会计科目、账户和复式记账.ppt

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1、第二章会计科目、账户和复式记账第二章会计科目、账户和复式记账第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式的含义及其表达形式一、会计等式的含义及其表达形式（一）会计等式的含义（一）会计等式的含义 会计等式是用数学等式表示的六个会计会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系，是会计最基本的工具，要素之间的内在数量关系，是会计最基本的工具，它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。权。（二）会计等式的意义（二）会计等式的意义 会计等式是会计上设置账户、复式记账会计等式是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。和编制资产负债表的理论

2、基础。（三）会计等式的表达形式（三）会计等式的表达形式1 1、基本公式（反映企业特定时点静态的财务状、基本公式（反映企业特定时点静态的财务状况）况）资产权益债权人权益所有者权益资产权益债权人权益所有者权益 负债所有者权益负债所有者权益2 2、扩展公式（反映企业某个会计期间动态的经、扩展公式（反映企业某个会计期间动态的经营成果）营成果）资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益利润负债所有者权益利润 二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 经济业务经济业务 凡能客观地利用货币量度计价，并凡能客观地利用货币量度计价，并以影响会计要素之间变动，以影响

3、会计要素之间变动，应系统加应系统加以记录的各项具体经济活动，在会计上以记录的各项具体经济活动，在会计上称为经济业务，或称为会计事项。称为经济业务，或称为会计事项。（二）（二）经济业务的发生及其对会计等式经济业务的发生及其对会计等式的影响的影响（三）经济业务的类型（三）经济业务的类型 资产与权益同时增加资产与权益同时增加 资产与所有者权益同增资产与所有者权益同增 资产与负债同增资产与负债同增 资产与权益同时减少资产与权益同时减少 资产与所有者权益同减资产与所有者权益同减 资产与负债同减资产与负债同减资产有增有减，权益不变资产有增有减，权益不变 一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一项资产

4、减少资产不变，权益有增有减资产不变，权益有增有减 一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少 一项所有者权益增加，另一项所有者一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少权益减少 一项负债增加，一项所有一项负债增加，一项所有者权益减少者权益减少 一项所有者权益增加，另一项所有者权益增加，另一项负债减少一项负债减少 上述四类九种情况可概括如下：上述四类九种情况可概括如下：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 （四）经济业务发生对会计等式影响的结论（四）经济业务发生对会计等式影响的结论 1 1任何一项经济业务都会使资产与负债、任何一项

5、经济业务都会使资产与负债、所有者权益项目发生变动，变动的结果，所有者权益项目发生变动，变动的结果，资产与负债、所有者权益总额始终保持平资产与负债、所有者权益总额始终保持平衡；衡；2 2经济业务的发生，涉及资产与负债、经济业务的发生，涉及资产与负债、所有者权益两个方面变动的，会使双方总所有者权益两个方面变动的，会使双方总额发生增加或减少的变动，但变动后的双额发生增加或减少的变动，但变动后的双方总额仍然相等。方总额仍然相等。3 3经济业务的发生，只涉及资产与负债，经济业务的发生，只涉及资产与负债，所有者权益一方变动的，不但不影响双方所有者权益一方变动的，不但不影响双方总额的平衡，而且原来的总额也不

6、会变动。总额的平衡，而且原来的总额也不会变动。（五）收入与费用业务对会计等式的影响（五）收入与费用业务对会计等式的影响 收入收入 资产资产 负债负债 利润利润 所有者权益所有者权益 费用费用 资产资产 负债负债 利润利润 所有者权益所有者权益 例例1 1：销售产品一批，收到货款：销售产品一批，收到货款1400014000元存入银行元存入银行 例例2 2：结算本月职工应付职工工资：结算本月职工应付职工工资50005000元元第二节第二节 会计科目会计科目 一、会计科目一、会计科目 1 1设置会计科目的意义设置会计科目的意义 2 2会计科目的概念会计科目的概念 会计科目是指对会计对象的具体内容，会

