会计循环之编制财务报表.ppt

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1、 2.3 编制财务报表编制财务报表本讲学习内容本讲学习内容编制财务报表编制财务报表会计基础会计基础会计信息质量要求会计信息质量要求1 编制财务报表编制财务报表财务报告与财务报表财务报告与财务报表财务报告包括：财务报告包括：审计报告财务报表财务报表资产负债表利润表及利润分配表现金流量表所有者权益变动表财务报表附注财务报表的分类财务报表的分类按照编报期间分按照编报期间分年度财务报表年度财务报表中期财务报表：中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的是以短于一个完整会计年度的报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报告期为基础编制的财务报表，包括季报和半年报等。报等。财务报表的分类财务报表的分类按照

2、编报主体分按照编报主体分个别财务报表：个别财务报表：是由企业在自身会计核算基础是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。流量情况。合并财务报表：合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。务状况、经营成果和

3、现金流量情况的财务报表。资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表与利润表之间的数量关系资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）未分配利润（期末）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）利润分配（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）净利润（本期）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期初）利润表利润表利润表利润表及利润及利润及利润及利润分配表分配表分配表分配表资产资产资产资产负债负债

4、负债负债实收资本实收资本实收资本实收资本资本公积资本公积资本公积资本公积资产负债表与现金流量表之间的数量关系资产负债表与现金流量表之间的数量关系资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益经营性现金流入经营性现金流入经营性现金流入经营性现金流入经营性现金流出经营性现金流出经营性现金流出经营性现金流出投资性现金流入投资性现金流入投资性现金流入投资性现金流入投资性现金流出投资性现金流出投资性现金流出投资性现金流出筹资性现金流入筹资性现金流入筹资性现金流入筹资性现金流入筹资性现金流出筹资性现金流出筹资性现金流出筹资性现金流出 现金及现金等价物（期初）现金及现金等价

5、物（期初）现金及现金等价物（期初）现金及现金等价物（期初）+现金及现金等价物变动额（本期）现金及现金等价物变动额（本期）现金及现金等价物变动额（本期）现金及现金等价物变动额（本期）现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表资产资产资产资产负债负债负债负债库存现金库存现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款=现金及现金等价物（期末）现金及现金等价物（期末）现金及现金等价物（期末）现金及现金等价物（期末）账户式资产负债表账户式资产负债表资产负债表资产负债表特定时点的财务状况特定时点的财务状况报告式资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表报告式资产负债表利润表利润表特定时期的经营成果特定

6、时期的经营成果一、营业收入一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外成本三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用四、净利润四、净利润现金流量表：现金从哪里来到哪里去现金流量表：现金从哪里来到哪里去一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 现金流入 现金流出 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 现金流入 现金流出 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 现金流入 现金流出 筹资活动产生的现金流量净额四、现金

7、及现金等价物净增加额四、现金及现金等价物净增加额现金流入现金流入现金流入现金流入销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，经营活动是指企业投资和筹资活动以外的所有交易和事项，一般与企业创造利润的目的有关。一般与企业创造

8、利润的目的有关。经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的现金净额收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出购建固定资产、无形资产和其他长购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金期资产支付的现金投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的取得子公司及其

9、他营业单位支付的现金净额现金净额支付其他与投资活动有关的现金支付其他与投资活动有关的现金投资活投资活动包括动包括购建固购建固定资产、定资产、无形资无形资产和其产和其他长期他长期资产、资产、股权投股权投资以及资以及债权投债权投资。资。投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量现金流入现金流入现金流入现金流入吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金取得借款收到的现金取得借款收到的现金发行债券收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿还利息支付的分配股利、利润或偿还利息支付的

10、现金现金支付其他与筹资活动有关的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活筹资活动包括动包括债权融债权融资和股资和股权融资。权融资。筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2 会计基础会计基础会计基础：权责发生制会计基础：权责发生制“企业应当以权责发生制为基础进行会计确企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告认、计量和报告”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第九条第九条权责发生制又称作权责发生制又称作“应计原则应计原则”，即会计上，即会计上对收入和费用应将其记在实际发生影响的期对收入和费用应将其记在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。间，而不是其发生现金收付的

