账务处理程序汇总记账凭证核算形式的账务处理程序原始原始凭证凭证记账凭证记账凭证收收款款付付款款转转账账现金现金 银行银行总总 账账明细账明细账核对核对核对核对会会计计报报表表日记账日记账汇总记账凭证汇总记账凭证收收款款付付款款转转账账原始凭证原始凭证汇总表汇总表Return第六章 会计循环与会计核算组织程序（七）日记总账核算形式（七）日记总账核算形式1.特点特点设置设置日记总账日记总账，根据记账凭证登记日记总账，根据记账凭证登记

21、日记总账2.日记总账的设置方法（日记总账的设置方法（格式格式）3.适用范围适用范围适用于适用于规模小、业务简单、使用科目少规模小、业务简单、使用科目少的单位的单位4.优缺点优缺点优点：可以全面反映经济业务的来龙去脉优点：可以全面反映经济业务的来龙去脉缺点：账页过长，不便于查阅和登记缺点：账页过长，不便于查阅和登记Return第六章 会计循环与会计核算组织程序原始原始凭证凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表记账凭证记账凭证收收款款付付款款转转账账日记账日记账现金现金 银行银行日记总账日记总账明细账明细账核对核对核对核对会计报表会计报表日记总账核算形式的账务处理程序日记总账核算形式的账务处理程序Return第六章 会计循环与会计核算组织程序