7、计科目是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经营管理的要求，分门按其不同的特点和经营管理的要求，分门别类进行会计核算的项目。别类进行会计核算的项目。3 3会计科目表会计科目表二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 必须结合会计对象的特点；必须结合会计对象的特点；符合经济营管理的要求；符合经济营管理的要求；3 3、统一性和灵活性结合、统一性和灵活性结合 4 4、会计科目名称简单明确，通俗易懂；、会计科目名称简单明确，通俗易懂；5 5、会计科目保持相对稳定性、会计科目保持相对稳定性三、会计科目的内容和级次三、会计科目的内容和级次 1 1、按内容可分为：、按内容可分为：资产类、负债类、所有

8、者权益类、资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。成本类和损益类。2 2、按所提供指标的详细程度可分为：、按所提供指标的详细程度可分为：总分类账科目和明细分类账科目总分类账科目和明细分类账科目 第三节第三节 账户及结构账户及结构一、设置帐户的必要性一、设置帐户的必要性二、账户与会计科目二、账户与会计科目 1 1、账户的含义：账户是对会计要素进行、账户的含义：账户是对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目为名称，分类核算的工具，以会计科目为名称，并具有一定的格式。并具有一定的格式。2、账户与会计科目的关系、账户与会计科目的关系 联系：都是用来分门别类地反映联系：都是用来分门别类地反映会计对

9、象的具体内容。会计对象的具体内容。区别：会计科目只是账户的名称。区别：会计科目只是账户的名称。它只能表明某项经济内容；它只能表明某项经济内容；而账户除而账户除名称外，还具有一定的结构和格式，名称外，还具有一定的结构和格式，并记录经济业务的增减变化及结果。并记录经济业务的增减变化及结果。实际工作中通常不加以区别。实际工作中通常不加以区别。三、帐户的设置依据三、帐户的设置依据 一级会计科目一级会计科目 是设置总分类账是设置总分类账户户(总账总账)的依据的依据 明细会计科目明细会计科目 是设置明细分类是设置明细分类账户账户(明细账明细账)的依据的依据四、帐户的基本结构四、帐户的基本结构 1.1.账户

10、名称账户名称会计科目，表明该账户记录哪会计科目，表明该账户记录哪一类数据一类数据 2.2.账户的方向账户的方向左（借），右（贷）左（借），右（贷）3.3.账户中记录数据的汇总账户中记录数据的汇总（增加、减少）（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额发生额、（期初、期末）余额期初余额期初余额+增加发生额增加发生额-减少发生额减少发生额=期末余额期末余额教学中使用的教学中使用的“丁丁”字帐户字帐户 账户账户(简略格式简略格式)期初余额：期初余额：本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 .期末余额：期末余额：账账 户户 年年 凭凭 证证 摘要摘要 增增 加加 减减 少少 余余 额额 月日月日 字

11、字 号号 千千百十元角分百十元角分千千百十元角分百十元角分千千百十元角分百十元角分 4、账户的基本结构一般应包含下列内容：账户的基本结构一般应包含下列内容：账户的名称（即会计科目）；账户的名称（即会计科目）；日期和摘要（记录经济业务的日期日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；和概括说明经济业务的内容）；增加和减少的金额及余额；增加和减少的金额及余额；凭证号数（说明账户记录的依据）。凭证号数（说明账户记录的依据）。上述账户中的四个方面存在上述账户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：一定的相等的关系，即：期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本本期减少发生额期减少发

12、生额=期末余额期末余额 对于上述账户究竟哪一方记录对于上述账户究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少应视其所采增加，哪一方记录减少应视其所采取的记账方法和各账户所记录的经取的记账方法和各账户所记录的经济内容而定。济内容而定。第四节第四节 复式记账复式记账一、复试记账概述一、复试记账概述1 1、记账方法：是在账簿中登记经济业务的方、记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。分为：法。分为：单式记帐法和复式记帐法单式记帐法和复式记帐法 2 2、单式记账法：对发生的每项经济业务只在、单式记账法：对发生的每项经济业务只在一个账户中登记的方法。一个账户中登记的方法。（1 1）特点：一般只记录人欠、欠人和货币资