11、期间来确认。根据某企业根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款销售产品收到现款120元元销售产品销售产品180元，收到现款元，收到现款50元，余款暂欠元，余款暂欠收到收到A单位单位8月份欠货款月份欠货款200元元收到收到B 单位交来单位交来912月份仓库租金月份仓库租金160元元支付已销售产品的采购成本支付已销售产品的采购成本200元元本月应交所得税本月应交所得税80元，未交元，未交本月交纳上月所欠办公电话费本月交纳上月所欠办公电话费100元元收付实收付实现制现制权责发权责发生制生制收入收入 120+50+200+160=53

12、0(元元)费用费用 200+100=300(元元)利润利润 530-300=230(元元)收入收入 120+180+1604=340(元元)费用费用 200+80=280(元元)利润利润340-280=60(元元)3 会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性可靠性可靠性“企业应当以企业应当以实际发生的交易或者事项实际发生的交易或者事项为依为依据进行会计确认、计量和报告，据进行会计确认、计量和报告，如实反映如实反映符符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相合确认

13、和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十二条第十二条举例：举例：为了粉饰损益表，虚拟经济业务和原始凭证（如伪造购销合同、存货出库单、出口报关单等）：银广夏由专业的房地产评估师评估房地产的价值。相关性相关性“企业提供的会计信息应当与财务会计报告企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的使用者的经济决策需要经济决策需要相关，有助于财务会相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测情况作出评价或者预测。”企业会计

14、准则企业会计准则基本准则基本准则第十三条第十三条举例：举例：公允价值的运用当当相相关关性性与与可可靠靠性性不不能能兼兼顾顾时时，在在“保保证证可可靠性的前提下尽量提供相关性靠性的前提下尽量提供相关性”。可理解性可理解性“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。财务会计报告使用者理解和使用。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十四条第十四条会计信息是否具有可理解性，取决于：会计信息是否具有可理解性，取决于：信息提供者对会计信息的表达方式；信息使用者的知识水平和理解力。举例：举例：如在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债

15、项目做出披露,交代对未来事件的估计和判断依据,说明计算过程。可比性可比性“企业提供的会计信息应当具有可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。”企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十五条第十五条同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业相同会计期间可比。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。实质重于形式实质重于形式“企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交进行会计

16、确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据易或者事项的法律形式为依据”。企业会计准则企业会计准则基本准则第十六条基本准则第十六条举例：举例：企业一种新产品，试用期1个月，不满意退货，尽管商品售出，货款收取，但退货可能性难以估算，不能确认收入；只有当买方正式接受商品或退货期满时才能确认为收入。融资租赁重要性重要性“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项项”。企业会计准则企业会计准则基本准则第十七条基本准则第十七条重要性判断：质和量两方面，质上：只要该

17、会计事重要性判断：质和量两方面，质上：只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响（例如，位于盈亏项发生就可能对决策有重大影响（例如，位于盈亏临界点），量上：如某项资产占总资产临界点），量上：如某项资产占总资产5%。举例：某些低值易耗品可以使用多年（如铁锤），举例：某些低值易耗品可以使用多年（如铁锤），但不需将其多年计提折旧，可以一次性计为费用。但不需将其多年计提折旧，可以一次性计为费用。相对性！如对一个超市来说，损失存货相对性！如对一个超市来说，损失存货2000元是个元是个重大的损失，应该及时记录和报告，并说明金额和重大的损失，应该及时记录和报告，并说明金额和原因。而对一个资产上亿的大型商场而言

18、，原因。而对一个资产上亿的大型商场而言，2000元元的损失就是一个非常小的数字，可以和其他损失合的损失就是一个非常小的数字，可以和其他损失合并列报，也无须单独说明原因。并列报，也无须单独说明原因。谨慎性谨慎性“企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用资产或者收益、低估负债或者费用”。企业会计准则企业会计准则基本准则第十八条基本准则第十八条举例：对应收账款计提坏账准备，对固定举例：对应收账款计提坏账准备，对固定资产和无形资产在使用寿命期间计提折旧资产和无形资产在使用寿

19、命期间计提折旧与摊销，对售出商品所提供的产品质量保与摊销，对售出商品所提供的产品质量保证确认一项预计负债等。证确认一项预计负债等。及时性及时性“企业对于已经发生的交易或者事项，应当企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后或者延后。”企业会计准则企业会计准则基本准则第十九条基本准则第十九条要求：要求：及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息如在8月30日之前披露半年度报告，4月30日之前披露年度报告练习练习自测题：自测题：4练习五：练习五：预习预习第三章第三章第一节“流动资产分类及其作用”第二节“现金的核算与管理”第三节“银行存款的核算与管理”第五节“货币资金的内部控制制度”