13、）特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项，简单、不完整。金事项，简单、不完整。（2 2）缺点：没有一套完整的相互联系的账户）缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映经济业务的全貌；也不便体系；不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。3 3、复式记账：对发生的每笔经济业务，以相等的金额，、复式记账：对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的帐户中全面地、相互联系地进行登在两个或两个以上的帐户中全面地、相互联系地进行登记的一种记帐方法。记的一种记帐方法。（1 1）特点：）特点：相等的金额；相等的金额；需要在两个或两个以上的账户中反映。需要

14、在两个或两个以上的账户中反映。（2 2）优点：）优点：清晰地反映每一项经济业务的来龙去脉，全面系统清晰地反映每一项经济业务的来龙去脉，全面系统地了解经济活动的全过程；地了解经济活动的全过程；可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确 4 4、复式记账法与单式记账法的比较、复式记账法与单式记账法的比较 与单式记账法相比较，复式记账法具与单式记账法相比较，复式记账法具有以下两个特点：有以下两个特点：第一、可以了解经济业务的来龙去脉，第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果；完整反映经济活动的过程和结果；第二、对记录的结果可以进行试算平第二

15、、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。衡，以检查账户记录的正确性。5 5、复试记账的种类：、复试记账的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账借贷记账法、增减记账法、收付记账 二、借贷记账法二、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生（一）借贷记账法的产生 借入资金借入资金 贷出资金贷出资金贷主贷主 借贷资本家借贷资本家 借主借主 借入利率借入利率 贷出利率贷出利率记账特征：借（债权）记账特征：借（债权）贷（债务）贷（债务）记账对象：债权、债务记账对象：债权、债务记账以文字描述记账以文字描述 （二）借贷记账法的含义：（二）借贷记账法的含义：借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借”“”

16、“贷贷”为记为记账符号，按照账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的规则，在两个或两个以上帐户中全面的规则，在两个或两个以上帐户中全面地，相互联系地记录每一项经济业务的一地，相互联系地记录每一项经济业务的一种复式记账法。种复式记账法。“借借”、“贷贷”只作为记账符号，标只作为记账符号，标明记账的方向。明记账的方向。（三）借贷记账法的理论基础（三）借贷记账法的理论基础 理论依据：会计等式理论依据：会计等式（四）借贷记账法的账户结构（四）借贷记账法的账户结构 1 1账户结构的含义账户结构的含义 帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么

17、，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。示什么。2 2各帐户结构各帐户结构 资产类账户的结构：资产类账户的结构：借方记录资产的增加，贷方记录资产借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，余额一般在借方，表示期末资产的减少，余额一般在借方，表示期末资产的结余数。的结余数。资产类账户期末借方余额期初借方余额资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额 资产、负债和所有者权益类账户的结构资产、负债和所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构：负债及所有者权益类账户的结构：由会计等式所决定，负

18、债及所有者权益由会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构，与资产类账户结构相反，类账户的结构，与资产类账户结构相反，贷方记录负债及所有者权益的增加，借方贷方记录负债及所有者权益的增加，借方记负债及所有者权益的减少，余额一般在记负债及所有者权益的减少，余额一般在贷方贷方。权益类账户期末贷方余额期初贷方余额权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期借方发生额在理解上两类账户具体结构时，应注意以下几点：在理解上两类账户具体结构时，应注意以下几点：第一、在借贷记账法下，账户的第一、在借贷记账法下，账户的“借借”、“贷贷”两个记账符号所表示的增减含义不同，可以说

19、是两个记账符号所表示的增减含义不同，可以说是恰恰相反的两种含义。恰恰相反的两种含义。第二、每个账户都可提供两个方面的资料，即本期第二、每个账户都可提供两个方面的资料，即本期发生额发生额(动态资料动态资料)和期末余额和期末余额(静态资料静态资料)。账户的本期发生额是指：在一定时期内记入账户的本期发生额是指：在一定时期内记入某个账户借方或贷方的数额合计。某个账户借方或贷方的数额合计。期末余额主要是反映各项资产、负债和所有期末余额主要是反映各项资产、负债和所有者权益在一定时期内增减变动的结果（即静态）者权益在一定时期内增减变动的结果（即静态）第三、可以通过账户的期末余额来判断账户的性质。第三、可以通

20、过账户的期末余额来判断账户的性质。收入、费用类账户的结构收入、费用类账户的结构 收入类账户的结构与负债、所有收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结构相同。即贷方登者权益类账户的结构相同。即贷方登记增加数，借方登记减少数，期末一记增加数，借方登记减少数，期末一般无余额。般无余额。费用类结构与资产类账户结构相费用类结构与资产类账户结构相一致。即借方登记增加数，贷方登记一致。即借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额，若有余额减少数，期末一般无余额，若有余额应在借方。应在借方。同时规定，所有账户的借方和贷同时规定，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即如果一方都要按相反的方向记录，

21、即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，贷方登记减少额，借减少额；反之，贷方登记减少额，借方登记增加额。方登记增加额。至于哪一方登记增加，哪一方登记至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。或账户的性质。3 3不同性质的账户结构总结不同性质的账户结构总结增加增加减少减少账户类别账户类别借方借方贷贷方方余余额额借方借方贷贷方方资产类账户资产类账户增加增加减少减少借方借方借方借方贷贷方方成本成本类类增加增加减少减少若有余若有余额额在借方在借方（在（在产产品）品）借方借方贷贷方方费费用用类

22、类增加增加减少减少无余无余额额贷贷方方借方借方负债负债及所有者及所有者权权益益类类减少减少增加增加贷贷方方贷贷方方借方借方收入收入类类减少减少增加增加无余无余额额通过上面分析，可归纳如下：通过上面分析，可归纳如下：借方借方 贷贷方方 资产资产(+)资产资产(-)负债负债(-)负负债债(+)所有者权益所有者权益(-)所有者权益所有者权益(+)收入收入(-)收入收入(+)费用费用(+)费用费用(-)（五）借贷记账法的记账规则（五）借贷记账法的记账规则 1 1概念：记账规则是记账的依据，也是核概念：记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。对账目的依据。2 2内容：有借必有贷，借贷必相等。内容：有借

23、必有贷，借贷必相等。3 3运用借贷记账法的步骤运用借贷记账法的步骤 资产项目的一增一减资产项目的一增一减 资产内部项目一个增加，资产内部项目一个增加，另一个减少。另一个减少。例例以存款以存款5000050000元购入设备元购入设备一台。一台。权益项目的一增一减权益项目的一增一减 负债内部项目一个增加，另一负债内部项目一个增加，另一个减少个减少 例例从银行借入从银行借入40000元直接偿还元直接偿还应付款。应付款。所有者权益项目一个增加，另一所有者权益项目一个增加，另一个减少个减少 例例将资本公积将资本公积20000元转增资元转增资本。本。所有者权益项目增加，负所有者权益项目增加，负债项目减少债

24、项目减少 例例将应付债券将应付债券100000元转元转为股票。为股票。负债项目增加，所有者权负债项目增加，所有者权益项目减少益项目减少 例例将未分配利润将未分配利润80000元全元全部向各投资者分配。部向各投资者分配。资产与权益项目同增资产与权益项目同增 资产项目增加，负债项目资产项目增加，负债项目增加。增加。例例购入材料购入材料10000元，货款元，货款未付。未付。资产项目增加，所有者权资产项目增加，所有者权益项目增加益项目增加 例例投资者投入资金投资者投入资金200000元存入银行元存入银行 资产与权益项目同减资产与权益项目同减 资产项目减少，负债项目资产项目减少，负债项目减少减少 例例以

25、存款以存款40000元归还前欠元归还前欠银行借款。银行借款。资产项目减少，所有者权益资产项目减少，所有者权益项目减少。项目减少。例例投资期满将存款投资期满将存款50000元归还投资者。元归还投资者。涉及一方面涉及一方面 涉及另一方面涉及另一方面1 固定资产固定资产(+)(+)借借 银行存款银行存款(-)(-)贷贷2 应付账款应付账款(-)(-)借借 短期借款短期借款(+)(+)贷贷 资本公积资本公积(-)(-)借借 实收资本实收资本(+)(+)贷贷 应付债券应付债券(-)(-)借借 股本股本 (+)(+)贷贷利润分配利润分配(-)借借 应付利润应付利润(+)贷贷3原材料原材料 (+)(+)借借

26、 应付账款应付账款(+)(+)贷贷 银行存款银行存款(+)(+)借借 实收资本实收资本(+)(+)贷贷 4 4 短期借款短期借款(-)(-)借借 银行存款银行存款(-)(-)贷贷 实收资本实收资本(-)(-)借借 银行存款银行存款(-)(-)贷贷 因此，因此，在借贷记账法下，对于任在借贷记账法下，对于任何一笔经济业务，不论它只涉及资产何一笔经济业务，不论它只涉及资产类账户，类账户，或只涉及负债类账户与所有或只涉及负债类账户与所有者权益类账户，或同时涉及资产和负者权益类账户，或同时涉及资产和负债、所有者权益类账户，债、所有者权益类账户，都必须以相都必须以相等金额，记入一个（或几个）账户的等金额，

27、记入一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方。借方和另一个（或几个）账户的贷方。这就是借贷记账法的记账规则。概括这就是借贷记账法的记账规则。概括为为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。在实际运用借贷记账法的记账规在实际运用借贷记账法的记账规则，记录经济业务时，则，记录经济业务时，应考虑以下三应考虑以下三个方面问题：个方面问题：第一、分析经济业务的性质，确第一、分析经济业务的性质，确定其涉及的账户类别；定其涉及的账户类别；第二、确定经济业务涉及哪些账第二、确定经济业务涉及哪些账户，应在哪个账户中反映增加，哪个户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少；账户中反映减少

28、；第三、根据账户的结构，确定哪第三、根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。个账户记借方，哪个账户记贷方。（六）借贷记账法的账户对应关系和对应账（六）借贷记账法的账户对应关系和对应账户户 1 1、账户对应关系的概念、账户对应关系的概念账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济账户对应关系是指采用借贷记账法登记经济业务时，在有关账户之间形成的应借、应业务时，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。贷的相互对应关系。2 2、对应账户的概念、对应账户的概念 对应账户是指形成对应关系的账户对应账户是指形成对应关系的账户。3 3、账户对应关系的作用：账户对应关系的作用：通过账户的对应关系，

29、可通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。以了解经济业务的内容。通过账户的对应关系，可通过账户的对应关系，可以判明经济业务处理的合理性和合以判明经济业务处理的合理性和合法性。法性。（七）会计分录的概念和编制步骤（七）会计分录的概念和编制步骤 1 1、会计分录的概念、会计分录的概念 所谓会计分录，就是指明经济业务应所谓会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。借、应贷的账户名称和金额的记录。会计分录主要包括三个要素：会计分录主要包括三个要素：账户和明细账户的名称；账户和明细账户的名称；记账方向（借、贷）；记账方向（借、贷）；金额。金额。2 2会计分录的编制会计分录的编制 3

30、 3会计分录编制的要求：会计分录编制的要求：（1 1）借贷帐户之间错开一个字，上借下贷；）借贷帐户之间错开一个字，上借下贷；（2 2）方向后面有两点；）方向后面有两点；（3 3）金额也要错开；）金额也要错开；（4 4）帐户的名称必须规范；）帐户的名称必须规范；（5 5）书写必须规范；）书写必须规范；（6 6）不能在金额后加元，一般都默认元；）不能在金额后加元，一般都默认元；4 4、会计分录的编制步骤：、会计分录的编制步骤：（1 1）分析经济业务涉及的账户名称；）分析经济业务涉及的账户名称；（2 2）分析所涉及账户的性质；）分析所涉及账户的性质；（3 3）分析经济业务的增减变动情况；）分析经济业

31、务的增减变动情况；（4 4）确定记入账户的方向和金额。）确定记入账户的方向和金额。5 5会计分录的种类会计分录的种类 会计分录按照对应对关系的复杂程度，可分会计分录按照对应对关系的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。为简单会计分录和复合会计分录。（1 1）简单会计分录：就是仅在两个账户之间发生对简单会计分录：就是仅在两个账户之间发生对应关系的分录，应关系的分录，即一借一贷的会计分录。即一借一贷的会计分录。（2 2）复合分录：是在两个以上账户之间发生对应关复合分录：是在两个以上账户之间发生对应关系的分录。系的分录。（3 3）简单分录与复合分录的关系）简单分录与复合分录的关系 复合分录可以

32、分解成若干简单分录。复合分录可以分解成若干简单分录。复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、同一复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、同一经济业务的多借多贷。经济业务的多借多贷。三、借贷记账法的试算平衡三、借贷记账法的试算平衡 （一）（一）试算平衡的概念：试算平衡的概念：检查和验证账户记录正检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。确性的方法，在会计上称为试算平衡。（二）（二）试算平衡的依据和公式试算平衡的依据和公式 1、发生额平衡法、发生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本期每一个或账户发生额平衡法是用来检查本期每一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其公式全部账户的借贷发生额是

33、否相等的方法。其公式如下：如下：全部账户借方本期发生额合计全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计 上述公式平衡的依据是记账规则。上述公式平衡的依据是记账规则。2、余额平衡法余额平衡法 账户余额平衡法是用来检查所有账账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其公式如下：是否相等的方法。其公式如下：全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计 上述公式平衡的依据是会计等式。上述公式平衡的依据是会计等式。账户的发生额和余额试算平衡，账户的发生额和余额

34、试算平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表完成。和期末余额后，通过编制试算表完成。所谓试算平衡表，是指在会计核所谓试算平衡表，是指在会计核算中，期末根据务账户记录编制，用算中，期末根据务账户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。种计算表。（三）试算平衡的方法（三）试算平衡的方法 发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表 会会 计计 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余期末余额额 科科 目目 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 合合 计计（四）试算平衡

35、的结果（四）试算平衡的结果 1 1、如果借贷方金额不等、如果借贷方金额不等 记账肯定有错记账肯定有错 2 2、如果借贷方金额相等、如果借贷方金额相等 （1 1）不能肯定账户记录绝对正确。）不能肯定账户记录绝对正确。（2 2）不影响借贷双方平衡关系的错误有：）不影响借贷双方平衡关系的错误有：漏记或重记；漏记或重记；一笔业务在记录时，借贷双方金额同时一笔业务在记录时，借贷双方金额同时；一笔经济业务在编制会计分录时，应借、一笔经济业务在编制会计分录时，应借、应贷账户互相颠倒，或错记账户名称；应贷账户互相颠倒，或错记账户名称；借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好

36、抵销等恰好抵销等。四、借贷记账法的应用举例四、借贷记账法的应用举例 例例（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示：（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示：资产资产金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益金额金额银行存款银行存款50800短期借款短期借款20000原材料原材料120000应付帐款应付帐款9200库存商品库存商品16400实收资本实收资本410000固定资产固定资产300000资本公积资本公积60000生产成本生产成本12000合计合计499200合计合计499200（二）该企业本月发生下列经济业务：（二）该企业本月发生下列经济业务：1 1、用银行存款购买材料、用银行存款购买

37、材料1080010800元，材料已验收收元，材料已验收收库；库；2 2、向银行借入短期借款、向银行借入短期借款52005200元，直接偿还应付元，直接偿还应付账款；账款；3 3、用银行存款偿还短期借款、用银行存款偿还短期借款1000010000元；元；4 4、收到投资者追加投资、收到投资者追加投资120000120000元，存入银行；元，存入银行；5 5、本期生产产品领用材料、本期生产产品领用材料2000020000元；元；6 6、销售产品一批，价款、销售产品一批，价款1600016000元，款项已收讫并元，款项已收讫并存入银行。存入银行。（三）根据上述经济业务编制会计分录：（三）根据上述经济

38、业务编制会计分录：1 1、借：原材料、借：原材料 10800 10800 贷：银行存款贷：银行存款 10800 108002 2、借：应付账款、借：应付账款 5200 5200 贷：短期借款贷：短期借款 5200 52003 3、借：短期借款、借：短期借款 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 4 4、借：银行存款、借：银行存款 120000 120000 贷：实收资本贷：实收资本 120000 1200005 5、借：生产成本、借：生产成本 20000 20000 贷：原材料贷：原材料 20000 200006 6、借：银行存款、借：银行存款 16000

39、16000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16000 16000（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额。期发生额和期末余额。银行存款银行存款 原材料原材料 期初余额：期初余额：50800 期初余额：期初余额：120000 1）10800 1）10800 4）120000 3）10000 5）20000 6）16000本期发生额：本期发生额：136000 本期发生额：本期发生额：20800 本期发生额本期发生额:10800 本期发生额本期发生额20000 期末余额期末余额:166000 期末余额期末余额:110800

40、 库存商品库存商品 固定资产固定资产期初余额：期初余额：16400 16400 期初余额：期初余额：300000300000本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：期末余额：期末余额：16400 16400 期末余额：期末余额：300000 300000 生产成本生产成本 短期借款短期借款 期初余额期初余额:12000 :12000 期初余额期初余额:20000:20000 5)20000 3 5)20000 3）10000 210000 2）5200 5200 本期发生额本期发生额:20000 :20000 本期发生额：本期发生额：本期

41、发生额：本期发生额：10000 10000 本期发生额：本期发生额：5200 5200 期末余额：期末余额：32000 32000 期末余额期末余额:15200:15200应付帐款应付帐款 实收资本实收资本 期初余额：期初余额：9200 9200 期初余额：期初余额：410000410000 2 2）5200 45200 4）120000120000本期发生额：本期发生额：5200 5200 本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：120000120000 期末余额：期末余额：40000 40000 期末余额：期末余额：53000 53000 资本公积资本公积

42、主营业务收入主营业务收入 期初余额：期初余额：2000020000 6 6）1600016000本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：本期发生额：1600016000 期末余额：期末余额：20000 20000 期末余额：期末余额：16000 16000 （五）根据账户记录进行试算平衡：（五）根据账户记录进行试算平衡：发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款5080013600020800166000原材料原材料1

43、200001080020000110800库存商品库存商品1640016400固定资产固定资产300000300000生产成本生产成本120002000032000短期借款短期借款2000010000520015200应付账款应付账款920052004000实收资本实收资本410000120000530000资本公积资本公积6000020000主营业务主营业务收入收入11600016000合计合计499200499200182000182000625200625200 第五节总分类账户与明细分类账户第五节总分类账户与明细分类账户 一、设置总分类账户和明细分类账户的必要性一、设置总分类账户和明细

44、分类账户的必要性为了满足管理需要，就应同时设置总分类账户和明细分类账户。为了满足管理需要，就应同时设置总分类账户和明细分类账户。1 1含义：含义：2 2总分类帐与明细分类账的关系：总分类帐与明细分类账的关系：（1 1）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户）总分类账户是根据一级会计科目设置的提供总括资料的账户 （2 2）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。）明细分类账是根据明细科目设置的提供详细资料的账户。（3 3）关系：总分类账处于统驭地位，对所属明细分类账起控制作）关系：总分类账处于统驭地位，对所属明细分类账起控制作用；明细分类账处于从属地位。用；明细分类账处于

45、从属地位。3 3必要性：必要性：总分类账户是按照会计科目分总分类账户是按照会计科目分别开设的，提供某一具体内容的总别开设的，提供某一具体内容的总括核算指标。如：括核算指标。如：“固定资产固定资产”、“原材料原材料”、“现金现金”等等账户。等等账户。明细分类账户是根据某个总分类明细分类账户是根据某个总分类账户核算的内容，按照更加详细分类账户核算的内容，按照更加详细分类来设置的，提供某一具体经济业务的来设置的，提供某一具体经济业务的明细核算指标。明细核算指标。在设置明细分类账户时，应根据在设置明细分类账户时，应根据各个总分类账户核算的经济内容，按各个总分类账户核算的经济内容，按不同的标准设置。例如

46、：原材料、库不同的标准设置。例如：原材料、库存商品，一般可按每一种实物品名、存商品，一般可按每一种实物品名、规格来设立；各种结算账户，按单位规格来设立；各种结算账户，按单位或个人设立。或个人设立。总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户的关系及异同：的关系及异同：关系：总分类账户和明细分关系：总分类账户和明细分类账户记录的是同一经济业务的内类账户记录的是同一经济业务的内容，它们之间的关系是整体与局部容，它们之间的关系是整体与局部的关系。的关系。异同与作用：异同与作用：总分类收户提供综合概括的资料，总分类收户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细一律用货币计量单位进行核算；

47、明细分类账户提供详细具体的资料，除采分类账户提供详细具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物计量用货币计量单位外，还采用实物计量单位进行核算。单位进行核算。总分类账户对其所属明细分类账总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类户起着控制和统驭的作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。户起着详细说明和补充作用。二、总分类账户和明细分类账户的平行二、总分类账户和明细分类账户的平行登记登记（P156）1 1平行登记的含义平行登记的含义：平行登记法，是指根据平行登记法，是指根据记账凭证一方面登记有关总分类账户，同记账

48、凭证一方面登记有关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细分类账时登记该总分类账户所属有关明细分类账户。户。2 2平行登记规则平行登记规则 同依据登记。对发生的每一项经济业务，同依据登记。对发生的每一项经济业务，应根据同一记账凭证，一方面记入有关的应根据同一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类总分类账户，另一方面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；账户所属的有关明细分类账户；同方向登记。每一笔经济业务在记入总同方向登记。每一笔经济业务在记入总分类账户和所属的明细分类账户时其方向分类账户和所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；必须保持一致；(3)同金额登记

49、。记入其一总分类账户的金额，应同金额登记。记入其一总分类账户的金额，应与记入它所属明细分类账户的金额之和应相等。与记入它所属明细分类账户的金额之和应相等。总分类账户与所属明细分类账户的数量总分类账户与所属明细分类账户的数量关系如下：关系如下：总分类账户本期借方（或贷方）发生额之和总分类账户本期借方（或贷方）发生额之和=该总分类账所属明细分类账该总分类账所属明细分类账户本期借方（或贷方）发生额之和户本期借方（或贷方）发生额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额=该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和 利用上述相等的数量关系，可以检利用上述相等的数量关系

50、，可以检查、核对总分类账户和明细分类账户查、核对总分类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。记录的完整性和正确性。例：例：1.某单位某单位2006年年4月份月份“原材料原材料”总总账及明细账月初余额如下：账及明细账月初余额如下：材料名称材料名称单位单位数量数量单价（元）单价（元）金额金额A A材料材料B B材料材料千克千克千克千克2525404097971531532425242561206120合计合计656585458545 2.2.本月发生下列经济业务：本月发生下列经济业务：本月购入甲材料本月购入甲材料5050公斤，单价公斤，单价100100元；元；乙材料乙材料2020公斤，单价公斤，